Решение № 2А-719/2025 2А-719/2025~М-214/2025 М-214/2025 от 18 марта 2025 г. по делу № 2А-719/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 марта 2025 г. г.Новомосковск Тульской области

Новомосковский районный суд Тульской области в составе: председательствующего Давыдовой О.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

в отсутствие сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-719/2025 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2022 год в сумме <данные изъяты> руб. и пени в сумме <данные изъяты> руб. за период с 01.12.2023 по 02.07.2024. В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что ФИО2 состоит на учете в УФНС России по Тульской области. В соответствии со ст. 228 НК РФ ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц, обязанность по исчислению которого возложена на налогоплательщика. Согласно справке о доходах физического лица за 2022 год № № от 27.02.2023, представленной в налоговый орган ООО «ЛС Диджитал» в отношении ФИО2 общая сумма дохода составляет <данные изъяты> руб., налоговая база – <данные изъяты> руб., сумма исчисленного налога по ставке 30% - <данные изъяты> руб., сумма налога удержания – <данные изъяты> руб., сумма перечисленного налога – <данные изъяты> руб., сумма налога, с которого налоговым агентом не удержан налог – <данные изъяты> руб., сумма неудержанного налога – <данные изъяты> руб. ФИО2 направлено налоговое уведомление от 19.07.2023 № №, которое оплачено не было. Налогоплательщику было направлено требование от 08.12.2023 № 401862 об уплате налога и пени со сроком исполнения до 04.03.2024. Мировым судьей судебного участка № 36 Новомосковского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ от 02.08.2024 № 2а-2680/36/2024 о взыскании с ФИО2 недоимки по НДФЛ за 2022 в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб. Определением мирового судьи от 09.09.2024 указанный судебный приказ отменен по результатам рассмотрения возражений ФИО2 относительно его исполнения. В связи с изложенным УФНС России по Тульской области обратилось с настоящим иском и просит взыскать с ФИО2 недоимку по НДФЛ за 2022 в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб.

Представитель административного истца УФНС России по Тульской области не явился, извещен о дате времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, ранее представил возражения на иск, в которых указал, что обязанность по удержанию налога и уплате его в бюджет выполнены в полном объеме налоговым агентов, что подтверждается платежным поручением.

В силу части 7 статьи 150, части 2 статьи 289 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, п/п.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

На основании статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.

Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения), их перечень является исчерпывающим.

В силу статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

На основании статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.

Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации определены виды доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаются от налогообложения), их перечень является исчерпывающим.

Пунктом 1 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ.

В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из дохода налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация – налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с выплат, производимых по решению суда.

В этом случае налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Указанная правовая позиция отражена в письмах Минфина от 14.01.2019 № БС-4-11/228, от 24.03.2020 № 03-04-05/22699, от 07.04.2022 № 03-04-05/29529, от 23.01.2024 № 03-04-06/4910.

При проверке сроков обращения налогового органа с исковым заявлением судом установлено следующее.

Налоговым органом сформировано и направлено ответчику требование от 08.12.2023 № 401862 на сумму 380 599 руб. со сроком уплаты 04.03.2024.

С заявлением о вынесении судебного приказа истец обратился 26.07.2024 (штамп органа почтовой связи на конверте), т.е. в пределах установленного п. 3 ст. 48 НК РФ срока.

Определением от 09.09.2024 судебный приказ отменен, с исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 03.02.2025, т.е. в пределах срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Как следует из материалов дела, согласно справке о доходах физического лица за 2022 год от 27.02.2023, представленной в налоговый орган ООО «ЛС Диджитал» в отношении ФИО2 общая сумма дохода составляет <данные изъяты> руб., налоговая база – <данные изъяты> руб., сумма исчисленного налога по ставке 30% - <данные изъяты> руб., сумма налога удержания – <данные изъяты> руб., сумма перечисленного налога – <данные изъяты> руб., сумма налога, с которого налоговым агентом не удержан налог – <данные изъяты> руб. (код дохода 4800 (иные доходы), сумма неудержанного налога – <данные изъяты> руб. ФИО2 направлено налоговое уведомление от 19.07.2023 № №, которое оплачено не было. Налогоплательщику было направлено требование от 08.12.2023 № № об уплате налога и пени со сроком исполнения до 04.03.2024, неисполнение которого послужило основанием для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены с настоящим исковым заявлением.

