Решение № 2А-1318/2019 2А-1318/2019~М-1068/2019 М-1068/2019 от 12 мая 2019 г. по делу № 2А-1318/2019

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

13 мая 2019 года г. Сызрань

Сызранский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Сапего О.В.

при секретаре судебного заседания Панцевой Д.А.

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1318/2019 по административному исковому заявлению ФИО2 о признании незаконным отказа УПФ РФ в г. Сызрани Самарской области (межрайонное) в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и возложении обязанности осуществить возврат указанных сумм,

у с т а н о в и л:

ФИО2 обратился в суд с требованиями о признании незаконным отказа УПФ РФ в г.Сызрани Самарской области(межрайонное) в возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год и за 2015 год; взыскании излишне уплаченных сумм по страховым взносам в размере 115615,01 рублей. Требования обосновал тем, что с <дата> по <дата> осуществлял предпринимательскую деятельность, уплатил пенсионные страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300000 рублей за 2014-2015 гг. без учета расходов.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П для определения размера страховых взносов доход страхователя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты, а именно, на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В связи с указанными обстоятельствами он обратился в Управление Пенсионного фонда РФ в городе Сызрани с заявлением о перерасчете уплаченных в 2014-2015 годах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и зачете образовавшейся в результате перерасчета суммы переплаты в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год. Однако, согласно ответу УПФ РФ в г. Сызрани от <дата> № *** ему отказано в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, что и повлекло обращение в суд.

В судебное заседание административный истец ФИО2 не явился, письменным заявлением просил о рассмотрении дела в его отсутствие, заявленные требования поддерживает.

Представитель административного ответчика УПФР в городе Сызрани Самарской области (межрайонное) ФИО1 в судебном заседании просила иск оставить без удовлетворения, указав, что отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). Вышеуказанный закон действовал до 31 декабря 2016 года).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ нотариусы являлись плательщиками страховых взносов и уплачивали страховые взносы в Пенсионный фонд (далее ПФР) и фонды обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС).

Страховые взносы уплачивались в целях обязательного социального страхования граждан. Категории лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию, устанавливались Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ).

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1. и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со с п.п.1 п.l.l ч1 с т.14 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 02.12.2013 N 336-ФЗ на начало финансового года в размере 5554 руб. с 01.01.2014г., за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 ФЗ №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации,установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Данный порядок исчисления страховых взносов на страховую часть введен на основании Федерального закона от 23.07.2013 № 237-ФЗ с 01.01.2014.

Пунктом 8 статьи 14 установлено, что доход учитывается для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании сведений Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области, за периоды с 2014 по 2016 года ФИО2 находился на общей системе налогообложения.

Постановлением Конституционного Суда РФ По делу о проверке конституционного пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 27-П от 30.11.2016 (далее - Постановление № 27-П) признаны взаимосвязанными положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации и на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, т.е доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В данном Постановлении не содержится никаких указаний, предусматривающих особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования - с 02.12.2016 (часть 6 статьи 125 Конституции Российской Федерации).

В связи с этим обязательства по уплате страховых взносов плательщиков -индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, - должны формироваться исходя из размера их доходов за вычетом расходов, связанных с получением дохода только с 02.12.2016.

Обязательства по начислению и уплате страховых взносов за 2014-2015 года у ИП ФИО2 сформированы и исполнены в полном объеме до <дата>, поэтому может быть осуществлен возврат, а не зачет излишне уплаченных взносов и только по решению суда.

Представитель 3-го лица ИФНС РФ №3 по Самарской области ФИО3 в суд не явился, письменным заявлением просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель ГУ Отделение ПФ РФ Самарской области в судебное заседание не явился, о дате слушания дела уведомлен, причины неявки суду не сообщил, в связи с чем судом определено о рассмотрении дела в его отсутствие.

Суд, заслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав представленные доказательства, находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО2 в период с <дата> по <дата> являлся индивидуальным предпринимателем, был зарегистрирован в Пенсионном фонде РФ в качестве плательщика страховых взносов.

За 2014 и 2015 годы им были уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд, размер которых был исчислен из общей (валовой) суммы доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

В январе 2019 г. ФИО2 обратился в Управление Пенсионного фонда РФ в городе Сызрани с заявлением о перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 и 2015 годы и просил зачесть образовавшуюся в результате перерасчета сумму переплаты по страховым взносам за 2014 и 2015 годы в счет уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2016 год. В обоснование своих требований сослалась на Постановление Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 года № 27-П.

Согласно ответу Пенсионного фонда РФ в г.Сызрани Самарской области( межрайонное) от <дата> административному истцу отказано в удовлетворении его заявления, указано на то, что в случае, если по состоянию на <дата> обязательства по уплате страховых взносов исполнены в полном объеме, перерасчет таких обязательств, производится на основании судебного решения. Обязательства за 2014 год, 2015 год исполнены добровольно в полном объеме, поэтому осуществить возврат страховых взносов без решения суда не представляется возможным.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 года регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 14 вышеуказанного Закона, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы в зависимости от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии состатьей 227 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 которой определено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления нотариальной деятельности.

При этом, исходя из положенийстатьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3статьи 210 НК РФопределено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1статьи 221 НК РФпри исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, положения статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами НК РФ позволяют сделать вывод о том, что, поскольку понятие "величина дохода плательщика страховых взносов" не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылают положения части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов.

Указанный вывод соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ истатьи 227 НК РФв связи с запросом Кировского областного суда".

Оспоренные положения являлись предметом рассмотрения постольку, поскольку на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" истатьи 227 Налогового кодекса Российской Федерациив той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, доход, находящийся на общей системе налогообложения, уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по данным налогового органа, подтвержденным налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), общая сумма доходов ФИО2 за 2014 года составила8518732,85 рублей. Расход составил 8 278116,59 рублей. А за 2015 года сумма дохода составила 3 642769 рублей. Расход составил 3401525,05 рублей. Общая сумма излишне уплаченных страховых взносов составляет 115615,02 рублей.

Поскольку установлено, что ФИО2 произведена переплата страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год и 2015 год в общей сумме115615,02 рублей, а отказ УПФ произвести перерасчет(возврат) сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за указанные периоды является незаконным, то, как следствие, ответчик обязан произвести возврат суммы переплаты.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 227-228 КАС РФ, суд,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным бездействие УПФ РФ в г.Сызрани Самарской области(межрайонное), выразившееся в отказе в возврате ФИО2 излишне уплаченных сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014 год и за 2015 год.

Обязать УПФ РФ в г.Сызрани Самарской области(межрайонное) произвести перерасчет взносов с учетом профессионального налогового вычета, отраженных ФИО2 в декларациях 3-НДФЛ за 2014 и 2015 годы.

Обязать УПФ РФ в г.Сызрани Самарской области(межрайонное) вынести решение о возврате ФИО2 денежную сумму в размере 115615,02 рублей, образовавшуюся в результате излишне уплаченных сумм по страховым взносам за 2014 и 2015 годы и направить его на исполнение в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области.

Решение с правом обжалования в Самарский областной суд через Сызранский городской суд. Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Право апелляционного обжалования решения суда принадлежит лицам, участвующим в деле, а также лицам, которые не были привлечены к участию в административном деле и вопрос о правах и обязанностях которых был разрешен судом. А также судебное решение может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что лицами, участвующими в деле, и иными лицами, если их права и законные интересы нарушены судебным решением, были исчерпаны иные установленные КАС РФ способы обжалования судебного решения до дня вступления его в законную силу.

Судья Сапего О.В.