Апелляционное определение № 33А-11974/2025 33А-397/2026 от 13 января 2026 г.

Судья: Галдина О.А. УИД: 52RS0008-01-2024-004203-56

дело № 33а-397/2026 (2 инстанция) дело № 2а-838/2025 (1 инстанция)

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Нижний Новгород 14 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ворониной Т.А.,

судей Кучеровой Ю.В., Кулаевой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Захаровой В.А.,

с участием представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в порядке апелляционного производства по докладу судьи Кучеровой Ю.В.

административное дело по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Приокского районного суда г. Нижний Новгород от 07 мая 2025 года

по административному исковому заявлению ФИО2 к УФНС России по Нижегородской области, Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области, Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области о признании незаконными действий налогового органа по расчету земельного налога,

установила:

ФИО2 обратился в суд с иском к административным ответчикам МИФНС России по Нижегородской области № 21, УФНС России по Нижегородской области о признании действий налогового органа по расчету земельного налога незаконными.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО2 по договору дарения от 02.12.2020 года зарегистрировал право общей долевой собственности на ? доли в праве на земельный участок с кадастровым номером [номер], расположенный [адрес], площадь всего участка – 1700 кв.м.

Согласно налоговым уведомлениям № 39580135 от 01.09.2021 года; № 43460599 от 01.09.2022 года; № 119736095 от 03.08.2023 года на ФИО2 возложена обязанность по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером [номер].

Административный истец указывает, что сумма налога была неверно рассчитана. Кроме того, по мнению административного истца, у него отсутствует обязанность по уплате земельного налога, поскольку на земельном участке располагается многоквартирный дом.

Также административный истец указывает на то, что в налоговом уведомлении № 119736095 от 03.08.2023 года имеются указания на перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером [номер] в сторону увеличения для уведомления №43460599 от 01.09.2022 года, что не соответствует требованию абз. 2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ.

Административный истец просил суд: признать незаконными налоговые уведомления № 39580135 от 01.09.2021 года, № 43460599 от 01.09.2022 года, № 119736095 от 03.08.2023 года в части расчета и перерасчета земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № [номер]; произвести перерасчет налога и обязать ответчика вернуть незаконно взысканную сумму налога налогоплательщику ФИО2 в размере <данные изъяты>.

В процессе рассмотрения дела административный истец неоднократно уточнял административные исковые требования, с учетом заявления в порядке ст. 46 КАС РФ административный истец просил суд:

- признать незаконными налоговые уведомления № 39580135 от 01.09.2021 года; №43460599 от 01.09.2022 года; №119736095 от 03.08.2023 года в части расчета и перерасчета земельного налога на земельный участок с кадастровым номером №[номер];

- произвести перерасчет налога и обязать ответчика вернуть незаконно взысканную сумму налога налогоплательщику ФИО2 в размере <данные изъяты>;

- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области, выразившиеся в неверном исчислении земельного налога за 2021 год в части определения налоговой базы и возвратить излишне взысканный земельный налог по земельному участку с кадастровым номером № [номер] за 2021 год в размере <данные изъяты>

- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области, выразившиеся в неверном исчислении земельного налога за 2022 год, без учета п. 17 ст. 396 НК РФ и возвратить излишне взысканный земельный налог по земельному участку с кадастровым номером №[номер] за 2022 год в размере <данные изъяты> (т. 1 л.д. 119-121, 224, 230).

Решением Приокского районного суда г. Нижний Новгород от 07 мая 2025 года в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 отказано.

