Апелляционное определение № 33А-11965/2025 33А-173/2026 от 27 января 2026 г.

судья Сосновцева С.Ю.

УИД № 03RS0063-01-2025-000080-81

№ 33а-173/2026 (33а-11965/2025) (суд апелляционной инстанции)

№ 2а-664/2025 (суд первой инстанции)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 января 2026 г. г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Кужбаевой А.Р.,

судей Гаязовой А.Х., Курамшиной А.Р.,

при секретаре Гильмутдиновой Э.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании обязательный платежей, пени

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 марта 2025 года.

Заслушав доклад судьи Кужбаевой А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с административным исковым заявлением № 5293 к ФИО1 (ИНН №...) о взыскании налога на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 29 900,00 руб., пени по состоянию на 05.08.2024 – 129 149,72 руб., на общую сумму 159 049,72 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, за которым числится задолженность по уплате обязательных платежей. По состоянию на 03.01.2023 у налогоплательщика на едином налоговом счете образовалось отрицательное сальдо, которое до настоящего времени полностью не погашено. На момент подачи иска сумма задолженности составляет 159 049,72 руб. Она образовалась в результате неуплаты указанного налога, пени. 22.05.2024 ответчиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет в размере 29 900,00 руб., однако в установленный срок налог не уплачен. В связи с неисполнением обязанности по уплате соответствующих налогов налоговым органом в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени. На основании ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 16.05.2023 № 284 о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и обязанности уплаты в установленный срок, неисполнение которого послужило поводом для обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа. Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 3 по Туймазинскому району и г. Туймазы Республики Башкортостан № 2а-2035/2024 вынесен 13.09.2024, отменен 31.10.2024 (л.д. 3 – 6 т. 1).

Решением Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18.03.2025 административный иск удовлетворен, с ФИО1 взыскана задолженность в общем размере 159 049,72 руб., также с него в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина – 5 771,47 руб. (л.д. 174 – 180 т. 1).

Не согласившись с указанным решением суда, ФИО1 обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить частично, отказав в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания пени. Указывает, что требование направлено по адресу, где он не проживает. Исчислению пени послужил доход от продажи в 2021 г. жилого дома и земельного участка по адресу: Кармаскалинский район, СНТ Маяк, 712. Данная сумма возникла из-за технической ошибки в сведениях ЕГРН, фактическая площадь приобретенного жилого дома составляет 24,7 кв. м, а не 576 кв. м, как было указано на момент продажи дома. В связи с чем ответчик не производил никаких платежей, поскольку основная задолженность выставлена незаконно. Кроме того, ответчик с 01.07.2011 является №.... Налоговый орган по своему усмотрению предоставил льготу на более дешевые объекты для исчисления небольших вычетов (л.д. 193 – 195 т. 1).

Неявившиеся в судебное заседание лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. Принимая во внимание отсутствие возражений, руководствуясь ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), дело рассмотрено без участия неявившихся лиц, явка которых обязательной судом не признавалась.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как предусмотрено п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 данного Кодекса.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (п. 1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3), и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

Из материалов дела следует, что в связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета административного ответчика в адрес налогоплательщика в порядке ст. 69 НК РФ направлено требование № 284 по состоянию на 16.05.2023 об уплате до 20.06.2023 налога на имущество, земельного налога, страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере в общей сумме 855 072,00 руб. (л.д. 29 – 33 т. 1).

22.05.2024 ФИО1 представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 г., в которой отражен доход от продажи земельного участка по адресу: адрес, и объекта по адресу: адрес размере 1 370 000,00 руб., заявлена сумма вычета в размере 1 140 000,00 руб. Соответственно, сумма налога, заявленная к уплате по декларации, составила 29 900,00 руб. ((1 370 000,00 руб. - 1 140 000,00 руб.) х13%) (л.д. 34 – 39 т. 1).

Суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении иска в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции, проверяя законность решения суда, приходит к следующему.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ (с 01.01.2023) сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000,00 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Также согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Срок исполнения требования об уплате задолженности № 284 по состоянию на 16.05.2023 - до 20.06.2023 (л.д. 29 -31 т. 1).

На основании указанного требования по заявлению налогового органа о взыскании земельного налога за 2020, 2021 гг., налога на имущество за 2021 г., НДФЛ за 2021 г., страховых взносов в фиксированном размере за 2022 г. пени, штрафа мировым судьей 24.11.2023 вынесен судебный приказ № 2а-2428/2023, впоследствии после отмены судебного приказа рассмотрено административное дело Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан № 2а-2638/2024 (2а-2253/2025) (то есть по указанному требованию налоговый орган обратился к мировому судье в срок, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ, - в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (20.06.2023 + 6 мес. = 20.12.2023).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате должно быть направлено в адрес налогоплательщика при формировании отрицательного сальдо. А исполнением требования является уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац второй п. 3 ст. 69 НК РФ).

Далее по заявлению налогового органа № 429 от 10.01.2024 о взыскании земельного налога за 2022 г., налога на имущество за 2022 г., страховых взносов за 2023 г., пени мировым судьей судебного участка № 4 по Туймазинскому району и г. Туймазы Республики Башкортостан 16.02.2024 вынесен судебный приказ № 2а-418/2024 и по заявлению № 2711 от 04.03.2024 о взыскании пени в размере 50 096,53 руб. мировым судьей судебного участка № 3 по Туймазинскому району и г. Туймазы – судебный приказ № 2а-803/2024 (то есть не позднее 01.07.2024, поскольку срок уплаты спорных обязательных платежей и санкций наступил после направления вышеуказанного требования, которое не исполнено в полном объеме, и образовались новые задолженности в сумме более 10 000,00 руб., абзац первый пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Поскольку срок уплаты НДФЛ за 2023 г. (15.07.2024) и пени за период с 05.03.2024 по 05.08.2024, предъявленных в настоящем иске, наступил после формирования требования № 284 по состоянию на 16.05.2023 и после подачи предыдущего заявления о вынесении судебного приказа, задолженность по которой не была погашена полностью, то формирование нового требования также не требовалось и настоящая задолженность (которая образовалась в сумме более 10 тысяч рублей) могла быть предъявлена ко взысканию в суд не позднее 01.07.2025 (абзац первый пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

13.09.2024 вынесен судебный приказ мирового судьи судебного участка № 3 по Туймазинскому району и г. Туймазы Республики Башкортостан № 2а-2035/2024 по заявлению налогового органа о взыскании обязательных платежей и пени, предъявленных в настоящем иске (л.д. 127 – 133 т. 1).

То есть обращение к мировому судье осуществлено своевременно.

Указанный судебный приказ отменен по возражению должника 31.10.2024 (л.д. 135 т. 1).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй п. 4 ст. 48 НК РФ в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

23.12.2024 административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением (л.д. 88 т. 1), то есть в установленный налоговым законодательством шестимесячный срок.

Таким образом, срок обращения за выдачей судебного приказа и с административным иском в суд истцом не пропущен.

Основным доводом административного ответчика в ходе рассмотрения дела и в апелляционной жалобе является то, что площадь жилого дома с кадастровым номером 02:31:040601:403 при постановке на учет была ошибочно указана 576 кв.м, вместо 24,7 кв.м., ввиду чего неправильно начислялись размеры налога на имущество и НДФЛ с продажи указанного объекта. Кроме того, договор купли-продажи, по которому ответчик реализовал спорный дом, расторгнут, соответствующие сведения внесены в ЕГРН.

Судом апелляционной инстанции также установлено, что ранее (в рамках административного дела № 2а-2253/2025 Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан) по результатам камеральной налоговой проверки решением Межрайонной ФНС Росси № 30 по Республике Башкортостан от 17.03.2023 № 1304 ФИО1 начислен НДФЛ за 2021 г. в размере 983 043,00 руб. и штрафы – 21 504,07 руб.

