Решение № 2А-1761/2025 2А-1761/2025~М-728/2025 М-728/2025 от 29 июня 2025 г. по делу № 2А-1761/2025

Дело № 2а-1761/2025

39RS0004-01-2025-001218-58


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июня 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Семеновой Е. А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1

Указывают, что в налоговых периодах 2016-2021 календарного года за ФИО1 были зарегистрированы транспортные средства, отраженные в направленных налогоплательщику налоговых уведомлениях, в которых исчислен транспортный налог за 2016 -№ руб., за 2017 – № руб., за 2018 – № руб., за 2019 – № руб., за 2020 – № руб., за 2021 – № руб. Указанные налоги в установленный законом срок не уплачены. Недоимки по их взысканию предъявлялись отдельно.

Также в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя, и была обязана оплачивать страховые взносы. Вследствие ненадлежащего выполнения указанной обязанности образовалась недоимка по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 – № за 2018 – № руб., на обязательное пенсионное страхование – за 2017 № руб., за 2018 – № руб. Данная недоимка направлялась ко взысканию отдельно.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.

В рамках ЕНС налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, которое в добровольном порядке не исполнено.

На основании заявления налогового органа мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-4525/2023 в отношении ФИО1, который ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании возражения ответчика.

Просит взыскать с ФИО1 пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов запериод с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.

Представители административного истца УФНС России по Калининградской области, в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным иском ходатайствовали о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по Калининградской области.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате и времени слушания дела извещена надлежащим образом, в связи с чем суд рассматривает дело в ее отсутствие.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4).

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

В связи с введением с 01.01.2023 изменений в НК РФ и введении ЕНС, ФИО1 налоговым органом выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которым истребованы к уплате: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере № руб., пени в размере № руб. Срок оплаты по требованию - до 26.07.2023

По заявлению налогового органа мировым судьей 3-го судебного участка Московского района г. Калининграда вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу 2а-4525/2023, который отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 11 т. 1)

Административный иск подан в суд ДД.ММ.ГГГГ (л.д.58 т. 1).

Таким образом, установленный ст. 48 НК РФ срок как на подачу заявления о вынесении судебного приказа, так и в суд с административным иском налоговым органом соблюден.

Как следует из представленных налоговым органом документов по расчету пени, пени на ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб. №

Как следует из пояснений налогового органа, отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ включало по виду платежа «налог» на общую сумму № руб.: страховые взносы на ОПС за 2017 – № руб., страховые взносы на ОПС за 2018 – 21692,69 руб., транспортный налог за 2021 – № (л.д. 107 оборот).

По требованиям о взыскании пени суд приходит к следующему.

Согласно п. 1, п. 3 ст. 70 НК РФ (в редакции ФЗ от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (п. 1). Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов (п. 3).

Пунктом 17 ст. 1 ФЗ от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.04.2020 года, внесены изменения в ст. 70 НК РФ, в абзаце первом пункта 1 статьи 70 слова "составляет менее 500 рублей" заменены словами "не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей".

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ, в редакции, действующей с 23.12.2020 по 31.12.2022) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса РФ" разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

При этом пропуск налоговым органом, органом Пенсионного фонда РФ сроков направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налогов и пени, установленного положениями ст. 48 НК РФ, и сам по себе не является основанием для восстановления судом срока подачи заявления.

В определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей.

Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ - на сумму № (л.д. 19, 54 т. 2), которым истребованы к оплате СВ на ОПС за 2017 (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) - № руб.; СВ на ОМС за 2017 (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) - № руб. срок уплаты по требованию до ДД.ММ.ГГГГ.

На основании указанного требования налоговым органом вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму № руб. (л.д. 19, 51 т. 2).

На основании указанного постановления в ОСП <адрес> возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 28134,62, которое окончено ДД.ММ.ГГГГ фактическим исполнением требований исполнительного документа (т. 1 л.д. 79).

А следовательно, поскольку ИП окончено полным исполнением исполнительного документа, указанные в требовании страховые взносы на ОПС и ОМС не могли войти в отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ, поскольку страховые взносы были взысканы в полном объеме в рамках исполнительного производства не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а следовательно пени не могли быть начислены за период позднее ДД.ММ.ГГГГ год.

С требованием о взыскании пени по недоимке по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 за период до ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган должен был обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ с учетом даты окончания исполнительного производства. Поскольку доказательств такого обращения не представлено, налоговый орган утратил право взыскания данной недоимки, и на ДД.ММ.ГГГГ указанная недоимка являлась безнадежной ко взысканию в связи с пропуском срока обращения с требованием.

В связи с чем требования о взыскании пени СВ на ОПС за 2017 –№ руб., СВ на ОМС за 2017– № руб. удовлетворению не подлежат, и СВ на ОПС, СВ на ОМС за 2017 подлежит исключению из отрицательного сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму № (л.д. 108 т. 1, л.д. 19 т. 2), которым истребованы к оплате СВ на ОПС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – №, пени № руб.; СВ на ОМС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ - № руб., пени № руб.

Мировым судьей 4-го судебного участка <адрес> по заявлению налогового органа по данному требованию вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-3592/2019 (л.д. 188 т. 1) на общую сумму 28465,10 руб.