В апелляционной жалобе ФИО2 просит отменить решение суда и направить дело в суд первой инстанции на новое рассмотрение. В обоснование указано, что судом нарушены нормы материального и процессуального права; аннулирование Межрайонной ИФНС №21 перерасчета от 18.07.2024 года связано с защитой прав налогового органа от административного наказания и не связано с защитой прав ФИО2, так как не привело к восстановлению прав ФИО2, не привело к изменению налогового уведомления от 03.08.2023 года, не привело к возврату суммы перерасчета, в связи с чем правового значения при оценке действий налогового органа на соответствие закону, а именно абз. 2 п. 2.1 ст.52 НК, не имеет, сумма перерасчета земельного налога на земельный участок с кадастровым номером №[номер] в сумме <данные изъяты> до настоящего времени налогоплательщику не возвращена и засчитана в качестве ЕНП 21.10.2023 года по чеку в составе суммы <данные изъяты>; налоговое уведомление № 119736095 от 03.08.2023 года в части перерасчета земельного налога за 2021 год до настоящего времени оставлено Межрайонной ИФНС №21 без изменений, следовательно, оно является незаконным. Также административный истец указал на нарушение норм процессуального права.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 21 по Нижегородской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области ФИО1 (по доверенности) с доводами апелляционной жалобы не согласилась, просила решение суда оставить без изменения.

Другие лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени, дате и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, своих представителей в суд не направили.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, имеющиеся в деле доказательства, новые доказательства, заслушав объяснения явившихся участников процесса, обсудив доводы апелляционной жалобы, и проверив решение суда на предмет законности и обоснованности, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч. 3 ст. 72 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, устанавливаются федеральным законом.

На основании ч. 1 ст. 132 Конституции РФ органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (п.п. 2 и 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Как следует из материалов дела, ФИО2 на праве долевой собственности (<данные изъяты>) принадлежал земельный участок с кадастровым номером [номер], расположенный [адрес]; площадь указанного земельного участка 1700 кв. м., категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - под индивидуальный жилой дом с прилегающей территорией, для индивидуальной жилой постройки, что также подтверждается выпиской из ЕГРН от 11.12.2020 года (т. 1 л.д. 23-24, 46-47).

ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика были направлены налоговые уведомления:

- № 39580135 от 01.09.2021 года об уплате за 2020 год, в том числе, земельного налога в размере <данные изъяты> (платеж от 09.11.2021 года) (т. 1 л.д. 14, 15, 37, 38),

- № 43460599 от 01.09.2022 года об уплате за 2021 год, в том числе, земельного налога в размере <данные изъяты> (платеж от 30.12.2022 года) (т. 1 л.д. 39, 41об.),

- № 119736095 от 03.08.2023 года об уплате за 2022 год, в том числе, земельного налога в размере <данные изъяты> (платеж от 21.10.2023 года) (т. 1 л.д. 19, 20, 42, 43, 150, 151).

12.07.2024 года административный истец обратился в УФНС России по Нижегородской области с жалобой об отмене налоговых уведомлений в части расчета земельного налога, указав, что по договору дарения от 02.12.2020 года зарегистрировал право общей долевой собственности на ? доли в праве на земельный участок с кадастровым номером [номер], расположенный [адрес], площадь всего участка 1700 кв. м. В обоснование жалобы указал, что не признаются объектом налогообложения земельные участки общего имущества многоквартирного дома. Земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом, согласно ч. 1 ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации, относится к общему имуществу, принадлежащему собственникам помещений в многоквартирном доме на праве общей собственности.

К жалобе прилагается выписка из ЕГРН по земельному участку с кадастровым номером №[номер], из которой усматривается, что вид разрешенного использования для этого участка - под индивидуальный жилой дом с прилегающей территорией, для индивидуальной жилой застройки.

На момент начисления налога земельный участок с кадастровым номером №[номер] был сформирован и как указано в выписке из ЕГРН правообладателями участка по ? доли в праве являлись ФИО2 и Б.А.Е.

Статус указанного участка как предназначенного для размещения многоквартирного жилого дома зависит от статуса объекта недвижимости, который расположен на данном участке. Согласно договору дарения, на земельном участке зарегистрирована квартира [номер] с кадастровым номером [номер] (кадастровый номер присвоен 11.05.2011 года), в выписке ЕГРН указан адрес: [адрес].

