Решение № 2А-1398/2026 2А-8136/2025 от 29 марта 2026 г. по делу № 2А-1398/2026

72RS0014-01-2025-012422-11

Дело № 2а-1398/2026 (2а-8136/2025;)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 30 марта 2026 года

Калининский районный суд города Тюмени в составе: председательствующего судьи Полушиной А.В.,

при ведении протокола секретарем Токаревой А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточненных требований, просит взыскать с ФИО1 (далее административный ответчик, налогоплательщик) недоимку в размере 394 403,95 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 01 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) на общую сумму 39 525,18 руб.:

за 2014 год в размере 13 000 руб.,

за 2013 год в размере 26 525,18 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 15,11 руб.;

- земельный налог с физических лиц за 2014 год в размере 10,68 руб.;

- пени до 01.01.2023 в сумме 224 934,51 руб., из них:

по налогу на имущество за 2017 год за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 1,73 руб.

по налогу на имущество за 2015 год за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 17,47 руб.;

по налогу на имущество за 2016 год за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 22,32 руб.,

по НДФЛ (доначислено по КНП) в период с 21.12.2018 по 31.12.2022 в размере 112 817,47 руб.,

по НДФЛ (доначислено по КНП) в период с 21.12.2018 по 31.12.2022 в размере 110 968 руб.,

по НДФЛ (доначислены пени по расчету) в размере 1 107,52 руб.;

- пени с 01.01.2023 по 09.03.2024 в размере 129 928,47 руб. (т. 1 л.д. 7-13, 121-125).

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку являлся собственником недвижимого имущества, в связи с чем, на основании Глав 31 и 32 НК РФ ему за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 исчислен налог на имущество физических лиц в размере 15,11 руб. и земельный налог с физических лиц в размере 10,68 руб. Также налогоплательщиком представлены налоговые декларации: за 2013 год по сроку уплаты 15.07.2014 с суммой уплаты 28 210 руб., с учетом произведенных оплат сумма задолженности составила 26 525,18 руб., за 2014 год со сроком уплаты 15.07.2015 в сумме 13 000 руб. В связи с введением в действие с 01.01.2023 г. нового механизма исполнения обязанности по уплате налогов в виде единого налогового счета (далее - ЕНС) на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщику сформировано и направлено требование № 191713 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 г., в котором разъяснялось о наличии суммы задолженности с указанием недоимки по налогам и пени, а также обязанности уплатить в установленный срок до 28.12.2023 г. сумму указанной задолженности, которое ФИО1 не было исполнено. Поскольку задолженность налогоплательщиком уплачена не была, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 27.03.2024 г. мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Тюмени был вынесен судебный приказ № 2а-1748/2024/2м, который, в последствии был отменен определением мирового судьи от 22.04.2025 г. в связи с поступившими возражениями от должника относительно его исполнения. Поскольку административным ответчиком задолженность в полном объеме не оплачена до настоящего времени Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась с требованиями о её взыскании.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ИФНС России по г.Тюмени № 1 (т. 1 л.д. 203).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства, извещены надлежащим образом, ходатайства об его отложении или об их обязательном участии в судебном заседании не поступили, судом оснований для их обязательного участия в деле не установлено, административный истец просил рассмотреть дело в свое отсутствие, о чем указал в просительной части административного иска, в связи с чем, в силу ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

От административного ответчика поступили возражения, в которых он просил в удовлетворении иска отказать в полном объеме (т. 1 л.д. 193-196).

Проверив доводы административного искового заявления, изучив письменные доказательства, доводы возражений, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 399 НК РФ).

Налогоплательщиками названного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса (ст. 400 НК РФ).

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (п. 1 ст. 401 НК РФ).

В силу ч.1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ)

Из ст. 402 НК РФ в редакции, действовавшей во время спорного правоотношения, следует, что по общему правилу налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение о применении на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Статьей 1 Закона Тюменской области от 24.10.2017 № 76 в соответствии с пунктом 1 ст. 402 НК РФ определена единая дата начала применения в Тюменской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, - 01.01.2018 г.

В силу ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Положениями ч. 1 ст. 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

На основании ч. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется положениями гл. 31 НК РФ.

Согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований, взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Порядок налогообложения доходов физических лиц на территории Российской Федерации регулируется главой 23 НК РФ.

Из п. 1 ст. 207 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ч. 4 ст. 288 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлся собственником земельного участка, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, уч. №; в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – собственником здания, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ собственником здания, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, Кулаковское муниципальное образование, <адрес>; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – собственником земельного участка, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>, уч. №; в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ собственником 1/3 доли в праве собственности помещения, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 99-101).

На основании Глав 31, 32 НК РФ ФИО1 исчислены: налог на имущество физических лиц за 2014 года в размере 15,11 руб., земельный налог с физических лиц за 2014 год в размере 10,68 руб.

По данным ИФНС России по г.Тюмени № 1, 30.04.2014 года ФИО1 по почте направлена первичная налоговая декларация за 2013 год с суммой налога в уплате 319 540 руб., которая поступила в налоговый орган 05.05.2014 года.

29.01.2015 ФИО1 в инспекцию представлена налоговая декларация за 2013 год (корректировка № 1) с сумой налога к уплате 211 250 руб., сумма налоговых обязательств ФИО1 уменьшена на 108 290 руб. (319 430 руб. – 211 250 руб.).

12.05.2015 года ФИО1 в инспекцию представлена налоговая декларация за 2013 год (корректировка № 2) с суммой налога к уплате 327 600 руб. Таким образом, ФИО1 увеличена сумма налоговых обязательств на 116 350 руб. (327 600 руб. – 211 250 руб.)

В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование № 52377 об уплате налога от 11.06.2015: задолженность по НДФЛ за 2013 год – 116 325 руб., пени – 29 729,7 руб.

Согласно сайту Ленинского районного суда г.Тюмени, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании указанной задолженности. Определением судьи Ленинского районного суда г.Тюмени от 29.07.2016 года производство по делу № 2а-4054/2016 прекращено в связи с отказом от исковых требований (т. 1 л.д. 66-69).

05.12.2016 ФИО1 в инспекцию направлена налоговая декларация за 2013 год (корректировка № 3) с суммой налога к уплате 28 600 руб. (т. 1 л.д. 132-135).

В налоговой декларации отражен доход, полученный от продажи имущества и долей в нем, находившегося в собственности менее 3-х лет, в размере 4 420 000 руб., заявлен имущественный вычет в сумме фактически произведенных документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в размере 4 200 000 руб.

Решением ИФНС России по г.Тюмени № 1 № 09-12/1330 от 26.06.2017 года ФИО1 по результатам камеральной проверки налоговых деклараций с корректировками (№ 1, 2, 3) за 2013 год доначислен НДФЛ за 2013 год по сроку уплаты 15.07.2014 года в размере 396 500 руб., а также пени в размере 132 113,80 руб. (т. 1 л.д. 156-161).

Решением Ленинского районного суда г.Тюмени от 04.07.2023 года по делу № 2а-6206/2023 в удовлетворении требований ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки в размере 524 694,25 руб., в том числе: НДФЛ за 2013 год – 392 580,45 руб., пени по НДФЛ за 2013 год в размере 132 113,80 руб. отказано (т. 1 л.д. 105).

29.04.2015 года ФИО1 по почте направлена первичная налоговая декларация за 2014 год с суммой налога к уплате 429 000 руб. Дата поступления – 05.05.2015 г.

09.02.2016 налогоплательщиком в инспекцию представлена налоговая декларация за 2014 год по форме 3-НДФЛ за 2014 год (корректировка № 1) с суммой налога к уплате 13 000 руб. (л.д. 136-138).

В налоговой декларации отражен доход, полученный от продажи имущества и долей в нем, находившегося в собственности менее 3-х лет, в размере 4 300 000 руб. и заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в размере 4 200 000 руб.

Решением Ленинского районного суда г.Тюмени от 07.12.2016 по делу № 2а-796/2016 требования ИФНС России по г.Тюмени № 1 к ФИО1 удовлетворены, с ФИО1 взыскана недоимка по НДФЛ за 2014 год в размере 16 153,15 руб., в том числе: налог в размере 13 000 руб., пени в размере 3 153,15 руб. (т. 1 л.д. 120).