На основании указанного судебного приказа в ОСП <адрес> возбуждено ДД.ММ.ГГГГ ИП №-ИП (л.д. 92 т. 1), которое окончено ДД.ММ.ГГГГ фактическим исполнением требований исполнительного документа, при этом из справки по депозиту следует, что последние денежные средства перечислены на депозитный счет ОСП ДД.ММ.ГГГГ и перечислены налоговому органу ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 99 т. 1).

Поскольку ИП окончено фактическим исполнением требований исполнительного документа, и денежные средства перечислены взыскателю ДД.ММ.ГГГГ, с указанного времени налоговый орган должен был в течение года обратиться с требованием о взыскании пени, однако не сделал этого, доказательств обратного не представлено, вследствие чего налоговый орган утратил право взыскания пени в связи с пропуском срока выставления требования. В связи с чем требования о взыскании пени по СВ на ОПС за 2018 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – № (№.) - с недоимки № руб., по СВ на ОМС за 2018 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – № с недоимки № руб. удовлетворению не подлежат.

С учетом полного исполнения требований исполнительного документа в рамках исполнительного производства №-ИП, и окончании исполнительного производства ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по указанным страховым взносам не подлежала включению в отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом выставлены требования:

- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 42 т. 2), которым истребован транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (за 2017) – № руб. Срок оплаты по требованию до ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 43 т. 2), которым истребован транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (за 2018) – № руб. Срок оплаты по требованию до ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 40 т. 2), которым истребован транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (за 2019) - № руб. Срок уплаты по требованию – до 02.02.2021

- № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 41 т. 2), которым истребован транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (за 2020) – № руб. Срок оплаты по требованию - до 09.02.2022

Меры принудительного взыскания по данным требованиям не принимались, что следует из пояснений налогового органа (т. 2).

Поскольку транспортный налог уплачен в полном объеме: за 2016 год - ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 114 оборот т. 1), за 2017 – ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 115 т. 1), за 2018 – ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 115 т. 1), за 2019 – ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 – ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 115 оборот т.1), и в течение года с указанного времени налоговый орган не обратился за взысканием пени, начисленных на данные недоимки, на ДД.ММ.ГГГГ он утратил право их принудительного взыскания в связи с истечением срока выставления требований об истребовании пени. При указанных обстоятельствах требования о взыскании пени по транспортному налогу: за 2016 -№ с недоимки № руб., за 2017 – № руб. с недоимки № руб., за 2018 – № руб. с недоимки № руб., за 2019 – № руб. с недоимки № руб., за 2020 – № руб. с недоимки № руб. удовлетворению не подлежат.

Пунктом 1 ст. 363 НК РФ установлено, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку срок уплаты транспортного налога за 2021 год в размере № руб. (л.д. 28) – до ДД.ММ.ГГГГ, а с ДД.ММ.ГГГГ вступило в силу новое правовое регулирование, требование о взыскании данного налога обоснованное включено в требование в рамках ЕНС, и на него подлежала начислению пени за несвоевременную уплату с ДД.ММ.ГГГГ.

Однако, как следует из справки о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа в рамках ЕНС (т. 1 л.д. 127-128), ДД.ММ.ГГГГ вследствие поступления переплаты из ОКНО сумма № руб. зачтена ДД.ММ.ГГГГ в счет уплаты транспортного налога за 2021 год, т.е. с указанного времени налог уплачен.

А следовательно пени за его неуплату подлежат взысканию только за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб. (л.д. 115 т. 1 оборот)

Вместе с тем, как следует из представленных документов, по судебному приказу №а-4525/2023 в ОСП <адрес> было возбуждено ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство №-ИП (л.д. 82 т. 1), которое окончено ДД.ММ.ГГГГ фактическим исполнением требований исполнительного документа, в рамках ИП взысканы денежные средства в размере № руб., перечисленные взыскателю ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., которые поступили на ЕНС ДД.ММ.ГГГГ и распределены в счет уплаты: СВ на ОПС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., в счет уплаты СВ на ОПС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – № руб., а также в счет уплаты СВ на ОПС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ распределены платежи ДД.ММ.ГГГГ – № руб., ДД.ММ.ГГГГ – № руб., всего в сумме № руб.

Между тем, оснований для распределения поступивших платежей на уплату указанных СВ на ОПС не имелось, по вышеизложенным основаниям, поскольку таковые были уплачены до ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом требований п. 8 ст. 45 НК РФ, поскольку на указанное время в отрицательном сальдо включены: транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – № руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – № руб. (т. 1 л.д. 129-130), №. из указанных сумм подлежали зачету в счету платы транспортного налога за указанные периоды, а поскольку иных налогов к уплате не имелось, оставшиеся суммы в размере №) подлежали зачету в счет уплаты пени, составляющей, как указано выше на период по ДД.ММ.ГГГГ подлежащую взысканию сумму пени № руб.

Таким образом, на момент рассмотрения дела указанная сумма пени является погашенной. В связи с чем заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного иска УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме №. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 30.06.2025

Судья подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И. З.

Секретарь Семенова Е. А.

Решение не вступило в законную силу 30.06.2025

Судья Вартач-Вартецкая И. З.