Решением и.о. начальника данной инспекции от 28.07.2025 указанное решение о привлечении ФИО1 к ответственности отменено, решено провести техническую корректировку в АИС «Налог-3» с отражением на ЕНС операции к уменьшению начислений по данному решению.

Из ответа Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан следует, что в соответствии с указанным решением 12.08.2025 уменьшена сумма налога на 983 043,00 руб., в связи с чем переплата составила 414 769,61 руб., которая передана на ЕНС. Поэтому задолженность по настоящему административному иску отсутствует.

Также в рамках административного дела № 2а-2253/2025 Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан, по которому предъявлена ко взысканию недоимка по земельному налогу за 2020, 2021 гг., налогу на имущество за 2021 г., НДФЛ за 2021 г., страховым взносам в фиксированном размере за 2022 г., также штрафа, налогоплательщиком в материалы дела представлена справка налогового органа, из которой следует, что на 03.09.2025 неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа не имеет. Решением суда от 09.09.2025 (вступившим в законную силу, не обжалованным) в удовлетворении указанного иска отказано на основании того, что взыскиваемая задолженность уплачена, задолженности не имеется.

В рамках административного дела № 2а-91/2025 Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан, по которому предъявлена ко взысканию недоимка по земельному налогу за 2022 г., налогу на имущество за 2022 г., страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 г., также пени по состоянию на 10.01.2024 (иск № 3587) и пени по состоянию на 04.03.2024 (иск № 4258), состоялось решение суда от 28.02.2025, которым в ФИО1 взысканы пени по состоянию на 04.03.2024. Решение вступило в законную силу, не обжаловано. По второму иску (иск № 3587) принято определение суда от 21.10.2025 (дело № 2а-2358/2025), которым производство по делу прекращено в связи с отказом налогового органа от иска ввиду уплаты задолженности по недоимкам и пени в полном объёме.

Из таблицы расчет пени, представленной налоговым органом, следует, что до 05.03.2024 (дата начала начисления пени по настоящему иску) на НДФЛ 2021 г. отнесены платежи в размере 272 727,54 руб., до 05.08.2024 (период окончания расчета пени по настоящему иску) дополнительно поступила сумма в размере 10 391,51 руб.

Таким образом, принимая во внимание справку налогового органа о том, что на 03.09.2025 неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа ФИО1 не имеет, также ответ на запрос суда о том, что по настоящему иску задолженности также не имеет, ввиду того, что образована переплата в результате отмены решения о начислении НДФЛ за 2021 г. в размере 983 043,00 руб., несмотря на то, что дата погашения задолженностей указана налоговым органом как 12.08.2025, судебная коллегия полагает, что датой погашения соответствующих задолженностей следует считать даты поступления платежей, которые образовали переплату. Поэтому НДФЛ за 2023 г., взыскиваемый в рамках настоящего иска, сроком уплаты по 15.07.2024, в сумме 29 900,00 руб. является при таких обстоятельствах (с учётом дат поступления платежей, образовавших переплату) уплаченным в срок.

Также учитывая период образования пени по настоящему иску с 05.03.2024 по 05.08.2024, одновременно принимая во внимание значительную сумму переплаты, которая внесена налогоплательщиком до этого периода и отнесена на НДФЛ за 2021 г. (который отменен впоследствии, недоимка полностью уменьшена), а также объяснения налогового органа, что задолженность по настоящему иску отсутствует, полагаем справедливым и законным отказать в удовлетворении требования о взыскании пени за указанный период. При этом с учетом уменьшения налогов, исходим из того, что пени за данный период не подлежали начислению.

Соответственно, решение суда первой инстанции подлежит отмене, с принятием нового решения об отказе в иске в полном объеме.

Руководствуясь ст. 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 18 марта 2025 г. отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 (ИНН №...) о взыскании налога на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 29 900,00 руб., пени по состоянию на 05.08.2024 – 129 149,72 руб.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

Судьи А.Х. Гаязова

А.Р. Курамшина

Мотивированное апелляционное определение составлено 6 февраля 2026 г.