Апелляционное определение № 33А-4008/2026 от 17 февраля 2026 г.

УИД 03RS0005-01-2025-009834-83

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-4008/2026 (№ 2а-7107/2025)

18 февраля 2026 года город Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего

судей

при ведении протокола секретарем судебного заседания

Кужбаевой А.Р.,

Галлямова М.З.,

Толмачевой И.И.

ФИО2

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО10 к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафов по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Октябрьского районного суда город Уфы Республики Башкортостан от 17 ноября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Толмачевой И.И., судебная коллегия

установила:

ФИО11 обратилась в суд с административным иском, ссылаясь на то, что ФИО1, являясь собственником недвижимого имущества, транспортных средств, плательщиком налога на доходы имеет задолженность по налогу на имущество, транспортному налогам, налогу на доходы, полученные в соответствии со статьей 228 НК РФ.

При этом в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление от дата №... об уплате налогов за ... с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчете налогов.

В связи с неуплатой налогов ФИО1 было направлено требование №... от дата со сроком уплаты дата, в требовании налогоплательщику сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС), сумме задолженности с указанием налогов, пени, штрафов на момент его направления.

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за ... ФИО12 вынесено решение №... от дата о привлечении налогоплательщика ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением налогового органа ей доначислен НДФЛ с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере ...., штраф, предусмотренный п.1 ст. 119 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) в размере ...., штраф, предусмотренный п.1 ст. 122 НК РФ, в размере ....

В связи с неуплатой обязательных платежей на недоимку начислены пени.

Вместе с тем задолженность по недоимке административным ответчиком не погашена, требование, направленное в адрес налогоплательщика, оставлено без исполнения. В связи с этим административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Вынесенный ФИО13 судебный приказ №... от дата определением того же мирового судьи от дата отменен, в связи с чем административный истец обратился в суд в порядке искового производства.

Решением Октябрьского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 17 ноября 2025 года административные исковые требования ФИО14 удовлетворены в полном объеме.

С решением суда не согласился административный ответчик ФИО3, в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, в удовлетворении административных исковых требований налогового органа отказать. Считает решение суда первой инстанции незаконным, поскольку выводы суда о расчете НДФЛ являются неверными. По предоставленному налоговым органом расчету сумма налога завышена, так как налогоплательщиком квартира покупалась за ... коп., земельный участок приобретен за ... руб. Продана квартира за ... руб., земельный участок был продан за ... руб. Соответственно, ... руб. (сумма покупки) – .... (сумма продажи) = ... руб. Расчет налога: .... ФИО1 представила в ФИО15 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц с данным расчетом НДФЛ.

Таким образом, сумма НДФЛ за 2022 год от продажи земельного участка и квартиры составляет ...., которые ответчик оплатила дата, о чем представила чек адрес.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, заслушав представителя административного ответчика ФИО4, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» закреплено, что, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу статьи 400 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговым периодом указанного налога признается календарный год.

Согласно абзацу 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как установлено пунктом 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Пунктом 1.2. ст. 88 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Из материалов дела следует, что на основании сведений, представленных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, налоговому органу ФИО16, ФИО1 (№...) в ... году продала объекты недвижимости:

- квартиру, расположенную по адресу: адрес, кадастровый №..., по цене ... период владения с дата по дата год,

- земельный участок, расположенный по адресу: адрес кадастровый №..., по цене ...., период владения с дата по дата год.

Разрешая спор, суд первой инстанции, исходил из того, что административный истец представил сведения о принятых мерах по взысканию с административного ответчика недоимки по налогам и пени, как во внесудебном порядке, так и путем обращения в суд за выдачей судебного приказа, однако задолженность налогоплательщиком не была погашена. Срок обращения за взысканием недоимки в судебном порядке налоговым органом не пропущен.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Как установлено пунктом 3 ст. 214.10 НК РФ, для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что ФИО17 в адрес налогоплательщика было направлено требование №... от дата о предоставлении документов, подтверждающих получение доходов от реализации объектов недвижимости и сумму расходов, направленных на приобретение реализованного имущества. Требование налогоплательщиком осталось без ответа (л.д. 19).

Поскольку доход от продажи составил меньший размер, чем кадастровая стоимость этих объектов, то ФИО18 исходила из положений статьи 214.10 НК РФ, применила понижающий коэффициент 0,7 к кадастровой стоимости проданных объектов, посчитав НДФЛ: доходы от продажи указанной квартиры в размере ... доход от продажи земельного участка принят в размере ... руб. Общая сумма дохода, подлежащего декларированию за ..., составила .... ....

