Апелляционное определение № 33А-947/2026 от 9 марта 2026 г.

Дело N 33а-947/2026

(в суде первой инстанции дело N 2а-623/2025)

УИД 27RS0012-01-2025-000725-55


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 10 марта 2026 года.

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Зыковой М.В.

судей Савченко Е.А., Карбовского С.Р.

при секретаре Зайцеве В.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Хабаровске 6 марта 2026 года административное дело по административному исковому заявлению управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

по апелляционной жалобе управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю на решение Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 30 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, Инспекция) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором, с учетом изменения административных исковых требований, принятых судом в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), просило взыскать с ФИО1 задолженность по пени в размере 3304,53 руб.

В обоснование административного иска указано, что в собственности ФИО1 находилось имущество (автомобиль, иные строения, помещения и сооружения), признаваемые объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ). Налогоплательщику начислены транспортный налог, который с учетом частичной оплаты за 2023 год составил 4788 руб., за 2022 года – 4040,79 руб., налог на имущество физических лиц (далее – НИФЛ), который с учетом частичной оплаты за 2022 год составил 123,98 руб. и направлены уведомления с указанием налогового периода, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты.

ФИО1 в период с 30 мая 2013 года по 14 сентября 2021 года состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере. Налогоплательщику были произведены начисления страховых взносов за 2019, 2021 года на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование; начислен налог, взыскиваемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за налоговый период 2021 год.

В установленные законом сроки ФИО1 налоги, страховые взносы не уплатил, в связи с чем инспекцией на сумму задолженности начислены пени. Задолженность по налоговым обязательствам обеспечена мерами принудительного взыскания – определением Девятого кассационного суда общею юрисдикции от 27 марта 2024 года по делу N 2а-226/2023.

По состоянию на 7 января 2023 года на едином налогом счете (далее – ЕНС) налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо в сумме 38 184,00 руб., в том числе пени в сумме 2 505,48 руб. Инспекцией начислены пени в ЕНС за период с 1 января 2023 года по 2 декабря 2023 год и с 3 декабря 2023 года по 9 января 2025 года в размере 1107,73 руб. В установленный срок налогоплательщиком налоги не уплачены, на сумму налогов начислена пеня. Налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 7 июля 2023 года N 20444 со сроком уплаты до 28 августа 2023 года на общую сумму 19 572,45 руб., что составляет размер отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования требования. При наличии непогашенного долга инспекцией 8 декабря 2023 года вынесено решение N 24174 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, в размере 25 672,86 руб., что составляет сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформированного на дату вынесения указанного решения. До настоящего времени задолженность по пени не оплачена, сальдо по ЕНС отрицательное. 2 декабря 2025 года общая сумма задолженности превысила 10000 руб.

Судебный приказ от 4 марта 2025 года N 2а-449/2025 отменен определением мирового судьи судебного участка N 52 «Верхнебуреинский район Хабаровского края» от 31 марта 2025 года, в связи с поступившими от должника возражениями в части его исполнения.

Определением Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 30 октября 2025 года, с учетом определения определения Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 8 декабря 2025 года об исправлении описки, прекращено производство по делу в части требований УФНС России по Хабаровскому краю о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам в размере 8952,77 руб. в связи с отказом от административных требований в указанной части в связи с оплатой административным ответчиком указанной задолженности.

Решением Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 30 октября 2025 года, с учетом определения Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 8 декабря 2025 года об исправлении описки, в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Хабаровскому краю отказано.

Не согласившись с решением суда, УФНС России по Хабаровскому краю подало апелляционную жалобу, в которой просит судебный акт отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований в полном объеме, приводя доводы аналогичные указанным в административном иске. Указывает, что поступивший от ФИО1 платеж в общем размере 12257,3 руб. признан налоговым органом как «Единый налоговый платеж» (далее – ЕНП) и распределен согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ при оплате задолженности по транспортному налогу за 2022 и 2023 годы в размере 8828,79 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 123,98 руб., по госпошлине в сумме 3304,53 руб.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик ФИО1, полагая доводы апелляционной жалобы необоснованными, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Указывает, что сумма задолженности по пени оплачена в полном объеме 12 сентября 2025 года в ходе рассмотрения дела, т.е. до вынесения решения по существу.

Административные истец и ответчик, будучи надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда, в суд апелляционной инстанции не явились, об уважительности причин неявки до начала судебного заседания не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявили, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 150 КАС РФ судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации закреплено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного Кодекса (пункт 6).

