Решение № 2А-1873/2023 2А-1873/2023~М-1142/2023 М-1142/2023 от 15 июня 2023 г. по делу № 2А-1873/2023

Дело №2а-1873/2023


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 июня 2023 года г. Севастополь

Ленинский районный суд г. Севастополя в составе:

Председательствующего: Степановой Ю.С.,

при секретаре судебного заседания Мартьяновой А.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Ленинский районный суд г. Севастополя к административным ответчикам о признании незаконными:

- решения № от 20.01.2023 года, вынесенное УФНС по г. Севастополю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- решение № от 13.03.2023, вынесенное Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

В обоснование административного иска административный истец указала, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, в связи с тем, что земельный участок получен административным истцом в порядке бесплатной приватизации, что подтверждается решением XVIII сессии № от 13.05.2010 г. Севастопольского городского Совета V созыва, что в силу ст. 217, ст. 217.1 НК РФ является основанием для освобождения его от налогообложения.

В судебном заседание административный истец на удовлетворении административного иска настаивала по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика – УФНС по г. Севастополю с требованиями административного иска не согласилась, сослалась на доводы, изложенные в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела, указав, что право собственности на спорный земельный участок зарегистрировано 05.08.2016 года.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России по ЮФО в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом, направил в суд письменные возражения.

С учетом мнения лиц, участвующих в деле, суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика УФНС России по г. Севастополю, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что 30.07.2021 на основании договора купли-продажи ФИО1 произвела отчуждение недвижимого имущества - земельного участка, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Управлением в рамках статей 87, 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) в отношении доходов, полученных ФИО3 от продажи недвижимого имущества в 2021 году.

На основании пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок уплаты НДФЛ за 2020 года истекает 15.07.2022 года.

В рамках проверки налоговым органом установлено, что спорный земельный участок находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, и при его продаже образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Таким образом, у ФИО1 возникла обязанность по декларированию полученного дохода от продажи такого имущества. Вместе с тем, декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год в налоговый орган в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, ФИО1 не представлена.

В ходе камеральной налоговой проверки Управлением в адрес ФИО1 направлено требование от 04.10.2022 № о предоставлении пояснений.

В ответ на требование ФИО1 представлены пояснения, в которых указала, что полученный ею доход не подлежит налогообложению, так как спорный земельный участок находился в собственности с 2010 года на основании решения Севастопольского городского Совета от 13.05.2010 №.

По результатам камеральной налоговой проверки Управлением составлен акт камеральной налоговой проверки от 01.11.2022 № (далее - Акт).

Акт и извещение от 16.11.2022 №, информирующее о рассмотрении 17.01.2023 материалов налоговой проверки, направлены 22.11.2022 Заявителю по почте (идентификатор почтового отправления №). Согласно информации, размещенной на официальном сайте «Почта России», указанное почтовое отправление получено адресатом 28.11.2022.

ФИО1 воспользовалась правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, и представила в Управление письменные возражения на Акт с приложением документов, подтверждающих доводы налогоплательщика.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки состоялось 17.01.2023 в присутствии ФИО1, извещенной надлежащим образом, что подтверждается протоколом от 17.01.2023 №.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением принято решение № от 20.01.2023, согласно которому на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ ФИО1 начислен НДФЛ в сумме 286 000,00 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 42 900,00 руб. и предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 28 600,00 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения).

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по ЮФО от 13.03.2023 № апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Оспаривая указанные решения, административный истец ссылается на то, что спорный земельный участок приобретен в порядке бесплатной приватизации и, соответственно, находился в ее собственности более минимального предельного срока владения (более трех лет).

Вместе с тем, суд не соглашается с указанными доводами, поскольку они основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

До 01.01.2017 государственная регистрация прав собственности на земельные участки осуществлялась в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество соответствии с ГК РФ.

Государственная регистрация является единственным доказательстве существования зарегистрированного права (пункт 2 статьи 2 Закона № 122-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 122-ФЗ датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

С 01.01.2017 государственная регистрация прав собственности на недвижимое имущество осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ).

Согласно пункту 6 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 ГК РФ.

В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Частью 1 статьи 23 Закона Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополь» (далее - Закон № 6-ФКЗ) установлено, что законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, если иное не предусмотрено Законом № 6-ФКЗ.

В соответствии со статьей 12 Закона № 6-ФКЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя действуют документы, в том числе подтверждающие право собственности, право пользования, разрешительные документы, выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами города Севастополя, без ограничения срока их действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов Российской Федерации, государственных органов города федерального значения Севастополя, если иное не вытекает из самих документов или существа отношения.

