Решение № 2А-837/2024 2А-837/2024~М-668/2024 М-668/2024 от 4 июля 2024 г. по делу № 2А-837/2024

Дело № 2а-837/2024

УИД 81RS0006-01-2024-001754-87


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

5 июля 2024 года г.Кудымкар

Кудымкарский городской суд Пермского края в составе:

председательствующего судьи Кировой Е.Н.,

при секретаре Гагариной О.В.,

при рассмотрении в открытом судебном заседании административного дела по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о снижении пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю о снижении пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Свои требования мотивировала тем, что она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, предпринимательскую деятельность закончила в 2018 году. За 2018 год у нее образовалась задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 7 103,59 руб., по страховым взносам на ОМС - в размере 1 562,82 руб., а также пени за просроченные задолженности за 2018 год в сумме 16 915,00 руб. Сумма налоговой задолженности ею погашена в полном объеме. Однако по состоянию на 01.02.2024 имеется задолженность по начисленным пеням в размере 16 915,00 руб.. Указанная сумма для нее является значительной, поскольку у нее сложное материальное положение, она является многодетной матерью. В связи с изложенным, просит применить положения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации и снизить размер начисленной пени за просрочку исполнения обязательств по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 1 000 (одной тысячи) рублей.

Определением Кудымкарского городского суда Пермского края от 14.06.2024 в качестве административного соответчика привлечено Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в своё отсутствие в связи с территориальной отдаленностью проживания (л.д.55-56).

Представитель Межрайонная ИФНС России №1 по Пермскому краю ФИО2 в судебное заседание не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в отсутствие представителя, представив письменные возражения по существу требований, из которых следует, что с требованиями ФИО1 Инспекция не согласна. Заявитель была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам. В соответствии с налоговым кодексом РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год составил 23 400 руб., за 2018 год (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) - 10 632,27 руб.; размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2017 год составил в размере 4590 руб., за 2018 год (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) - 2339,14 руб. Поскольку налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате страховых взносов в установленные сроки, на основании статьи 75 НК РФ на недоимку начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 299,9 руб., в том числе: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 9163,69 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – в размере 2136,21 руб. В соответствии с Федеральным законом № от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ все категории налогоплательщиков перешли на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый счет (далее - ЕНС), изменился порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты Единого налогового платежа (далее - ЕНП) и установлены единые реквизиты для перечисления налоговых платежей на всей территории РФ. При расчете пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС количество календарных дней просрочки считается со дня возникновения на едином налоговом счете (ЕНС) недоимки, в отношении которой начисляются пени, по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (взносов) включительно. Поскольку по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 в ЕНС числилось отрицательное сальдо по страховым взносам в размере 27 169,71 руб., которая погашена лишь ДД.ММ.ГГГГ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику начислены пени в размере 2382,62 рублей. Кроме того, в период осуществления предпринимательской деятельности заявитель являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), который уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Заявитель несвоевременно уплатил указанный налог за 2015, 2016 годы, в связи с чем на недоимку начислены пени за каждый календарный день просрочки; по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по пене, начисленной на налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015, 2016 годы составила в размере 3232,48 рублей, которая до настоящего времени не погашена. Таким образом, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо по пеням в размере 16 872,41 рублей. Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Порядок начисления и взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется нормами НК РФ, возникшие между сторонами правоотношения по данному вопросу являются налоговыми, к которым положения статьи 333 ГК РФ применению не подлежат. При начислении пени за несвоевременную уплату налогов не учитываются смягчающие обстоятельства, предусмотренные статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, и освобождение от уплаты пеней и уменьшение их размера не предусмотрено налоговым законодательством. В связи с чем просят в удовлетворении административного иска отказать (л.д.23-30).

Представитель УФНС России по <адрес> ФИО3 в судебное заседание не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в их отсутствие, представила письменные возражения, из которых следует, что с требованиями ФИО1 не согласны. Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и не является мерой ответственности за налоговые правонарушения. Соответственно, при начислении пеней за несвоевременную уплату налогов не учитываются смягчающие обстоятельства, предусмотренные статьей 112 НК РФ. Положения НК РФ не предусматривают возможность уменьшения размера начисленных налогоплательщику пеней, которые являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок. Согласно п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется. Порядок начисления и взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется нормами НК РФ, возникшие между сторонами правоотношения по данному вопросу являются налоговыми, к которым положения ст.333 ГК РФ применению не подлежат. Просят в удовлетворении административного иска отказать (л.д.48).