Сведений, о том, что указанное решение по делу № 2а-796/2016 было предъявлено для принудительного исполнения в службу судебных приставов, не имеется.

Решением Ленинского районного суда г.Тюмени от 30.08.2023 года по делу № 2а-7144/2023 в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 519 684,75 руб., а именно: по НДФЛ за 2014 год в размере 390 000 руб., пени по НДФЛ за 2014 год в размере 51 684,75 руб., штрафу по НДФЛ за 2014 год в размере 78 000 руб. отказано (т. 1 л.д. 110-111).

Решением налогового органа № 1458 от 16.04.2025 года на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ по решению суда № 2а-7144/2023 задолженность в размере 630 652,75 руб.: по НДФЛ в размере 390 000 руб., пени в размере 162 652,75 руб., штраф в размере 78 000 руб., признана безнадежной и списана (т. 1 л.д. 130).

Кроме того, решением Ленинского районного суда г.Тюмени от 04.07.2023 года по делу № 2а-6066/2023 в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области о взыскании с ФИО1 пени по НДФЛ за 2015 год в размере 122 004,62 руб. отказано (т. 1 л.д. 103-104).

Решением Ленинского районного суда г.Тюмени от 10.07.2023 года по делу № 2а-6284/2023 в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области о взыскании с ФИО1 пени по НДФЛ в размере 30 929,55 руб. отказано (т. 1 л.д. 108-109).

Решением налогового органа № 5406 от 04.12.2024 года на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ по решению суда № 2а-6284/2023 задолженность по пене в размере 30 929,55 руб. признана безнадежной и списана (т. 1 л.д. 131).

Решением Ленинского районного суда г.Тюмени от 17.07.2023 года по делу № 2а-6508/2023 в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области о взыскании с ФИО1 задолженности на по налогу на имущество, пени в общем размере 10 533,83 руб. отказано (т. 1 л.д. 106-107).

Решением налогового органа № 5794 от 28.12.2024 года на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ по решению суда № 2а-6508/2023 задолженность по налогу в размере 164 руб., по пене в размере 10 422,95 руб. признана безнадежной и списана (т. 1 л.д. 129).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В силу частей 1, 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с частью 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С 01.01.2023 г. Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) введен в действие новый механизм исполнения обязанности по уплате налогов в виде Единого налогового счета. Все налоговые обязательства с 01.01.2023 г. объединены на едином налоговом счете (ЕНС). ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

В связи с изменением с 01.01.2023 г. порядка формирования сальдо ЕНС, с учетом положений Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. № 500, установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, страховым взносам, задолженности по пени, штрафам, процентам в переходном периоде, отсутствием платежей по налогу в установленный срок, Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области на основании ст. 69 НК РФ ФИО1 по адресу: <адрес>, направлено требование № 191713 по состоянию на 25.09.2023 года об уплате задолженности на общую сумму 1 550 461,45 руб., в котором разъяснялось о наличии суммы задолженности с указанием недоимки по налогам и пени, а также обязанности уплатить в установленный срок до 28.12.2023 г. сумму указанной задолженности (т. 1 л.д. 14).

Из разъяснений, содержащихся в п. 53 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что согласно абз.1 п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Согласно сведений Почты России находящимся в свободном доступе на сайте www.pochta.ru, отправление с номером идентификатора № не было получено адресатом по причине истечения срока хранения.

Указанное требование об уплате задолженности административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было.

11.03.2024 г. Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области принято решение № 14467 о взыскании задолженности с административного ответчика за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 1 619 193,43 руб. (т. 1 л.д. 18).

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 года, в соответствии со ст. 69 НК РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 г., в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что налоговый орган 21.03.2024 г. обратился к мировому судье судебного участка № 2 Ленинского судебного района г. Тюмени с заявлением № 10005 от 11.03.2024 года о вынесении судебного приказа. 27.03.2024 г. мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Тюмени был вынесен судебный приказ № 2а-1748/2024/2м, который в последствии, 22.04.2025 г. был отменен определением мирового судьи в связи с поступившими возражениями от должника (т. 1 л.д. 19-20, 24).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, сроки принудительного взыскания для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговым органом соблюдены.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. В суд с административным исковым заявлением налоговый орган обратился 01.10.2025 г., направив административный иск путем почтовой связи (т. 1 л.д. 27), то есть в пределах срока, установленного п.4 ст. 48 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Из положений ч. 3 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогам.

