Решение № 2А-35/2025 2А-35/2025(2А-619/2024;)~М-603/2024 2А-619/2024 М-603/2024 от 15 января 2025 г. по делу № 2А-35/2025

Дело № 2а-35/2025 (2а-619/2024)

УИД 48RS0008-01-2024-000793-07


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 января 2025 года п. Добринка Липецкой области

Добринский районный суд Липецкой области в составе:

председательствующего судьи Перелыгиной Г.М.,

при секретаре судебного заседания Бобковой Н.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в п.Добринка административное дело №2а-35/2025 по административному иску Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец - Управление ФНС России по Липецкой области обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени в размере 49847.24 руб., из которых - 42064 руб. недоимка по налогу на доходы физического лица (НДФЛ), 7783,24 руб. пеня на НДФЛ за период с 01.12.2022 до 01.01.2023 и с 01.01.2023 по 16.04.2024.

В обосновании заявленных требований истец указывает, что на 04.01.2023 у ответчицы по единому налоговому счету сформировалось отрицательное сальдо в размере 42379,48 руб. Задолженность образовалась из-за неуплаты ответчицей налога на доходы физических лиц, который она получила в 2021 году выплаченной ей работодателем по судебном решению заработной платы за время вынужденного прогула при восстановлении на работе. 01.09.2022 налоговой инспекцией ей в личный кабинет было направлено налоговое уведомление о необходимости уплаты налога в сумме 42064руб. в срок до 01.12.2022. задолженность была не погашена. С 01.12.2022 и до 16.04.2024 начислена пеня на эту задолженность в размере 7783,24, из которых - 315,48 руб. пеня до 01.01.2023 и 7467,76 руб. с 01.01.2023 по 16.04.2024.

Административный истец - представитель УФНС России по Липецкой области ФИО2 в судебном заседание исковые требования поддержала по доводам, изложенным в иске.

Административный ответчик – ФИО1 исковые требования не признала, в судебном заседании указала, что её вины в том, что работодатель при выплате ей заработка за время вынужденного прогула по судебному решению не удержал подоходный налог, нет. Работодатель - ОГУП «Липецдоравтоцент», поскольку он являлся налоговым агентом, обязан был произвести удержание с других выплат, причитающихся ей, а коль скоро он это не сделал, то и должен нести ответственность за это, в том числе выплатить в бюджет ту сумму налога, которая им не была удержана с неё. Кроме того, она считает, что истцом пропущен срок для обращения в суд с иском, т.к. сроки направления ей налогового требования, уведомления и заявления о выдаче судебного приказа пропущены.

Выслушав доводы сторон, исследуя письменные доказательства, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпунктов 6 и 10 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда НК РФ не установлено.

Должнику - организации в соответствии с действующим законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах. Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с выплат, производимых по решению суда.

Поскольку из содержания приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суд не относится к налоговым агентам и при исчислении заработной платы в судебном порядке не вправе удерживать с работника налог на доходы физических лиц, взыскиваемые судом суммы подлежат налогообложению в общем порядке работодателем с сумм начисленных выплат.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

В силу пункта 14 статьи 226.1 НК РФ не удержанный налоговым агентом налог уплачивается налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

Из материалов административного дела, справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021год № 197 от 29.01.2022 следует, что ФИО1 получила доход (заработную плату) в ОГУП «Липецкдоравтоцентр» за период с 01.01.2021 по 31.03.2021 - ... руб. Подлежало налогообложения, в том числе ... руб. Выплачено по решению суда 323571,19 руб. - заработок за время вынужденного прогула. Сумма налога исчисленная - 62028руб., удержанная - 21964 руб. Разница, т.е. налог не удержанный с ФИО1, составил – 42064руб. (л.д.23)

Таким образом, налог начисленный ФИО1 и указанный для оплаты в срок до 01.12.2022года, исчислен верно.

Доводы ответчика о том, что указанный налог должен быть удержан с налогового агента, т.к. он имел реальную возможность его удержать, но не удержал, суд считает несостоятельными.

Данные доводы ФИО1 ранее были предметом судебного разбирательства, в административном производстве при рассмотрении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Липецкой области о признании решения незаконным, находящемся в Советском районном суде Липецкой области, решением которого от 03.10.2023 был отклонен, как необоснованный. Апелляционным определением Липецкого областного суда от 12 марта 2024года решение Советского районного суда от 03.10.2023 оставлено без изменения.

В силу ч.2 ст.64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившем в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которых установлены эти обстоятельства.

Коль скоро, решением Советского районного суда от 10.11.2023года, вступившем в законную силу, было установлена правильность исчисления НДФЛ, и довод ответчика, что НДФЛ должен быть удержан с налогового агента, т.к. он имел реальную возможность его удержать с ответчицы, но не удержал, признан не обоснованным, данные доводы не могут быть предметом настоящего судебного процесса, т.к. в силу ч.4 ст. 64 КАС РФ они не подлежат оспариванию при рассмотрении дела в отношении тех же лиц, спор между которыми уже был разрешен указанным судебным решением.