Согласно статье 12.1 Закона № 6-ФКЗ до 1 января 2025 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенности регулирования имущественных и земельных отношений, а также отношений в сфере кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, отношений в области градостроительной деятельности (с учетом особенностей, предусмотренных частью 1.4 настоящей статьи) могут быть установлены нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление нормативно-правового регулирования в соответствующей сфере.

Пунктом 2 статьи 2 Закона города Севастополя от 25.07.2014 № 46-ЗС «Об особенностях урегулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя» (далее - Закон № 46-ЗС) установлено, что право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона на территории города Севастополя у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.

Таким образом, минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимся на территории города федерального значения Севастополя, для целей обложения НДФЛ исчисляется с даты возникновения на них права собственности в соответствии с законодательством, действующим на указанной территории до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.

В случае если право собственности на объект недвижимого имущества не возникло в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты возникновения на него права собственности в соответствии с законодательством, действующим после вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.

В соответствии со статьей 12 Закона № 46-ЗС завершение оформления права на земельные участки, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона, осуществляется на основании действующих решений органа местного самоуправления и решений о разрешении на разработку документации по землеустройству, принятых до 21 марта 2014 года.

Порядок предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлен главой V.I. Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 39.1 ЗК РФ предусмотрено, что земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в собственность бесплатно или в постоянное (бессрочное) пользование.

Постановлением Правительства Севастополя от 01.02.2016 № 25-ПП утвержден Порядок передачи в собственность, в аренду юридическим и физическим лицам земельных участков, расположенных в границах города федерального значения Севастополя, в отношении которых до 21 марта 2014 года органами местного самоуправления города Севастополя принимались решения о предоставлении разрешения на разработку документации по землеустройству (далее - Порядок).

Порядок проведения приватизации предусмотрен Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее - Закон № 178-ФЗ).

Под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 3 Закона № 178-ФЗ действие данного Закона не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы.

Из анализа приведенных норм следует, что передача физическим лицам земельных участков в порядке приватизации ни Земельным кодексом РФ, ни Законом № 178-ФЗ не предусмотрена.

Из материалов дела следует, решением Севастопольского городского Совета от 13.05.2010 № (далее - Решение №) гражданам Украины, членам обслуживающего кооператива «ЖСТИЗ «Монастырский - ДИС 3» переданы в собственность земельные участки общей площадью 9,3442 га для строительства и обслуживания жилых домов, хозяйственных построек и сооружений, в том числе ФИО4 - земельный участок площадью 0,07 га.

При этом в соответствии с подпунктом 5.2 пункта 5 и подпунктом 6.2 пункта 6 Решения № Севастопольский городской Совет обязал граждан Украины, членов обслуживающего кооператива «ЖСТИЗ «Монастырский - ДИС 3», в том числе ФИО4, выполнить работы по оформлению государственных актов на право собственности на земельный участок и предоставить государственные акты в Главное управление Госкомзема в г. Севастополе, а также поручил Главному управлению Госкомзема в г. Севастополе обеспечить государственную регистрацию государственных актов на право собственности на земельный участки в установленном законом порядке.

В соответствии со статьей 125 Земельного кодекса Украины право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации.

Согласно части 1 статьи 126 Земельного кодекса Украины право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом.

Обязательность государственной регистрации акта о праве собственности на земельный участок была предусмотрена положениями ст. 202 Земельного кодекса Украины.

Между тем, в рамках действующего до 2014 года земельного законодательства Украины право собственности на указанный земельный участок ФИО1 оформлено и зарегистрировано не было.

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>, зарегистрировано ФИО1 05.08.2016 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права №.

Таким образом, вопреки доводам административного истца, решение Севастопольского городского Совета от 13.05.2010 № не устанавливает и не подтверждает право собственности на указанный земельный участок, а является основанием для государственной регистрации права и внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Анализ вышеизложенных норм действующего законодательства позволяет суду прийти к выводу, что срок нахождения в собственности ФИО1 указанного земельного участка исчисляется с 05.08.2016.

Поскольку спорный земельный участок находился в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, то полученный налогоплательщиком доход от продажи спорного земельного участка подлежит включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ за 2021 год, о чем обоснованно указано в оспариваемых решениях.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решение УФНС России по г. Севастополю от 20.01.2023 № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № от 13.03.2023, вынесенное Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, являются законными и обоснованными, вынесены в соответствии с требованиями законодательства, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-189 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд г. Севастополя в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированный текст решения изготовлен 19.06.2023 г.

Судья Ю.С. Степанова