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за дата ФИО1 в срок до дата не представлена, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, в установленный срок - дата - не уплачена.

В связи с этим налоговый орган в шестимесячный срок со дня окончания срока исполнения налогового требования №... от дата (до дата) обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании установленной задолженности.

ФИО19 вынесен судебный приказ от дата №..., который после возражений должника был отменен определением мирового судьи от дата.

В связи с отменой судебного приказа налоговым органом 26 сентября 2025 года было подано административное исковое заявление в Октябрьский районный суд города Уфы.

При рассмотрении дела судом первой инстанции не запрошены в налоговом органе сведения о подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиком ФИО1, не истребованы сведения об оплате налога у данного налогоплательщика.

При этом согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Применительно к рассматриваемому административному делу судебной коллегией установлено, что ФИО1 была подана налоговая декларация по НДФЛ за дата, она была принята ФИО20, что подтверждается налоговым органом в ответе от дата №...

Из ответа ФИО21 от дата установлено, что, ФИО1 представлена налоговая декларация за дата от дата с расчетом НДФЛ в размере ...., в которой в полной мере отражены суммы доходов и правомерно заявлены суммы имущественных налоговых вычетов. Сумма налога к уплате в бюджет по данным налогоплательщика в размере .... подтверждена налоговым органом.

Учитывая данные обстоятельства, оснований для взыскания с административного ответчика НДФЛ за дата в размере ... не имеется.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принимая во внимание произведенную уплату НДФЛ, налоговым органом в ответе от дата №... представлен расчет пени по НДФЛ за дата в размере ....

Также судебной коллегией принимается во внимание ответ ФИО22 от дата №... о том, что в соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» сумма задолженности по настоящему административному исковому заявлению, за исключением НДФЛ за ..., временно исключена из ЕНС ФИО1 до вступления в законную силу судебного акта о взыскании предъявленной ко взысканию налоговой задолженности. В связи с этим судебной коллегией не могут быть разрешены вопросы о наличии / отсутствии положительного сальдо ЕНС налогоплательщика в части иных, помимо НДФЛ за дата налогов.

Как приведено выше, по результатам указанной камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение №... о доначислении налога в размере ...., о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации), в размере ... а также штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса), в размере .... Суммы штрафов были уменьшены налоговым органом в четыре раза до .... по ст. 119 НК РФ, до .... по ст. 122 НК РФ.

Между тем налоговая декларация по НДФЛ за ... была принята ФИО23 исходя из расчета налога .... При этом судебной коллегией учитываются обстоятельства несвоевременной подачи декларации по НДФЛ за ... и несвоевременной уплаты НДФЛ за 2022 год, а также примененные налоговым органом смягчающих вину обстоятельств (возраст налогоплательщика), поэтому штрафы также подлежат уменьшению в 4 раза.

Следовательно, с административного ответчика подлежат взысканию штрафы:

- по п.1 ст. 119 НК РФ (5% от неуплаченного НДФЛ) в размере: .... : 4 (применение смягчающих обстоятельств ФИО24) = ...

- по п.1 ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы НДФЛ) в размере: ... : 4 (применение смягчающих обстоятельств ФИО25) = ...

С учетом указанных обстоятельств принятое судом первой инстанции решение является неверным, в связи с чем подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных административных требований истца частично.

С ФИО1 подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество по ставкам, применяемым в границах городских округов, за ... в размере ..., транспортному налогу за дата в размере ..., пени в размере ... рублей по состоянию на дата, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере ... рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере ... рублей.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований налогового органа следует отказать по вышеуказанным основаниям.

Кроме того, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере ... (ст.333.19 НК РФ), поскольку согласно части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 17 ноября 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым административные исковые требования ФИО26 к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество по ставкам, применяемым в границах городских округов, за дата в размере ..., транспортному налогу за дата в размере ..., пени в размере ... рублей по состоянию на дата, штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере ... рублей, штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере ... рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере ... рублей.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ФИО27 к ФИО1 отказать.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

судьи М.З. Галлямов

И.И. Толмачева

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 27 февраля 2026 года.

Справка: судья Дилявирова Н.А.