Решение № 2А-157/2021 2А-157/2021~М-348/2020 М-348/2020 от 16 июня 2021 г. по делу № 2А-157/2021

Дело № 2а-157/2021


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 июня 2021 года г. Змеиногорск

Змеиногорский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Кунанбаевой Е.С.,

при секретаре Зиновьевой А.С.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 12 обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени за неуплату транспортного, земельного налогов и налогов на имущество, указывая, что административный ответчик в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ является плательщиком земельного налога на принадлежащий ему земельный участок, на который ему начислен земельный налог за 2018 г. в сумме 643 руб.

В соответствии со ст. 400 НК РФ административный ответчик является также плательщиком налога на имущество физических лиц на принадлежащее ему имущество жилой дом, на который ему начислен налог на имущество за 2018 г. в сумме 6558 руб.

Инспекцией исчислен транспортный налог за 2014, 2015, 2107 гг., которые взысканы решениями Змеиногорского городского суда и мировым судьей судебного участка Змеиногорского район. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ ответчику на суммы несвоевременно уплаченного налога исчислена пени. Общая сумма задолженности по пени за транспортный налог составила 3197,75 руб.

Инспекцией исчислен земельный налог за 2014, 2015, 2016, 2017 гг., которые взысканы решениями Змеиногорского городского суда и мировым судьёй судебного участка Змеиногорского района. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ ответчику на суммы несвоевременно уплаченного налога исчислена пени. Общая сумма задолженности по пени за земельный налог составила 6277,52 руб.

Инспекцией исчислен налог на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2107 гг., которые взысканы решениями Змеиногорского городского суда и мировым судьёй судебного участка Змеиногорского район. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ ответчику на суммы несвоевременно уплаченного налога исчислена пени. Общая сумма задолженности по пени за налог на имущество составила 9500,64 руб.

Должнику было направлено налоговое уведомление № 2036508 от 27.06.2019 на уплату налогов через личный кабинет налогоплательщика, в связи с их неуплатой направлены требования об уплате налогов от 25.06.2019 № 64467 и от 20.12.2019 № 81249 через личный кабинет налогоплательщика, предоставлен срок для добровольной уплаты задолженности до 25.10.2019 и 21.01.2020.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика пени по транспортному налогу в сумме 3197,75 руб. в пользу регионального бюджета, земельный налог в сумме 643 руб. и пени в сумме 6277,52 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 6558 руб. и пени в сумме 9500,64 руб. в пользу местного бюджета.

Представитель административного истца - межрайонной ИФНС России №12 по Алтайскому краю о дате, времени и месте проведения судебного заседания уведомлен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя налогового органа.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился по неизвестной причине, о дате и времени судебного заседания уведомлен надлежащим образом.

На основании ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке участников процесса.

Исследовав представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 2 с т. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Пунктом 4 ст. 52 НК РФ установлено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом и ли передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 70 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня исчисления срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика – физического лица после направления налоговым органом налогового уведомления. Взыскание задолженности по налогу, пени с физического лица в административном судопроизводстве предполагает соблюдение определенного порядка: направление требования об уплате налога, пени, получение судебного приказа о взыскании недоимки, в случае его отмены – обращение с административным иском в суд. Налоговым кодексом РФ установлены сроки совершения указанных действий.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика – информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками-физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщиками – физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету3 налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из приведенных положений НК РФ следует, что налоговое уведомление, требование могут быть направлены налогоплательщику как посредством заказного письма, так и посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ).

Однако представленные налоговым органом документы не подтверждают его доводы о том, что ФИО1 был подключен к интернет сервису «Личный кабинет налогоплательщика» или он пользовался личным кабинетом.

Не были представлены такие доказательства административным истцом и в суд апелляционной инстанции с учетом требований ч. 2 ст. 308 КАС РФ.

В доказательство направления ФИО1 налогового уведомления № 2036508 от 17.06.2019, требования № 64467 от 25.06.2019, № 81249 от 20.12.2019 административным истцом представлены реестр уведомлений, полученных из личного кабинета налогоплательщика, и реестр требований, полученных из личного кабинета налогоплательщика, сформированные налоговым органом.

Заявление ФИО1 о доступе к личному кабинету налогоплательщика, регистрационная карта с логином и первичным паролем, обеспечивающая доступ в личный кабинет, доказательства пользования личным кабинетом, история действий налогоплательщика в личном кабинете не представлены.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России по Алтайскому краю от 27.05.2021 № 02-12/05517 ФИО1 24.09.2020 получил доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика» путем входа через ЕСИА (Единая система идентификации и аутентификации) на портале Госуслуг. Регистрационная карта, в которой указан личный логин и пароль при данном способе отсутствует. Согласно данным истории действий личного кабинета, ФИО1 совершал вход в личный кабинет налогоплательщика. Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками – физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме. В соответствии со ст. 11.2 НК РФ налогоплательщикам, получившим доступ к ЛК ФЛ, документы на бумажном носителе по почте не направляются, при условии, что от налогоплательщика не поступало уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе. Заявление на получение документов на бумажном носителе или отказа от пользования ЛК ФЛ в инспекцию не поступало. Кроме того, личный кабинет указанного налогоплательщика не заблокирован. Согласно п. 11 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляют соответствующие сведения в электронной форме. Направляет сканированные образы запрашиваемых документов по инвентаризационной стоимости, а также по кадастровой стоимости объекта собственности и земельного участка указанных в исковом заявлении. Дополнительно уведомляем, в соответствии со ст. 404 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента – дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года. Согласно Приказу Минэкономразвития России от 30 октября 2018 № 595 «Об установлении коэффициентов – дефляторов на 2018 год» установлен размер коэффициента – дефлятора – 1,481.

А также из информации Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю от 07.06.2021 № 02-12/05876 следует, что получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется одним из следующих способов (п.п. 8-10, 14 Приложения к Приказу № ММВ-7-17/617@): 1) помощью логина и пароля, указанных в регистрационной карте. Получить ее вы можете, представив заявление и документ, удостоверяющий личность, в любую инспекцию ФНС России (за исключением налоговых органов, к функциям которых не относится взаимодействие с физлицами). При первом входе в личный кабинет необходимо сменить первичный пароль либо подтвердить его дальнейшее использование; 2) с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи; 3) с помощью идентификатора сведений о физлице в Единой системе идентификации и аутентификации (ЕСИА), если вы зарегистрированы в регистре физлиц ЕСИА. Авторизация с помощью учетной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов: а) путем подписания введенной информации усиленной квалифицированной электронной подписью; б) с использованием кода активации в ЕСИА. В случаях, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика (далее – регистрационная карта) формируется автоматически. ФИО1 24.09.2020 получил доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика» путем входа через ЕСИА на портале Госуслуг. Регистрационная карта, в которой указан логин и пароль при данном способе входа в инспекции отсутствует.

Между тем, ст. 11.2 НК РФ «Личный кабинет налогоплательщика» была введена только Федеральным законом от 04 ноября 2014 года № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» и вступила в силу с 01 июля 2015 года.

На момент регистрации ФИО1 в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика в 2013 году действовал Приказ ФНС России от 18 декабря 2012 года № ММВ-7-6/976@, которым Утвержден Регламент, обеспечивающий функционирование интернет-сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Согласно п. 3.14 Регламента в случае успешной регистрации пользователя в Сервисе должностное лицо формирует и распечатывает в 2-х экземплярах Регистрационную карту с идентификационными данными, логином (ИНН) и первичным паролем пользователя и подписывает их у налогоплательщика.

Пунктом 3.16 Регламента установлено, что должностное лицо производит соответствующую отметку о выдаче регистрационной карты налогоплательщику в ПК СЭОД, а также информирует налогоплательщика:

- об активации первично присвоенных логина и пароля в течение часа с момента подключения;

- об ограничении срока действия первичного пароля и необходимости его смены в течение календарного месяца;

- о сроке формирования данных в Сервисе в течение двух-трех рабочих дней.

Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика в соответствии со ст. 11.2 НК РФ был утвержден Приказом ФНС России от 30 июня 2015 года № ММВ-7-17/260@.

Согласно пункту 15 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденному Приказом ФНС России от 30 июня 2015 года № ММВ-7-17/260@ (утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 22 августа 2017 года № ММВ-7-17/617@), при первом входе в личный кабинет налогоплательщика налогоплательщику необходимо сменить первичный пароль. Аналогичные положения содержатся в пункте 14 ныне действующего Порядка № ММВ-7-17/617@.

Первичный пароль действует в течение одного календарного месяца с даты регистрации налогоплательщика в личном кабинете налогоплательщика.

В случае, если смена первичного пароля не была осуществлена в течение одного календарного месяца, первичный пароль блокируется (пункт 16).

В пункте 21 Порядка предусмотрено, что в случае получения от налогоплательщика уведомления об использовании личного кабинета налогоплательщика по истечении 3 рабочих дней со дня его получения налоговыми органами начинают направляться налогоплательщику документы (информация), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговые уведомления от налоговых органов в электронной форме могут направляться через личный кабинет налогоплательщика, начиная с текущего года в случае, если налогоплательщик направил уведомление для получения от налоговых органов указанных уведомлений в срок до 1 марта этого года.

При этом, ни один из представленных налоговым органом документов не подтверждает факта пользования данной системой ФИО1

С учетом изложенных выше нормативных положений, сами по себе реестры, сформированные налоговым органом, в отсутствие заявления налогоплательщика об открытии личного кабинета, регистрационной карты, истории посещения личного кабинета, не являются доказательствами того, что налоговым органом надлежащим образом исполнена обязанность по направлению налогового уведомления и требования в адрес ФИО1 и, соответственно, соблюдены порядок и сроки взыскания налогов, в связи с чем в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени за неуплату транспортного, земельного налогов и налогов на имущество, следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 12 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени за неуплату транспортного, земельного налогов и налогов на имущество отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Змеиногорский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.С. Кунанбаева