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (статья 48 НК РФ, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-0 оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

Исходя из положений статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с этим же Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 года N 389-ФЗ).

На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 года N 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае». Этим же законом определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и налоговые льготы.

Исходя из положений статьи 357 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном: порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации

Порядок и основания исчисления налога на имущество физических лиц (далее – НИФЛ) регулируется главой 32 НК РФ.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками НИФЛ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

В силу части 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11 НК РФ).

Из содержания пункта 1 статьи 346.12 НК РФ следует, что налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ (в редакции, которая действовала на момент образования задолженности у административного ответчика) по итогам налогового периода налогоплательщики – индивидуальные предприниматели должны были представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пункт 2 статьи 346.23 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога по упрощенной системы налогообложения определены статьёй 346.21 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предприниматели.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

В силу статьи 424 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Из содержания пункта 1 статьи 432 НК РФ следует, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункты 2, 5 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (пункт 5 статьи 430 НК РФ).

При наличии у плательщика страховых взносов недоимки (при неисполнении им обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок) в его адрес налоговым органом направляется требование об уплате страховых взносов, пени.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают за 2021 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 г., 32 448 рублей за расчетный период 2021 г.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют 8 426 рублей за расчетный период 2021 г.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Из материалов дела следует, что ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем с 30 мая 2013 года по 14 сентября 2021 года, и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов, в связи с чем в установленные законом сроки должен был самостоятельно уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2019, 2021 года.

В 2021 году ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения доходы.

Кроме того, как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества:

- иные строения, помещения, и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 47,9, дата регистрации права 12 марта 2001 года, дата регистрация прекращения права 23 марта 2022 год.

Также ФИО1 в 2022-2023 гг. на праве собственности принадлежало транспортное средство:

- легковой автомобиль Nissan X-Trail, 2019 года выпуска, гос.рег.знак №, право собственности с 16 января 2020 года.

Инспекцией сформированы налоговые уведомления на оплату административным ответчиком налогов:

- налоговое уведомление N 40067508 от 1 сентября 2021 года об уплате, в том числе транспортного налога за 2020 г. в размере 3 612 руб., НИФЛ в сумме 881 руб. за 2020 год, со сроком уплаты до 1 декабря 2021 года;

- налоговое уведомление N 185660 от 1 сентября 2022 года об уплате, в том числе транспортного налога за 2021 г. в размере 5 130,00 руб., НИФЛ за 2021 год в сумме 891,00 руб., со сроком уплаты до 1 декабря 2022 года;

- налоговое уведомление N 14106830 от 11 июля 2024 года об уплате транспортного налога за 2023 г. в размере 4 788,00 руб. со сроком уплаты до 2 декабря 2024 года;

- налоговое уведомление N 68499400 от 29 июля 2023 года об уплате НИФЛ за 2022 г. в размере 245 руб., транспортного налога за 2022 г. в размере 5 130 руб., со сроком уплаты до 1 декабря 2023 года;

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялись требования:

- от 4 октября 2021 года N 29457 о необходимости уплаты в срок до 16 ноября 2021 года задолженности, в том числе, по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере в размере 16 027,73 руб. и пени в размере 14,42 руб.;

- от 27 октября 2021 года N 30503 о необходимости уплаты в срок до 8 декабря 2021 года задолженности, в том числе, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации за один месяц 2019 года в размере 251,26 руб. и пени в размере 1,49 руб., по налогу, взимаемые с налогоплательщик, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год в сумме 247,82 руб., пени в сумме 1,46 руб.;

- от 16 декабря 2021 года N 36064 о необходимости уплаты в срок до 1 февраля 2022 года задолженности, в том числе, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации за два месяца 2019 года в размере 502,54 руб. и пени в размере 3,77 руб., по налогу, взимаемые с налогоплательщик, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 1 335,00 руб. и пени в сумме 15,02 руб.;

- от 11 мая 2022 года N 3322 о необходимости уплаты в срок до 17 июня 2022 года задолженности по налогу по УСН с объектом налогообложения доходы за 2021 год в размере 20 163 руб. и пени в размере 1 559,67 руб.

- от 15 декабря 2022 года N 45585 о необходимости уплаты в срок до 9 января 2023 года транспортного налога за 2021 год в сумме 5 130 руб.

В связи с неуплатой ФИО1 соответствующих налогов в срок, налоговым органом направлено требование N 20444 по состоянию на 7 июля 2023 года со сроком уплаты до 28 августа 2023 года. об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 15 802,00 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 502,52 руб., пени в сумме 3 267,93 руб.