В связи с внесением изменений в п. 2 ст. 389 НК РФ, с 01.01.2015 года собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме не уплачивают земельный налог за находящийся в общей долевой собственности земельный участок, расположенный под многоквартирным домом.

На основании изложенного, ФИО2 просил признать незаконными налоговые уведомления № 39580135 от 01.09.2021 года; №43460599 от 01.09.2022 года; №119736095 от 03.08.2023 года в части расчета и перерасчета земельного налога на земельный участок с кадастровым номером №[номер]; вернуть незаконно взысканную сумму налога налогоплательщику ФИО2 (т. 1 л.д. 13, 36, 68).

Как следует из административного искового заявления, жалоба вручена адресату 16.07.2024 года (трек-номер [номер]).

Согласно ответу УФНС России по Нижегородской области №20-14-ЗГ/02192 от 30.07.2024 года, земельный налог за вышеуказанный земельный участок за 2020-2022 г.г. исчислен правомерно, основания для перерасчета налога отсутствуют (т. 1 л.д. 69).

Не согласившись с суммой исчисленного налога на земельный участок за 2020, 2021, 2022 год, а также с перерасчетом налога за 2021 год административный истец обратился в суд с данным административным иском.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом суд первой инстанции исходил из того, что исчисление земельного налога в отношении вышеуказанного объекта произведено налоговым органом на основании представленных сведений из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области и в соответствии с нормами действующего законодательства.

Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции соглашается по следующим основаниям.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал, что законодатель должен определять все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность (постановления от 28 марта 2000 года N 5-П, от 12 ноября 2020 года N 46-П и др.). Согласно п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. При этом налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны: их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. С учетом этого нормы налогового законодательства должны быть гармонизированы с носящими диспозитивный характер нормами гражданского законодательства (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2003 года N 12-П, от 1 июля 2015 года N 19-П и др.).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.

Согласно выписке из ЕГРН, ФИО2 на праве долевой собственности (<данные изъяты>) принадлежал земельный участок с кадастровым номером [номер], расположенный [адрес]; площадь указанного земельного участка - 1700 кв.м, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - под индивидуальный жилой дом с прилегающей территорией, для индивидуальной жилой постройки.

Таким образом, у налогового органа имелись основания для начисления земельного налога ФИО2, которому на праве собственности в 2020-2023 г.г. принадлежал земельный участок с кадастровым номером [номер].

Из пункта 1 ст. 390 НК РФ следует, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 389 данного кодекса.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно сведениям ГБУ НО «Кадастровая оценка» Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № Исх-326-02-132729/25 от 13.03.2025 года, приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 21.10.2020 №326-13-566703/20 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории Нижегородской области, по состоянию на 1 января 2020 года» были утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Нижегородской области по состоянию на 1 января 2020 года.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] составляет - <данные изъяты>.

В соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости (земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов, земель промышленности и иного специального назначения, земель лесного фонда, земель запаса) на территории Нижегородской области, определенные по состоянию на 1 января 2020 года, и внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются с 1 января 2021 года.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 28.10.2022 № 326-13-772354/22 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории Нижегородской области, по состоянию на 1 января 2022 года» были утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Нижегородской области по состоянию на 1 января 2022 года.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] составляет - <данные изъяты>.

В соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости земельных участков, определенные по состоянию на 1 января 2022 года и внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, применяются с 1 января 2023 года (т. 1 л.д. 157, 190-191. 209. 210, 217-218).

Согласно сведениям Росреестра по земельному участку с кадастровым номером [номер], кадастровая стоимость на 01.01.2021 года составляла <данные изъяты>, на 01.01.2023 года – <данные изъяты> (т. 1 л.д. 60, 122).

В соответствии с Постановлением Городской Думы г.Н.Новгорода от 28.10.2005 N 76 «О земельном налоге», налоговая ставка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) определена в размере 0,3% от кадастровой стоимости.