Доводы ответчицы ФИО1 о том, что указанным судебным решением не дана оценка её объяснениям о возможности налогового агента удержать НДФЛ за счет других начислений, т.к. она продолжала работать, суд не может принять во внимание, т.к. указанное опровергается вступившем в законную силу решением Советского районного суда Липецкой области от 10.11.2023 и апелляционным определением Липецкого областного суда от 03.10.2023 оставившем решение суда без изменения. Из содержания указанных судебных постановлений следует, что данные объяснения ФИО1 являлись предметом для обсуждения, им была дана правовая оценка и они были признаны несостоятельными, основанными на неверном толковании норм права.

Порядок взыскания налога с 01.01.2023года изменен. Абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000,00 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000,00 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно статье 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

В соответствии со статьей 11 НК РФ, задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Согласно п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом установленных указанной нормой права особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

При наличии отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган в соответствии со статьей 69 НК РФ выставляет требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, которое подлежит исполнению в течение 8 дней с момента его получения, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Исполнением требования признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, МИФНС на основании справки о доходах и суммах налога физического лица за 2021год №197 от 29.01.2022 сформировано налоговое уведомление №17879853 от 01.09.2022, которое было направлено ответчице путем размещения его в личном кабинете налогоплательщика и получено ею согласно информации личного кабинета 14.09.2022 (л.д. 7,9). В налоговом уведомлении ответчице было предложено погасить налог до 01.12.2022года. Сумма задолженности превысила 10000,00 руб.

До 01.01.2023 требование об уплате налога ответчице не направлялось, меры принудительного взыскания задолженности по налогам не применялись, и их применение не было утрачено. Следовательно, срок направления налогового требования должен исчисляться в соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ в течение 3 месяцев с момента формирования отрицательного сальдо, а с учетом п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. N 500, которым предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев, налоговое требование должно быть направлено в течение 9 месяцев 2023года.

28.03.2023 налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности по уплате налога в сумме 49443,43 руб. с ФИО1(л.д.12).

Налоговое требование №318864 об уплате задолженности по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 42064руб. и пени в размере 3422,61 руб. в отношении ФИО1 по состоянию на 25 сентября 2023года было сформировано УФНС по Липецкой области и направлено ФИО1 почтовой связью 30.09.2023, что подтверждается представленным списком почтовых отправлений и налоговым требованием (л.д.9-11). В требование об уплате налога ответчице предлагалось в срок до 28.12.2023 погасить образовавшуюся задолженность.

В связи с тем, что в добровольном порядке ответчик не погасила задолженность по уплате налога, истец в установленный подпуктом 1 пункта 3 ст.48 Налогового Кодекса РФ срок – 07.06.2024 (в течение 6 месяцев с даты погашения задолженности, установленной в налоговом требование, 28.12.2023) обратилось в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа. После отмены 01.07.2024 судебного приказа, истец в срок, предусмотренный ч.2 п.4 ст. 48 Налогового кодекса, предусматривающей, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, обратился в суд с административным исковым заявлением.

Таким образом, поскольку правильность исчисления налога ФИО1 проверена судом, задолженность и размер налога исчислен верно, сроки и порядок взыскания задолженности налоговым органом соблюдены, суд считает требования истца подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Расчет пени судом проверен, он соответствует требованиям ст. 75 Налогового Кодекса РФ, расчет пени выполнен арифметически верно, срок обращения с требованием о взыскании пени соблюден, поэтому она подлежит взысканию в полном объеме.

Коль скоро требования истца удовлетворены, с ответчика в соответствии с ч.1 ст. 114 Налогового Кодекса РФ, ч. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ с ответчицы подлежит взысканию госпошлина размере 4 тыс. руб. в бюджет Добринского муниципального района.

Руководствуясь ст. ст. 289-290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физического лица (НДФЛ), пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной проживающей по адресу <адрес> ( ИНН №) в бюджетную систему РФ недоимку по налогу на НДФЛ за 2021 год в размере 42064 (сорока двух тысяч шестидесяти четырех) руб. и пеню на указанный налог за период с 03.12.2022 по 16.04.2024 -7783,24руб. (семи тысяч семисот восьмидесяти трех руб., двадцати четырех копеек)

Указанную сумму перечислить по следующим реквизитам: получатель Казначейство России (ФНС России), ИНН/КПП получателя средств 727406020/7700801001, номер счета получателя 03100643000000018500,номер счета банка получателя средств: 40102810445370000059, наименование банка получателя средств: Отделение Тула Банка России /УФК по Тульской области, г. Тула, БИК получателя банка 017003983, ОКТМО (0).

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной проживающей по адресу <адрес> ( ИНН № в бюджет Добринского муниципального района государственную пошлину в размере 4000(четырех тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в Липецкий областной суд через Добринский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья Г.М. Перелыгина

Мотивированное решение суда вынесено 30.01.2025