Исходя из содержания ч. 1 и ч. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (далее ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На основании ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ч. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма, что предусмотрено ч. 6 ст. 11.3 НК РФ.

С 01.01.2023 года пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо единого налогового счета).

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П, от 17 февраля 2015 года №422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Из административного искового заявления следует, что по состоянию на 06.01.2023 года у административного ответчика на ЕНС сконвертирована задолженность по налогам – 827 899,79 руб., по пени – 588 137,53 руб.

Задолженность по виду платежа «налог» включала в себя:

- НДФЛ за 2014 год по сроку уплаты 15.07.2015 на сумму 390 000 руб.,

-НДФЛ за 2013 год по сроку уплаты 15.07.2014 н сумму 396 500 руб.,

- НДФЛ за 2014 год по сроку уплаты 15.07.2015 на сумму 13 000 руб.;

- НДФЛ за 2013 год по сроку уплаты 15.07.2014 н сумму 28 210 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2017 по сроку уплаты 03.12.2018 на сумму 92 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2017 по сроку уплаты 03.12.2018 на сумму 66 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2017 по сроку уплаты 03.12.2018 на сумму 6 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2014 по сроку уплаты 01.10.2015 на сумму 15,11 руб.,

- земельный налог с физических лиц за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 на сумму 10,68 руб.

На задолженность по указанным налогам налоговым органом исчислены пени до 01.01.2023 года в сумме 224 934,51 руб., а также пени с 01.01.2023 по 09.03.2024 года в размере 129 918,47 руб.

Согласно ответу Межрайонной МФНС России № 14 по Тюменской области от 22.12.2025 года, пени до 01.01.2023 в сумме 224 934,51 руб., исчислены на следующие виды налогов:

- по налогу на имущество за 2017 год за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 1,73 руб.;

- по налогу на имущество за 2015 год за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 17,47 руб.;

- по налогу на имущество за 2016 год за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в размере 22,32 руб.;

- по НДФЛ доначислено по КНП в период с 21.12.2018 по 31.12.2022 в размере 112 817,47 руб.;

- по НДФЛ доначислено по КНП в период с 21.12.2018 по 31.12.2022 в размере 110 968 руб.;

- по НДФЛ доначислено пени по расчету в размере 1 107,52 руб. (т. 1 л.д. 121-125).

Изучив материалы административного дела, и, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

В силу пункта 4 части 1 статьи 287 КАС РФ в административном исковом заявлении должны быть указаны сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке.

Согласно информации Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, требование № 191713 по состоянию на 25.09.2023 года направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией по адресу: <адрес> (ШПИ №) и ФИО1 получено не было, 10.11.2023 года возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

Согласно данным адресной справки по учетам МВД России следует, что ФИО1 с 14.07.2023г. зарегистрирован по адресу: <адрес> (т. 1 л.д. 113), сведений о направлении требования по указанному адресу материалы дела не содержат.

Доказательств направления требования иными способами материалы дела не содержат, при этом, согласно ответа на запрос суда, указанное требование направлено налогоплательщику массовой печатью и рассылкой с присвоением указанного номера ШПИ (т. 1 л.д. 215).

Данные обстоятельства подтверждают доводы ФИО1 о том, что указанное налоговое требование он не получал.

Таким образом, из представленных суду доказательств не представляется возможным установить факт надлежащего направления в адрес ФИО1 требования № 191713 по состоянию на 25.09.2023 г.

С учетом изложенного, налоговым органом не был соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в направлении налогоплательщику уведомления и требования об уплате недоимки по налогам и пени по месту его жительства. Направление налоговым органом налогового уведомления и требования по другому адресу не порождает у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

С учётом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности, о которой он просит в административного исковом заявлении, возможность взыскания указанной задолженности налоговым органом утрачена, в связи с чем, требования административного истца не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180, 289, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Тюменского областного суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.

Решение в окончательной форме принято 30 марта 2026 года.

Председательствующий судья (подпись) А.В.Полушина