Исчисление земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером [номер] произведено по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является инвалидом 2 группы (бессрочно) (т. 1 л.д. 28, 85).

В соответствии с п.п. 8 п. 5 ст. 391 НК РФ административным ответчиком Межрайонной ИФНС России № 21 по Нижегородской области ФИО3 уменьшена налоговая база – предоставлен налоговый вычет по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, по категории «пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством».

На основании вышеизложенного, расчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером [номер] будет рассчитываться по следующей формуле - кадастровая стоимость земельного участка ? ставка налога ? (период владения / 12) ? (площадь земельного участка ? размер доли ? налоговый вычет) / площадь земельного участка = налог за год.

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 396 НК РФ, если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Согласно выписке из ЕГРН, право собственности за ФИО2 на земельный участок с кадастровым номером [номер] зарегистрировано 11.12.2020 года; на 01.01.2020 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером [номер] составляла <данные изъяты>, налоговый вычет составлял <данные изъяты>, следовательно, порядок расчет земельного налога за 2020 год следующий: <данные изъяты> ? 0,3% ? (12 мес. / 12) ? (1 700 кв. м ? 50% ? 600 кв. м) / 1 700 кв. м = <данные изъяты> С учетом владения ФИО2 земельного участка 1 месяц, земельный налог за декабрь составляет <данные изъяты>

Согласно налоговому уведомлению № 39580135 от 01.09.2021 года, ФИО2 за 2020 был начислен земельный налог в размере <данные изъяты> (<данные изъяты> / 12 мес.).

По состоянию на 01.01.2021 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером [номер] составляла <данные изъяты>, налоговый вычет составлял <данные изъяты>, следовательно, порядок расчет земельного налога следующий: <данные изъяты> ? 0,3% ? (12 мес. / 12) ? (1 700 кв. м ? 50% ? 600 кв. м) / 1 700 кв. м = <данные изъяты>

С учетом Послания Президента Российской Федерации, статья 396 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 17, в соответствии с которым, начиная с налогового периода 2018 года при исчислении земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц применяется коэффициент, ограничивающий рост налога не более чем на 10 процентов по сравнению с предшествующим годом. Исключение составят участки для жилищного строительства, при расчете налога по которым применяется повышающий коэффициент из-за их несвоевременной застройки (пункты 15 - 17 статьи 396).

Пунктом 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

С учетом вышеизложенного, сумма земельного налога за 2021 год составила <данные изъяты> (<данные изъяты> (налог за 2020 год) х 1,1 (коэффициент).

Согласно налоговому уведомлению № 43460599 от 01.09.2022 года, ФИО2 за 2021 год был начислен земельный налог в размере <данные изъяты>

По состоянию на 01.01.2022 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером [номер] составляла <данные изъяты>, налоговый вычет составлял <данные изъяты>, следовательно, порядок расчет земельного налога следующий: <данные изъяты> ? 0,3% ? (12 мес. / 12) ? (1 700 кв. м ? 50% ? 600 кв. м) / 1 700 кв. м = <данные изъяты>

Согласно налоговому уведомлению № 119736095 от 03.08.2023 года, ФИО2 за 2022 год был начислен земельный налог в размере <данные изъяты>

Судебная коллегия, проверяя законность начисления земельного налога за 2022 год, установила, что из налогового уведомления № 119736095 от 03.08.2023 года не следует, что сумма налога за 2022 год превышает сумму налога за тот же земельный участок за 2021 год более, чем на 10%, напротив, суммы налога за 2021 и 2022 г.г. одинаковы. Следовательно, отсутствовали основания для перерасчета налога за 2022 год с учетом коэффициента 1,1.

Как следует из налогового уведомления № 119736095 от 03.08.2023 года, ФИО2 подлежит уплате земельный налог в размере <данные изъяты>, включая перерасчет по земельному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты> Согласно представленному чеку об оплате, сумма <данные изъяты> по налоговому уведомлению № 119736095 от 03.08.2023 года, оплачена ФИО2 21 октября 2023 года (т. 1, л.д. 20).

Согласно пояснениям налогового органа, перерасчет земельного налога за 2021 год в размере <данные изъяты>, включенный в налоговое уведомление №119736095 от 03.08.2023 года, аннулирован 18.07.2024 года. Согласно сведениям, предоставленным налоговым органом, 18.07.2024 года налог в размере <данные изъяты> за налоговый период 2021 года сторнирован (т. 1, л.д. 61).

Из новых доказательств следует, что налоговый орган обратился в Приокский районный суд г.Нижний Новгород о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени, в котором, в том числе, земельного налога за 2022 год за земельный участок с кадастровым номером [номер] в размере <данные изъяты> по налоговому уведомлению от 03.08.2023 года № 119736095.

Решением Приокского районного суда г.Нижний Новгород от 04 июня 2025 года по делу №2а-902/2025 с ФИО2 взыскан, в том числе, земельный налог за налоговый период 2022 года за земельный участок с кадастровым номером [номер] в размере <данные изъяты>.

В апелляционной жалобе ФИО2 указывает, что налоговое уведомление № 119736095 от 03.08.2023 года в части перерасчета земельного налога за 2021 год до настоящего времени оставлено Межрайонной ИФНС №21 без изменений, возврат налога в сумме <данные изъяты> не осуществлён, что нарушает права и законные интересы административного истца.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению по следующим основаниям.

В силу п. 1 ст. 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, возврат суммы излишне взысканных сумм налога, пеней, штрафов может быть произведен только, если установлен факт излишнего их взыскания, отсутствуют недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с п.п. 1-3 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно ответу налогового органа на запрос судебной коллегии, в соответствии со ст. 52 НК РФ налоговым органом исчислены суммы налогов, подлежащие уплате в срок до 01.12.2023 года (налоговое уведомление № 119736095 от 03.08.2023 года), в том числе: земельный налог в размере <данные изъяты>, налог на имущество в размере <данные изъяты>. По состоянию на 23.10.2023 года у ФИО2 имелась неисполненная обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года со сроком уплаты 17.07.2021 года в размере <данные изъяты>, взысканная решением Приокского районного суда г. Нижний Новгород по делу №2а-1839/2024 года, которая частично погашена указанным платежом в размере <данные изъяты>. Территориальным налоговым органом земельный налог за 2021 год в размере <данные изъяты>, аннулирован 18.07.2024 года, что привело к уменьшению совокупной обязанности по уплате налогов и уменьшению пени на сумму <данные изъяты>.

Поскольку у ФИО2 имелась неисполненная обязанность по уплате налога, платеж от 21.10.2023 года, в том числе сумма <данные изъяты>, распределен на ранее возникшую задолженность.

Установив, что сумма земельного налога за налоговый период 2020, 2021, 2022 года исчислена в соответствии с требованиями законодательства исходя из налоговой базы в виде кадастровой стоимости земельного участка, за каждый налоговый период, перерасчет земельного налога за 2021 год в размере <данные изъяты> аннулирован, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В силу положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего, в случае, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Поскольку совокупность условий, предусмотренных статьей 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административного дела не установлена, в удовлетворении административного иска обоснованно отказано.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные выводы и выводы суда первой инстанции, в связи с чем они признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда. Доводы апелляционной жалобы о нарушениях норм процессуального права не нашли своего подтверждения.

Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции при разрешении спора правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, применены нормы материального и процессуального права, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам.

Поскольку нарушений норм материального и процессуального права судом не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, предусмотренных ст. 310 КАС РФ, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда,

определила:

решение Приокского районного суда г. Нижний Новгород от 07 мая 2025 года по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в рассмотрении дела, вправе обжаловать судебные акты по настоящему делу в течение шести месяцев начиная со дня принятия апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) через суд первой инстанции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 28 января 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: