Решение № 2А-4363/2019 от 14 ноября 2019 г. по делу № 2А-4363/2019

Дело № 2А-4363/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 ноября 2019 года город Уфа

Орджоникидзевский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Сыртлановой О.В.,

при секретаре Денисламове А.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по Республике Башкортостан о признании незаконным отказ произвести перерасчет земельного налога, обязании произвести перерасчет земельного налога,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, в обоснование заявленных требований указывая на то, что он является собственником земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, общая площадь 6767 кв.м, <адрес>, кадастровый №, общая площадь 5901 кв.м., с разрешенным использованием земельных участков - для эксплуатации производственной базы. Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в РБ № и № от ДД.ММ.ГГГГ определена кадастровая стоимость указанных земельных участков в размере рыночной стоимости. Согласно Письму Министерства финансов РФ № от 26.08.2016г. нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков (в т.ч. изданные в целях устранения выявленных ошибок) могут применяться для целей налогообложении за прошедшие периоды, если улучшают положение налогоплательщика. В связи с чем налоговый орган обязан произвести перерасчет налога, в том числе за предыдущие периоды. ДД.ММ.ГГГГ он обратился с заявлением о перерасчете налога на земельные участки исходя из кадастровой стоимости, установленной указанным решением Комиссии от ДД.ММ.ГГГГ, однако его требования не были удовлетворены. Приводя данные обстоятельства, истец, полагая, что нарушено его право как налогоплательщика на перерасчет налога на земельные участки, исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Комиссии от ДД.ММ.ГГГГ, просит суд о признать незаконным отказ МИФНС № по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ, произвести перерасчет земельного налога в отношении упомянутых земельных участков. Обязать ответчика осуществить перерасчет земельного налога за 2015-2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:55:030417:50, расположенного по адресу: РБ, <адрес> исходя из его кадастровой стоимости в размере 3 441 000 руб.; за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:55:030424:1. расположенного по адресу: РБ, <адрес>, исходя из его кадастровой стоимости в размере 3 950 000 руб.

Административный истец ФИО1, его представитель в судебном заседании исковые требования поддержали, просили исковые требования удовлетворить. Указав на то, что согласно Письму Министерства финансов РФ № от 26.08.2016г. нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков могут применяться для целей налогообложении за прошедшие периоды, если улучшают положение налогоплательщика.

Представитель административного ответчика МИФНС России № по РБ в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в возражениях, также пояснил, что налоговый орган при администрировании земельного налога руководствуется информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости, в том числе кадастровой стоимостью земельного участка, установленной в соответствии с законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» №135-ФЗ по решению комиссии или решению суда и доведенной до налоговых органов в установленном порядке. Поскольку ФИО1 с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков обратился ДД.ММ.ГГГГ, то установленная по решению комиссии кадастровая стоимость подлежит применению для целей налогообложения с ДД.ММ.ГГГГ.

Выслушав участников судебного разбирательства, проверив юридически значимые обстоятельства по делу, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу закона необходимым условием для признания действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными является установление нарушений прав и интересов заявителя оспариваемым действием (бездействием). Обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пунктом 11 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 390 НК РФ установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса.

С целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 284-ФЗ пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен положением, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости (в настоящее время - Единый государственный реестр недвижимости) кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 225-ФЗ схожие по своему содержанию изменения были внесены в положения Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (статья 24.20).

В силу абз. 5 ст. 24.20 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 является собственником земельных участков с кадастровым номером 02:55:030424:1, площадью 6767 кв.м., с разрешенным видом использования - для эксплуатации производственной базы, находящийся по адресу: <адрес>, с кадастровым номером 02:55:030417:50, площадью 5901 кв.м., с разрешенным видом использования - для эксплуатации производственной базы, находящийся по адресу: <адрес>.

Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате налогов и сборов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с которым сумма земельного налога за 2016 год по земельному участку с кадастровым номером 02:55:030424:1 составила 101 429 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 16 228 687 руб., утвержденной Постановлением Администрации городского округа г. Уфа Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ №, ставки земельного налога 1,5% (для эксплуатации производственной базы), налогового периода - 5/12 и доли в праве; по земельному участку с кадастровым номером 02:55:030417:50 сумма земельного налога за 2015 и 2016 года составила 218 290 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 14 552 692 руб. утвержденной Постановлением Администрации городского округа <адрес> Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ №, ставки земельного налога 1,5% (для эксплуатации производственной базы), налогового периода - 12/12 и доли в праве.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился с заявлением в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости (далее по тексту - Комиссия) в отношении спорных земельных участков, по результатам рассмотрения которого решениями комиссии № и № от ДД.ММ.ГГГГ определена кадастровая стоимость упомянутых земельных участков в размере рыночной стоимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а именно: кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый №) составила 3 950 000 руб., кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый №), составила 3 441 000 руб.

ФИО1 обратился с заявлением о перерасчете налога на земельные участки исходя из кадастровой стоимости, установленной указанными решениями Комиссии от ДД.ММ.ГГГГ, согласно письму Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении требований было отказано.

Как указано в определении Конституционного суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О заинтересованным лицам законодательством предоставлена возможность применять установленную по их инициативе кадастровую стоимость в размере рыночной не с момента принятия уполномоченным органом решения об установлении такой стоимости, а в ретроспективном порядке - с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) кадастровой стоимости. Соответственно, указанные лица получают право на перерасчет размера налоговых и финансовых обязательств, рассчитанных в указанный период на основании прежней кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Учитывая приведенные выше правовые нормы, суд приходит к выводу, что поскольку ФИО1 с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков обратился ДД.ММ.ГГГГ, и кадастровая стоимость установлена Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости - ДД.ММ.ГГГГ, соответственно установленная комиссией кадастровая стоимость подлежит применению для целей налогообложения по земельному налогу с ДД.ММ.ГГГГ Налоговый орган при администрировании земельного налога руководствуется информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости, в том числе кадастровой стоимостью земельного участка, установленной в соответствии со ст. 24.20 Закона №-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» по решению комиссии или решению суда и доведенной до налоговых органов в установленном порядке.

Учитывая, что при исчислении земельного налога налоговый орган руководствуется сведениями, поступившими из регистрирующих органов в порядке ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации, и не вправе самостоятельно изменять сведения, в том числе и о кадастровой стоимости объекта налогообложения, то административный ответчик правомерно использовал в качестве налоговой базы кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 02:55:030417:50 в размере 14 552 692,14 руб. и кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 02:55:030424:1 в размере 16 228 687,07 руб.

Доказательств того, что ФИО1 был лишен возможности заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной, материалы дела не содержат.

Иных сведений о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, 2016 годы материалы дела не содержат.

Ссылка представителя истца на то, что административным ответчиком использовал в качестве налоговой базы кадастровую стоимость земельных участков в размере 14 552 692,14 руб. и в размере 16 228 687,07 руб. является ошибкой, в связи с чем налоговый орган обязан произвести перерасчет, голословна и опровергается материалами дела, противоречит приведенным выше правовым нормам.

Довод ФИО1 об обязанности ответчика произвести перерасчёт за прошедшие периоды, со ссылкой на письмо Министерства финансов России № от ДД.ММ.ГГГГ, которое подлежит применению, поскольку улучшается его положение, суд находит несостоятельным, так как данное письмо не является нормативным правовым актом, носит рекомендательный характер.

Учитывая изложенное, суд не находит правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1

Руководствуясь положениями статей 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике Башкортостан о признании незаконным отказа № от ДД.ММ.ГГГГ произвести перерасчет земельного налога, обязании произвести перерасчет земельного налога отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Башкортостан через Орджоникидзевский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в течение месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья О.В. Сыртланова