Возражая против иска, ответчик указывает, что сумма дохода за 2022 год в размере <данные изъяты> руб., отражена в справке в качестве дохода за ноябрь 2022 года ошибочно налоговым агентом.

Судом установлено, что Новомосковским районным судом в рамках гражданского дела № 2-2110/2022 рассматривался иск ФИО2 к ООО «ЛС Диджитал» о признании приказа об увольнении недействительным, восстановлении на работе, оплате вынужденного прогула, взыскании компенсации морального вреда. Определением от 14.11.2022 утверждено мировое соглашение, по условиям которого ООО «ЛС Диджитал» выплачивает ФИО2 компенсацию, связанную с досрочным расторжением трудового договора в размере 1 <данные изъяты> руб., из которых <данные изъяты> руб. подлежат уплате ФИО2, а <данные изъяты> руб. составляет сумму НДФЛ по ставке 30% и подлежит удержанию ООО «ЛС Диджитал» из суммы компенсации и перечислению в бюджет РФ.

Данное определение вступило в законную силу и согласно требованиям ст.13 ГПК РФ является обязательным для всех органов государственной власти и подлежит неукоснительному исполнению на территории РФ.

Присужденная в рамках дела № 2-2110/2022 ответчику сумма в размере <данные изъяты> руб. полностью совпадает с суммой дохода за ноябрь 2022 года, отраженной налоговым агентом ООО «ЛС Диджитал» в справке о доходах за 2022 год (код дохода 4800).

Сведений о выплате ООО «ЛС Диджитал» ФИО2 иных денежных средств в сумме <данные изъяты> руб., помимо присужденных в рамках дела № 2-2110/2022, административным ответчиком в материалы дела не представлено.

Согласно представленным административным ответчиком в материалы дела платежным поручениям, ООО «ЛС Диджитал» осуществлена выплатой ФИО2 денежных средств в сумме <данные изъяты> руб. платежным поручением от 16.11.2022 № 842, и в бюджет – <данные изъяты> руб. платежным поручением от 16.11.2022 № 843.

Таким образом, при вынесении судом решения о присуждении административному ответчику компенсации, им в резолютивной части указаны суммы, подлежащие уплате стороне спора, и суммы, подлежащие удержанию в качестве налога и перечислению в бюджет.

Данный судебный акт исполнен ООО «ЛС Диджитал» в полном объеме, денежные средства в размере <данные изъяты> руб. выплачены ФИО2, с иного дохода в сумме <данные изъяты>, код 4800, отраженного в справке 2НДФЛ, денежные средства в сумме <данные изъяты> руб. удержаны и перечислены в бюджет налоговым агентом, что подтверждается платежным поручением от 16.11.2022 № №.

Сведений о том, что указанные денежные средства не поступили в бюджет, отозваны налоговым агентов, административным истцом в материалы дела не представлено.

При указанных обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения исковых требований, поскольку налоговым агентом фактически выполнена обязанность по удержанию с доходов ФИО2 налога на доходы физических лиц и перечислению их в соответствующий бюджет.

Ошибочное отражение налоговым агентом в справке о доходах за 2022 год сведений о сумме неудержанного налога в размере <данные изъяты> руб. в данном случае не влечет увеличения размера дохода ФИО2, и как следствие увеличение налоговой базы. Иной подход свидетельствует о двойном налогообложении, что недопустимо.

В связи с отказом в иске в части взыскания основного долга по налогам, суд не усматривает оснований для возложения на ответчика ответственности в виде пени.

Судебные расходы не подлежат распределению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области в удовлетворении административных исковых требований к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 380 599 руб. и пени в сумме 43 033,06 руб. за период с 01.12.2023 по 02.07.2024.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда в течение месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Новомосковский районный суд Тульской области.

Мотивированное решение изготовлено 21.03.2025.

Судья О.А. Давыдова