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В силу пунктов 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

На основании пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п.3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как следует из материалов дела административный истец ФИО1 (до брака – ФИО4) Е.П. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (л.д.36-38), в связи с чем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ несла обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В соответствии со статьей 430 Налоговой кодекса Российскойц Федерации налоговым органом ФИО1 были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 23 400 рублей, за 2018 год (до ДД.ММ.ГГГГ) – в размере 10 632 рубля 27 копеек, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2017 год в размере 4590 рублей, за 2018 год – 2339 рублей 14 копеек, которые административным истцом не уплачены в установленные сроки.

В связи с не уплатой страховых взносов в установленные сроки административным ответчиком на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ административному истцу начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 299 рублей 90 копеек, в том числе: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 9163 рубля 69 копеек., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – в размере 2136 рублей 21 копейка (л.д. 32-35)

В соответствии с Федеральным законом № от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с ДД.ММ.ГГГГ все категории налогоплательщиков перешли на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый счет (далее - ЕНС), изменился порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты Единого налогового платежа (далее - ЕНП) и установлены единые реквизиты для перечисления налоговых платежей на всей территории РФ.

При расчете пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС количество календарных дней просрочки считается со дня возникновения на едином налоговом счете (ЕНС) недоимки, в отношении которой начисляются пени, по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (взносов) включительно (п. п. 3, 9 ст. 75 НК РФ). Она считается исполненной, в частности, на дату перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП), но не ранее даты включения налогов и страховых взносов в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (пп. 1, 3 п. 7, п. 17 ст. 45 НК РФ).

Как следует из материалов дела, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в ЕНС ФИО1 числилось отрицательное сальдо по страховым взносам в размере 27 169,71 руб. Задолженность по страховым взносам административным истцом погашена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом налогоплательщику начислены пени в размере 2382,62 рублей (л.д.39).

Кроме того, в соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации в период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).

Согласно пункту 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налог уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Однако, ФИО1 несвоевременно уплатила вышеуказанный налог (УСН) за 2015, 2016 годы, в связи с чем налоговым органом на основании статьи 75 Налогового кодекса РФ начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3232 рубля 48 копеек, которая не погашена по настоящее время (л.д. 40-46).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 числится отрицательное сальдо по пеням, из них: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 9163 рубля 69 копеек., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – в размере 2136 рублей 21 копейка; пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2382,62 рублей и пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 3232 рубля 48 копеек.

Административный истец просит снизить размер пени по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 1000 рублей, ссылаясь на статью 333 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку. Если обязательство нарушено лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, суд вправе уменьшить неустойку при условии заявления должника о таком уменьшении.

В силу статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно пункту 1 статьи 2 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечений к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 45 НК РФ.

В случае неисполнения налогоплательщиком указанной обязанности налоговые органы в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе взыскивать возникшую недоимку по налогам, а также пени в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено названной статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для организаций одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Положения Налогового кодекса РФ не предусматривают возможность уменьшения размера начисленных налогоплательщику пеней, которые являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В силу ч.4 ст.2 КАС РФ суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона) в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами и если это не противоречит их существу.

С учетом изложенных норм права, порядок начисления и взыскания пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется нормами НК РФ, возникшие между сторонами правоотношения по данному вопросу являются налоговыми, к которым положения статьи 333 ГК РФ применению не подлежат.

Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и не является мерой ответственности за налоговые правонарушения. Соответственно, при начислении пеней за несвоевременную уплату налогов не учитываются смягчающие обстоятельства, предусмотренные статьей 112 Налогового кодекса РФ.

При начислении пени за несвоевременную уплату налогов не учитываются смягчающие обстоятельства, предусмотренные статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, и освобождение от уплаты пеней и уменьшение их размера не предусмотрено налоговым законодательством.

При указанных обстоятельствах суд считает необходимым в удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о снижении пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о снижении пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Кудымкарский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме 2 августа 2024 года.

Судья Е.Н. Кирова