Решение № 2А-1651/2021 от 6 июня 2021 г. по делу № 2А-1651/2021

УИД 22RS0068-01-2021-001658-72

№ 2а-1651/2021


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г.Барнаул 07 июня 2021 года

Октябрьский районный суд г.Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего Герлах Н.И.

при секретаре Руф Е.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № по Алтайскому краю, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ (далее – ФФОМС РФ) за 2017, 2018 годы в размере 10430 рублей, пени – 1153,56 рубля, на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) в Пенсионный Фонд Российской Федерации (далее - ПФР) за 2017, 2018 годы в размере 49945 рублей, пени – 5653,06 рубля.

Заявленные требования обоснованы тем, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время и в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации в 2017, 2018 годах являлся плательщиком страховых взносов, в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанным правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы. Положениями статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации определен фиксированный размер страховых взносов за полный расчетный период. Фиксированный размер страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование установлен в сумме 23400 руб., за 2018 год в размере 26545 рублей. Размер страховых взносов за 2017 год на обязательное медицинское страхование установлен в сумме 4590 рублей, за 2018 год в размере 5840 рублей. Срок уплаты страховых взносов установлен не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В связи с неуплатой в установленный срок страховых взносов ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику направлено требование № об уплате страховых взносов за 2018 год в срок до ДД.ММ.ГГГГ, а ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № об уплате страховых взносов за 2017 год в срок до ДД.ММ.ГГГГ, начислены пени, а затем по заявлению налогового органа ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Центрального района г.Барнаула выдан судебный приказ, который по заявлению ФИО1 отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ. Административный истец просил взыскать с ответчика недоимку по страховым взносам за 2017 и 2018 годы на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование, пени в указанном размере.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства телефонограммой.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства телефонограммой, направил ходатайство о применении срока давности.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно статье 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.

Статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5).

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ (в редакции по состоянию до ДД.ММ.ГГГГ), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Подпунктами 1 и 3 пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ, тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов; на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Поскольку Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с ДД.ММ.ГГГГ установлен в сумме 7500 рублей в месяц, то фиксированный размер страховых взносов на ОМС, которые обязан был оплатить (перечислить) административный ответчик в 2017 году составляет 4590 руб. (7500руб.*5,1%*12 мес.) и на ОПС - 23400 руб. (7500 руб.*26%*12мес.).

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ (в редакции по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время, то есть в 2017 и 2018 годы являлся плательщиком страховых взносов.

За 2017 и 2018 годы страховые взносы ФИО1 на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование не уплачены. Доказательств, свидетельствующих об уплате им в установленный законом срок страховых взносов на ОМС и на ОПС, суду не представлено.

В силу пункта 2 статьи 69, пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, при ее наличии, налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога.

Исходя из пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Регламентируемые законодательством сроки и процедура направления требования и заявления в суд являются гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в адрес налогоплательщика заказным письмом направлено требование об уплате страховых взносов за 2018 год № от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ направлено требование об уплате страховых взносов за 2017 год № от ДД.ММ.ГГГГ. В требовании установлен срок для его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате страховых взносов № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился на судебный участок № Центрального района г.Барнаула, который ДД.ММ.ГГГГ вынес судебный приказ о взыскании с ФИО1 суммы страхового взноса на ОМС за 2017, 2018 годы в размере 10430 рублей и на ОПС за 2017, 2018 годы в размере 49945 рублей. ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями от ФИО1 определением мирового судьи судебного участка № Центрального района г.Барнаула судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен. С данным иском административный истец обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Суд полагает, что налоговым органом нарушен 3-х месячный срок направления налогоплательщику требования об уплате страхового взноса, установленный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, поскольку недоимка по страховому взносу должна была быть выявлена административным истцом за 2017 год - ДД.ММ.ГГГГ и за 2018 год - ДД.ММ.ГГГГ, т.е. после истечения срока на уплату страхового взноса налогоплательщиком, установленного законом, следовательно, требование об уплате страхового взноса должно быть направлено в срок до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ (первый рабочий день окончания трехмесячного срока).

При этом, несоблюдение указанного срока не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание страхового взноса. В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Срок обращения налогового органа в суд в данном случае следовало исчислять исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца - п.1 ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации), срока для получения требования, направленного заказным письмом (6 дней – п.6 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации), срока на исполнение требования (8 дней – п.4 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации), срока на обращение в суд (6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога – ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в данном случае предельный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей истекал ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 6 дней + 8 дней + 6месяцев) и ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 6 дней + 8дней + 6 месяцев).

Между тем, налоговый орган направил требование об уплате страховых взносов лишь ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, а в суд с заявлением о вынесении судебного приказа обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами пресекательного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления о взыскании.

Судом были приняты меры для выяснения у административного истца причины пропуска данного срока, на что налоговый орган причины пропуска срока не указал, сообщив, что заявление о выдаче судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ № было передано в судебный участок № Центрального района г.Барнаула ДД.ММ.ГГГГ.

Какие-либо допустимые доказательства, позволяющие прийти к выводу об отсутствии у административного истца возможности своевременно направить ФИО1 требование о взыскании недоимки и пени, суду не представлены.

Суд находит, что у налогового органа имелось достаточно времени для оформления заявления о вынесении судебного приказа в установленном законом порядке (до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ). Тем более, что Инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, имеет необходимый штат сотрудников для надлежащего исполнения обязанностей по взысканию страховых взносов, в том числе по надлежащему и своевременному оформлению процессуальных документов для обращения в суд в пределах установленного законом срока, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Каких-либо доказательств, подтверждающих объективную невозможность направления заявления о выдаче судебного приказа в установленный законом срок (до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ), материалы дела не содержат.

Таким образом, учитывая, что доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с заявлением, Инспекцией не предоставлено, суд считает, что у административного истца существовала реальная возможность соблюдения сроков, предусмотренных налоговым законодательством для принудительного взыскания недоимки в судебном порядке.

Принимая во внимание пропуск административным истцом срока на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а также, что уважительных причин пропуска срока на обращение в суд не установлено, ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока не заявлено, учитывая указание Конституционного Суда Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться, суд считает, что несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления требования об уплате страховых взносов, а затем и срока на обращение в суд с соответствующим заявлением, является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Как указал в своем определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О Конституционный Суд Российской Федерации, поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48), законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (страховых взносов).

В связи с тем, что право налогового органа на принудительное взыскание страховых взносов с ФИО1 за 2017, 2018 годы – утрачено, следовательно, с учетом указанных выше требований нормативных правовых актов, позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О, правовые основания для взыскания с него пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017, 2018 годы тоже отсутствуют.

Таким образом, на основании изложенного, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на ОМС и на ОПС за 2017, 2018 годы, пени следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, пени за 2017, 2018 годы оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Барнаула со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Н.И. Герлах

Мотивированное решение изготовлено 17.06.2021