Решение № 2А-336/2021 2А-336/2021~М-171/2021 М-171/2021 от 7 июля 2021 г. по делу № 2А-336/2021

УИД 66RS0046-01-2021-000247-06

Дело № 2а–336/2021


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 июля 2021 года <...>

Пригородный районный суд Свердловской области в составе председательствующего Исаева Д.А., при секретаре судебного заседания Батеневой А.Е., с участием представителя административного истца ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании пени по транспортному налогу, пени по земельному налогу,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области с учетом уточнений обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании в доход бюджета Свердловской области пени по транспортному налогу в размере 760 руб. 64 коп., в том числе за период с 12.12.2017 по 16.08.2019 в размере 358 руб. 40 коп., за период с 08.07.2017 по 19.03.2020 в размере 402 руб. 24 коп.; в доход Муниципального образования «Горноуральский городской округ» пени по земельному налогу за период с 12.12.2017 по 31.01.2019 в размере 8282 руб. 17 коп.

В обоснование требований указано, что ФИО2 в спорный период являлась плательщиком транспортного и земельного налогов, обязанность по уплате налогов не исполнена, в связи с чем административному ответчику были начислены пени и направлены требования № 34991 от 20.03.2020 со сроком исполнения до 28.04.2020, требование № 39912 от 19.05.2020 со сроком исполнения до 22.06.2020. Указанные требования в добровольном порядке исполнены не были, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в суд с административным иском.

Представитель административного истца ФИО1 заявленные административные исковые требования поддержала в полном объеме по доводам, изложенным в административном иске, настаивала на удовлетворении заявленных требований, дополнительно суду пояснила, что административным истцом соблюден установленный законом срок для обращения в суд с настоящим иском. Налоговым органом заявлены требования о взыскании с административного ответчика пени по транспортному налогу за 2015 год и за 2016 год, пени по земельному налогу за 2016 год, при этом задолженность по указанным налогам на момент рассмотрения административного иска не взыскана. Требования о взыскании пени по налогам направлены налоговым органом ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика с соблюдением сроков, установленных ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Действительно, 03.10.2016 ФИО2 в адрес налогового органом было направлено уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе. После получения указанного уведомления произошло обновление системы личного кабинета, после которого в личном кабинете административного ответчика отсутствовала отметка о направлении документов на бумажном носителе, поэтому административным истцом соблюден досудебный порядок.

Административный ответчик ФИО2, надлежаще извещенная о дате, времени и месте проведения судебного разбирательства, в суд не явилась, направила возражения.

ФИО2 в удовлетворении заявленных административных исковых требований просила отказать, ссылаясь на невыполнение налоговым органом возложенных на него законом обязанностей по уведомлению об обязанности уплатить налоги, а также по направлению требований об уплате налога и пени по налогу: налоговые уведомления и требования об уплате налогов ей заказным письмом с уведомлением направлены не были, вопрос о неполучении ею уведомлений и требований был предметом судебного разбирательства, кроме того, административный истец отказался от взыскания недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 1329 руб., отказ от заявленных требований был принят судом. Срок принудительного взыскания пени истек до обращения к мировому судье, таким образом, налоговым органом пропущен срок обращения в суд, что является основанием для отказа в удовлетворении иска.

В материалах дела имеются сведения о том, что лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем заблаговременного размещения информации о месте и времени рассмотрения дела на официальном интернет-сайте и в помещении Пригородного районного суда Свердловской области в соответствии со ст.ст. 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации".

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) суд рассмотрел дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Заслушав представителя административного истца, изучив доводы административного искового заявления, возражения административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налогового органа как контрольного органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 287 КАС РФ к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени.

Статья 57 Конституции Российской Федерации закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 названного Кодекса.

В силу п. 1 си. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В п. 1 ст. 389 НК РФ указано, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

При этом согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (п. 1). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2).

В соответствии с п.1, п.4 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Порядок исчисления земельного налога установлен в ст. 396 НК РФ, согласно пункту 1 которой сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3).

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ, налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается этим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с указанным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При этом в ст. 357 НК РФ указано, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

На территории Свердловской области транспортный налог установлен Законом Свердловской области от 29.11.2002 № 43-ОЗ «Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области». Данным законом также установлены ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы и основания для их использования. При этом на основании приложения к данному закону «Ставки транспортного налога» объектами налогообложения являются легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил (свыше 73,55 кВт).

Пунктом 1 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

При этом в ст. 363 НК РФ указывается, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1). Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 3).

Налоговым периодом для исчисления транспортного налога физических лиц признается календарный год (п. 1 ст. 360).

Как установлено судом, следует из материалов дела, ФИО2 в 2015 и 2016 годах принадлежали на праве собственности:

- <...>

<...>

<...>

<...>

<...>

<...>

<...>

<...>

<...>

<...>

<...>

Кроме того, ФИО2 в 2015 и 2016 годах на праве собственности принадлежали транспортные средства:

<...>

<...>

<...>

<...>

<...>

<...>

Указанные сведения подтверждаются выпиской из электронной базы данных, полученных административным истцом на основании п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации в результате информационного обмена (л.д. 28-29, 30-37).

Таким образом, в силу ст. 388, ст. 389 НК РФ ФИО2 являлась плательщиком земельного налога и транспортного налога за 2015 год и 2016 год.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В случае уплаты сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

При этом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4).

В силу п. 4 ст. 52 НК РФ и п. 6 ст. 69 НК РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления или требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговым органом был произведен расчет транспортного налога и земельного налога, подлежащего уплате административным ответчиком.

В подтверждение соблюдения досудебного порядка урегулирования спора административным истцом представлены налоговые уведомления и требования.

Как усматривается из налогового уведомления № 98572590 от 25.08.2016, административному ответчику были исчислены транспортный налог в размере 2709 руб. за 2015 год и земельный налог за 2015 год в размере 146103 руб. со сроком оплаты не позднее 01.12.2016 (л.д. 9-10).

Как усматривается из налогового уведомления № 11598560 от 18.10.2017 административному ответчику были исчислены транспортный налог в размере 3349 руб. за 2016 год и земельный налог в размере 146 103 руб. за 2016 год со сроком оплаты не позднее 01.12.2017 (л.д. 12-13).

Из налогового уведомления № 22875349 от 28.09.2018 со сроком оплаты не позднее 03.12.2018 следует, что административному ответчику исчислен транспортный налог за 2015-2017 годы в размере 6910 руб. и земельный налог за 2017 год в размере 146 103 руб. (л.д. 14-16).

Из налогового уведомления № 30094545 от 03.07.2019 со сроком исполнения не позднее 02.12.2019 следует, что налоговым органом исчислен транспортный налог за 2018 год в размере 4465 руб. и земельный налог за 2018 год в размере 146 103 руб. (л.д. 17-19.).

Факт направления указанных налоговых уведомлений административному ответчику подтвержден выкопировкой из личного кабинета налогоплательщика, списком № 24 заказных писем (л.д. 20, 21, 99).

Ввиду неуплаты указанных в налоговом уведомлении сумм в установленные законодательством сроки, в адрес административного ответчика налоговым органом были выставлены: требование об уплате налога и пени № 34991 от 20.03.2020 со сроком исполнения до 28.04.2020 с указанием недоимки по пени по транспортному налогу в размере 402 руб. 24 коп. (л.д. 23-24); требование № 39912 от 19.05.2020 со сроком исполнения до 22.06.2020 с указанием недоимки по пени по транспортному налогу в размере 358 руб. 40 коп. и недоимки по пени по земельному налогу в размере 8282 руб. 17 коп. (л.д. 25-26).

Факт направления указанных требований административному ответчику подтвержден выкопировкой из личного кабинета налогоплательщика (л.д. 27).

В соответствии с п. 1 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика – это информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке.

В силу п. 2 ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками – физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками – физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 18.06.2020, оставленным без изменения кассационным определением судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции, установлено, что 03.10.2016 ФИО2 направлено уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (л.д. 89-94, 95-98).

Доказательств, свидетельствующих о последующем направлении ею уведомления о необходимости получения документов в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, в материалы административного дела не представлено.

Доводы представителя административного истца о том, что в личном кабинете административного ответчика после обновления отсутствовала отметка о направлении документов на бумажном носителе, суд находит несостоятельными, поскольку в силу вышеприведенных положений пункта 2 статьи 11.2 НК РФ наличие уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе, не отозванного налогоплательщиком, получившим и имеющим доступ к личному кабинету, не позволяет признать избранный налоговым органом способ направления указанных выше документов надлежащим.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали законные основания для направления административному ответчику налоговых уведомлений № 22875349 от 28.09.2018, № 30094545 от 03.07.2019; требований № 34991 от 20.03.2020, № 39912 от 19.05.2020 через личный кабинет налогоплательщика.

С учетом приведенных положений законодательства о налогах и сборах и установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административного спора, поскольку налоговые уведомления и требования об уплате налогов, пени в установленном порядке административному ответчику направлены не были.

Кроме того, п. 5 ст. 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налога и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом своевременно приняты меры по принудительному взысканию налога.

По настоящему административному делу заявлены требования о взыскании с ФИО2 задолженности по пени на недоимку по транспортному налогу за 2015 и 2016 годы, по земельному налогу за 2016 год, которая к моменту рассмотрения настоящего спора не взыскана.

В силу пункта 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление налогового органа – оставлению без рассмотрения.

Руководствуясь ст. ст. 175–180, 196, 290, 293, 294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании пени по транспортному налогу, пени по земельному налогу оставить без рассмотрения.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Пригородный районный суд Свердловской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме (составления мотивированного решения).

Мотивированное решение составлено 19 июля 2021 года.

Судья (подпись)

Копия верна.

Судья Д.А. Исаев