Решением инспекции от 8 декабря 2023 года N 24174 с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 7 июля 2023 года N 20444 в размере 25 672,86 руб. (л.д. 16).

Из материалов дела следует, что отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 сформировано 7 января 2023 года в сумме 38 814,00 руб., в том числе пени в сумме 2 505,48 руб.

Инспекцией произведено начисление пени на следующие налоги, взносы:

- по транспортному налогу с физических лиц: за налоговый период 2021 года на сумму задолженности 5130 руб. (налоговое уведомление N 185660 от 1 сентября 2022 года, требование N 45585 от 15 декабря 2022 года) за период с 2 декабря 2022 года по 16 декабря 2022 года и составили 19,24 руб., налог оплачен 16 декабря 2022 года;

- по налогу на имущество физических лиц: за налоговый период 2020 год на сумму задолженности 881 руб. (налоговое уведомление N 40067508 от 1 сентября 2021 года, требование N 36064 от 16 декабря 2021 года) за период с 2 декабря 2021 года по 18 февраля 2022 года и составили 19,33 руб., задолженность по пени частично оплачена и составляет 15,13 руб.; налог оплачен 18 февраля 2022 года; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 891 руб. (налоговое уведомление N 185660 от 1 сентября 2022 года, требование N 45585 от 15 декабря 2022 года) за период с 2 декабря 2022 года по 12 декабря 2022 года и составили 2,45 руб.; налог оплачен 12 декабря 2022 года;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 10082,72 руб. за период с 30 сентября 2021 года по 31 марта 2022 года и составили 617,66 руб., пени частично уплачена задолженность составляет 328,62 руб.; взносы уплачены 18 мая 2022 года; за налоговый период 2019 год на сумму задолженности 251,26 руб. (требование N 30503 от 27 октября 2021 года) за период с 1 октября 2021 года по 31 декабря 2022 года и составили 21,06 руб.; за налоговый период 2019 год на сумму задолженности 251,26 руб. за период с 1 ноября 2021 года по 31 декабря 2022 года и составили 19,26 руб.; за налоговый период 2019 год на сумму задолженности 251,26 руб. за период с 1 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года и составили 5,58 руб.; взносы уплачены 18 февраля 2022 года (требование N 36064 от 16 декабря 2021 года);

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование: произведен перерасчет, исчислены пени в сумме 6,52 руб.; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 3838,51 руб. за период с 30 сентября 2021 года по 31 марта 2022 года и составили 106,1 руб., взносы уплачены 28 апреля 2022 года;

- по налогу, взыскиваемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 4995 руб. за период с 27 апреля 2021 года по 31 декабря 2022 года и составили 570,09 руб., налог уплачен 27 ноября 2024 года; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 1330 руб. за период с 1 мая 2021 года по 28 июля 2021 года и составили 20,84 руб.; налог уплачен 28 июля 2021 года; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 1330 руб. за период с 1 июня 2021 года по 28 июля 2021 года и составили 13,96 руб.; налог уплачен 28 июля 2021 года; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 1330 руб. за период с 1 июля 2021 года по 28 июля 2021 года и составили 6,96 руб.; налог уплачен 28.07.2021; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 6446 руб. за период с 27 июля 2021 года по 31 декабря 2022 года и составили 633,21 руб.; налог уплачен 27 ноября 2024 года; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 247,82 руб. за период с 1 октября 2021 года по 31 марта 2022 года и составили 15,13 руб.; налог уплачен 28 июля 2021 года; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 4361 руб. за период с 26 октября 2021 года по 31 декабря 2022 года и составили 340,72 руб.; налог уплачен 27 ноября 2024 года; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 1335 руб. за период с 1 ноября 2021 года по 31 марта 2022 года и составили 71,93 руб.; налог уплачен 28 апреля 2022 года; за налоговый период 2021 год на сумму задолженности 4361 руб. за период с 5 мая 2022 года по 31 декабря 2022 года и составили 308,68 руб.; налог уплачен 27 ноября 2024 года.

- по налогам в ЕНС с 1 января 2023 года по 1 января 2023 года и с 2 декабря 2023 года по 9 января 2025 года в сумме 1 107,73 руб., с учетом уменьшения в сумме 308,69.

На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС составляло 34 724,30 руб., в том числе по пеням – 3 304,53 руб. Непогашенная сумма задолженности по пени, обеспеченная ранее принятыми мерам взыскания составляет 3 304,53 руб.

Наличие неисполненной обязанности по уплате налогов и пеней, отрицательное сальдо по ЕНС, послужило основанием для обращения УФНС России по Хабаровскому краю к мировому судье судебного участка N 52 судебного района «Верхнебуреинский района Хабаровского края» с заявлением о выдаче судебного приказа, который был вынесен 4 марта 2025 года по делу N 2а-449/2025. Определением мирового судьи судебного участка N 52 судебного района «Верхнебуреинский район Хабаровского края» от 31 марта 2025 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями относительно порядка его исполнения (л.д. 13, 61-62).

С целью принудительного взыскания указанной задолженности по пеням, административный истец 2 сентября 2025 года обратился в суд с настоящим административным иском в порядке главы 32 КАС РФ.

В период рассмотрения настоящего административного иска ФИО1 12 сентября 2025 года произведена оплата первоначально предъявленной в иске налоговым органом задолженности в общем размере 12 257,30 руб., что подтверждается чеком от 12 сентября 2025 года на сумму 123,98 руб. с указанием в назначении платежа «налог на имущества за 2023 год»; чеком от 12 сентября 2025 года на сумму 4040,79 руб. с указанием в назначении платежа «транспортный налог за 2022 год»; чеком от 12 сентября 2025 года на сумму 4788,00 руб. с указанием в назначении платежа «транспортный налог за 2023 год»; чеком от 12 сентября 2025 года на сумму 3304,53 руб. с указанием в назначении платежа «пени по административному иску от 28 августа 2025 года» (л.д. 49-52).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь статьями 44, 45 НК РФ, приняв во внимание частичный отказ административного истца от исковых требований в пределах суммы задолженности по налогам в размере 8952,77 руб. в связи с добровольным удовлетворением требований административным ответчиком, пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в части пени, поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела добровольно и в полном объеме удовлетворены требования о взыскании задолженности по пени в сумме 3 304,53 руб. Административный ответчик, действуя разумно и добросовестно, в период рассмотрения настоящего административного дела, произвел оплату вышеуказанной задолженности в размере 3 304,53 руб. на счет УФК по Тульской области, по реквизитам, указанным административным истцом.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 КАС РФ имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у суда апелляционной инстанции сомнений.

Как следует из материалов дела, решением Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 30 мая 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда от 8 сентября 2023 года, удовлетворены административные исковые требования УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам и пени. С ФИО1 в пользу налогового органа взыскана задолженность по налогам, страховым взносам и пени в общем размере 17 510,78 руб. в том числе: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2021 год в размере 15 802 руб., пени за 2021-2022 годы в размере 1 201 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2019 год в размере 502,52 руб., пени за 2021 год в размере 5,26 руб. Кроме того, решением суда с ФИО1 в бюджет Верхнебуреинского муниципального района Хабаровского края взыскана государственная пошлина в размере 700,73 руб.

Доводы апелляционной жалобы о наличии у административного ответчика задолженности по пени в размере 3 304,53 руб. по причине распределения налоговым органом уплаченных налогоплательщиком денежных средств в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ являются необоснованными и подлежат отклонению.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ (в редакции от 31 июля 2023 года) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 4.11. "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н (в редакции от 30 декабря 2022 года), при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (ЕНП), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

С учетом изложенного, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

При внесении денежных средств на ЕНС в качестве добровольного удовлетворения административных исковых требований налогового органа налогоплательщик вправе указать информацию об этом в реквизите "Назначение платежа" и требовать учета таких сумм в счет погашения задолженности по конкретным обязательным платежам за определенные периоды.

Как следует из материалов дела ФИО1 свою обязанность по внесению налогов, страховых взносов в установленные законом сроки не исполнил.

Вследствие этого образовалась задолженность за 2021-2022 год по транспортному налогу, за 2020-2022 года по налогу на имущество физических лиц, по налогу, взыскиваемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2021 год, по страховым взносам за расчетный период 2019, 2021 года, а также начислена пени в обозначенном в административном иске размере. Правильность расчета суммы долговых обязательств и соблюдение досудебного порядка их взыскания судом были проверены надлежащим образом, административным ответчиком не оспариваются.

Этот факт подтверждается и внесением ФИО1 в ходе рассмотрения дела 12 сентября 2025 года на счет налогового органа денежных средств в размере первоначально заявленных требований в общем размере 12 257,30 руб., в том числе 3304,53 руб. с указанием в назначении платежа «пени по административному иску от 28 августа 2025 года» по реквизитам, указанным инспекцией в иске. Реквизиты, указанные в чеках, также соответствуют реквизитам, указанным в налоговых уведомлениях N 147106830 от 11 июля 2024 года N 68499400 от 29 июля 2023 года, требовании 20444 от 7 июля 2023 года (л.д. 49-52).

Установив, что платежи на общую сумму 12 257,30 руб., в том числе пени в размере 3304,53 руб. произведены ФИО1 12 сентября 2025 года, то есть после подачи налоговым органом настоящего административного иска в суд и до рассмотрения настоящего дела по существу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что задолженность по заявленным требованиям отсутствует и правовых оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

В соответствии с письменными разъяснениями, данными представителем административного истца, денежные средства в размере 3 304,53 руб. были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в погашение госпошлины.

Как видно из содержания иска, налоговый орган, заявляя ко взысканию вышеприведенную задолженность в общей сумме 3 304,53 руб., представил требование, в котором имеются реквизиты, по которым налогоплательщик может оплатить данную задолженность.

В чеке от 12 сентября 2025 года назначение платежа указано ФИО1 в точном соответствии с административными исковыми требованиями налогового органа – пеня по административному иску от 28 августа 2025 года (л.д. 52).

Таким образом, поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела уплачена сумма, непосредственно указанная в иске, следовательно, содержащаяся в платежном документе информация позволяла налоговому органу идентифицировать поступивший платеж как суммы, заявленные ко взысканию в судебном порядке в рамках настоящего дела.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что содержащаяся в платежном документе информация о начисленной пене, а также предоставленные ФИО1 чеки в рамках рассмотрения данного дела в суде первой инстанции, могли и должны были использоваться налоговым органом для идентификации данных платежей.

В силу статьи 46 КАС РФ административный ответчик при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции вправе признать административный иск полностью или частично, от указанного права производно право на добровольное исполнение предъявленных требований. Реализация данных прав ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц. Административным ответчиком указанное процессуальное право реализовано, требования были удовлетворены в пределах заявленных предмета и оснований иска.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций, что согласуется с правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года N 1561-О, постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года N 2-П и от 26 мая 2011 года N 10-П.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

В данном случае, административный ответчик, реализуя свои полномочия, предусмотренные статьями 45, 46 КАС РФ, произвел уплату задолженности в размере заявленных налоговым органом требований в ходе разбирательства по взысканию задолженности по налогам и пеням в рамках КАС РФ в целом (главы 11.1, 32), а последующее произвольное перераспределение административным истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств в рамках рассмотрения настоящего административного дела в счет уплаты иных задолженностей недопустимо.

В приведенной связи следует учесть, что в соответствии с правовыми позициями, изложенными в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года N 48-П, взыскание задолженностей по обязательным платежам и санкциям в судебном порядке является единой процедурой, включающей ряд последовательных действий (главы 11.1, 32 КАС РФ).

По мнению судебной коллегии, применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 г. N 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Позиция налогового органа фактически направлена на повторное взыскание добровольно уплаченных административным ответчиком сумм и мотивирована тем обстоятельством, что данные суммы зачтены налоговым органом в счет погашения иной задолженности.

Таким образом, налоговый орган ссылается на то, что поступившие денежные средства были учтены им не в соответствии с волеизъявлением налогоплательщика, что при наличии административного судебного спора не может быть признано правильным и соответствующим задачам административного судопроизводства.

В этой связи суд первой инстанции обоснованно установил факт добровольного удовлетворения административных исковых требований административным ответчиком.

Изложенная судом первой инстанции правовая позиция исходит из наличия безусловного процессуального права административного ответчика на добровольное удовлетворение именно тех административных требований, которые к нему предъявлены.

Таким образом, доводы жалобы налогового органа о наличии оснований для удовлетворения административного иска ввиду необходимости отнесения произведенных налогоплательщиком в ходе судебного рассмотрения спора платежей вне зависимости от указанного в платежных документах назначения платежа на погашение иной задолженности не могут быть приняты во внимание, поскольку нивелируют предусмотренное процессуальным законом право на добровольное исполнение вследствие признания иска.

В этой связи доводы инспекции о том, что судебный акт противоречит требованиям налогового законодательства и нарушает порядок, установленный статьей 11.3 НК РФ, являются несостоятельными и основаны на неправильном толковании норм процессуального права.

Иных доводов, оставленных судом первой инстанции без внимания, апелляционная жалоба не содержит.

По своей сути, доводы апелляционной жалобы направлены на иную оценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу заявленных требований, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном понимании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда.

Предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения в апелляционном порядке не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Верхнебуреинского районного суда Хабаровского края от 30 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.

Председательствующий:

Судьи: