Апелляционное определение № 33А-258/2026 33А-7880/2025 от 13 января 2026 г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Шукеновой М.А.,

судей областного суда Харламовой О.А., Карева Е.П.,

при секретаре Егоровой Е.А.,

рассмотрела 14 января 2026 г. в открытом судебном заседании в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к М.Р.Н. о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области К.Л.П. на решение Тевризского районного суда Омской области от 28 октября 2025 г., которым административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Харламовой О.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – МИФНС № 7) обратилась к М.Р.Н. с административным иском о взыскании недоимки по транспортному и земельному налогам за 2019-2020 гг., пени, указав в обоснование, что административный ответчик в период с 27 января 2010 г. по 28 января 2020 г. имел в собственности автотранспортное средство: <...>, государственный регистрационный знак: № <...>; в связи с чем являлся плательщиком транспортного налога; с 02 ноября 2010 г. является владельцем ? доли в праве собственности на земельные участки с кадастровыми номерами № <...>, № <...>, расположенные по адресу: <...>

Налоговым органом в адрес М.Р.Н. направлены налоговые уведомления от 03 августа 2020 г. № <...> о необходимости уплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, транспортного налога за 2019 год в размере № <...> рублей, земельного налога за 2019 год в размере № <...> рублей; от 01 сентября 2021 г. № <...> о необходимости уплаты в срок до 01 декабря 2021 г. транспортного налога за 2020 год в размере № <...> рублей, земельного налога за 2020 год в размере № <...> рублей; от 29 июля 2023 г. № <...> о необходимости уплаты в срок до 01 декабря 2023 г. земельного налога за 2021-2022 гг. в размере № <...> рублей.

Ввиду наличия недоимки по транспортному, земельному налогам, пени административному ответчику направлено требование от 24 июля 2023 г. № <...> о необходимости уплаты в срок до 17 ноября 2023 г. транспортного налога в размере № <...> рублей, земельного налога в размере № <...> рубля, пени в сумме № <...> рублей № <...> копеек.

29 мая 2025 г. мировым судьей судебного участка № 32 в Тевризском судебном районе Омской области вынесен судебный приказ о взыскании с М.Р.Н. задолженности:

- по земельному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей;

- по земельному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей;

- по земельному налогу за 2021 год в размере № <...> рубль;

- по земельному налогу за 2022 год в размере № <...> рубля;

- по транспортному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей;

- по транспортному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей;

- пени в размере № <...> рублей № <...> копеек.

В связи с возражениями, поступившими от налогоплательщика, 30 июня 2025 г. судебный приказ отменен.

Со ссылкой на неуплату транспортного, земельного налогов, пени, начисленных на недоимки, заявлены требования о взыскании с М.Р.Н. задолженности в размере № <...> рублей № <...> копеек, в том числе:

- недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей;

- недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей;

- недоимки по земельному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей;

- недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей;

- недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере № <...> рубль;

- недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере № <...> рубля;

- пени, начисленных на недоимки, в размере № <...> рублей № <...> копеек.

Административное дело рассмотрено в отсутствие представителя МИФНС № 7, М.Р.Н.

Судом постановлено решение, которым с М.Р.Н. в пользу МИФНС № 7 по Омской области взыскана задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в размере № <...> рубля № <...> копеек, в том числе по уплате:

- транспортного налога за 2019 год в размере № <...> рублей;

- транспортного налога за 2020 год в размере № <...> рублей;

- земельного налога за 2019 год в размере № <...> рублей;

- земельного налога за 2020 год в размере № <...> рублей;

- земельного налога за 2021 год в размере № <...> рубль;

- земельного налога за 2022 год в размере № <...> рубля;

- пени, начисленных на недоимки, в размере № <...> рублей № <...> копеек.

Не согласившись с постановленным судебным актом, представитель МИФНС № 7 К.Л.П. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит об отмене решения суда, указывая на его незаконность и необоснованность.

Обращает внимание, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа по направлению дополнительного требования при изменении суммы задолженности, в связи с чем налоговым органом правомерно начислена пеня на недоимку по налогу на профессиональную деятельность за период с 29 января по 29 апреля 2025 г. в размере № <...> рублей № <...> копеек.

Проверив материалы дела, заслушав представителя МИФНС № 7 – Д.Ю.В. обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положения части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями статьи 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с названным Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных названной главой.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

По правилам абзаца 3 пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 360 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Перечень налоговых ставок приведен в статье 361 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 2 Закона Омской области от 18 ноября 2002 г. № 407-ОЗ «О транспортном налоге» налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в указанных в настоящей статье размерах.

Так, для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно налоговая ставка составляет 30 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке, предусмотренном статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Решением Совета Тевризского городского поселения Тевризского муниципального района Омской области от 14 ноября 2019 г. № 277-р (в редакции от 17 ноября 2023 г.) определена налоговая ставка по земельному налогу в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в размере 0,3 процента.

Из материалов дела следует, что в собственности М.Р.Н. в период с 27 января 2010 г. по 28 января 2020 г. находился грузовой автомобиль <...>, государственный регистрационный знак: № <...> (л.д.46).

Кроме того, М.Р.Н. с 02 ноября 2010 г. является собственником ? доли в праве собственности на земельные участки с кадастровыми номерами № <...>, № <...>, расположенные по адресу: <...>

Принадлежность указанных земельных участков и транспортного средства М.Р.Н. и необходимость уплаты соответствующих видов налогов подтверждается материалами дела и административным ответчиком не оспаривается.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 2). В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (пункт 3). Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4).

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

В силу положений пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 29 ноября 2024 г. № 173) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 000 рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 000 рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 000 рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 000 рублей.

Как следует из материалов дела, налоговым органом М.Р.Н. посредством заказного почтового отправления направлялись налоговые уведомления от 03 августа 2020 г. № <...> о необходимости уплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, транспортного налога за 2019 год в размере № <...> рублей, земельного налога за 2019 год в размере № <...> рублей (л.д.12); от 01 сентября 2021 г. № <...> о необходимости уплаты в срок до 01 декабря 2021 г. транспортного налога за 2020 год в размере № <...> рублей, земельного налога за 2020 год в размере № <...> рублей (л.д.13); от 29 июля 2023 г. № <...> о необходимости уплаты в срок до 01 декабря 2023 г. земельного налога за 2021-2022 гг. в размере № <...> рублей (л.д.14).

В связи с наличием недоимки по налогам, 24 июля 2023 г. М.Р.Н. посредством заказного почтового отправления направлено требование № <...> о необходимости уплаты в срок до 17 ноября 2023 г. транспортного налога в размере № <...> рублей, земельного налога в размере № <...> рубля, пени в сумме № <...> рублей № <...> копеек (л.д.17).

16 февраля 2024 г. налоговым органом вынесено решение № <...> о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (л.д.25).

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 000 рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

09 мая 2025 г. МИФНС № 7 обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с М.Р.Н. задолженности: по земельному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей; по земельному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей; по земельному налогу за 2021 год в размере № <...> рубль; по земельному налогу за 2022 год в размере № <...> рубля; по транспортному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей; по транспортному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей; пени в размере № <...> рублей № <...> копеек (л.д.115-116).

29 мая 2025 г. мировым судьей судебного участка № 32 в Тевризском судебном районе Омской области вынесен судебный приказ о взыскании с М.Р.Н. указанной задолженности (л.д.118).

Определением мирового судьи судебного участка № 32 в Тевризском судебном районе Омской области от 30 июня 2025 г. судебный приказ от 29 мая 2025 г. отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями (л.д.119).

Оценив сроки направления налогового уведомления и требования, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки, судебная коллегия приходит к выводу об их соблюдении в отношении взыскиваемых недоимок.

Срок обращения МФНС № 7 с административным исковым заявлением 08 сентября 2025 г. (л.д.34) также является соблюденным, поскольку шестимесячный срок для подачи настоящего административного иска исчисляется с даты отмены судебного приказа – с 30 июня 2025 г.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, учитывая, что в 2019-2022 гг. М.Р.Н. являлся собственником вышеназванного движимого и недвижимого имущества и не оспаривает этого, соответственно, обязан осуществлять оплату установленных законом налогов, а именно: транспортного и земельного налога, при отсутствии в материалах дела доказательств их полной оплаты, судебная коллегия находит подтвержденным факт наличия у М.Р.Н. задолженности по: земельному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей; земельному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей; земельному налогу за 2021 год в размере № <...> рубль; земельному налогу за 2022 год в размере № <...> рубля; транспортному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей; транспортному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей; в связи с чем взыскание недоимок обоснованно, судебной коллегией проверена правильность соответствующих расчетов, сомнений в обоснованности которых не имеется.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в части снижения размера штрафных санкций до № <...> рублей № <...> копеек, в виду исключения из расчета пени, начисленных на налог на профессиональный доход за период с 29 января по 29 апреля 2025 г., в размере № <...> рублей № <...> копеек.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Определениях от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, от 17 февраля 2015 г. № 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Из материалов дела следует, что налоговым органом заявлены требования о взыскании пени, начисленных на недоимки по земельному налогу за 2017-2021 гг., транспортному налогу за 2017-2020 г., налогу на профессиональный доход.

14 июня 2019 г. мировым судьей судебного участка № 32 в Тевризском судебном районе Омской области вынесен судебный приказ по делу № <...> о взыскании с М.Р.Н. недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере № <...> рублей № <...> копеек; по земельному налогу за 2017 год в размере № <...> рублей (л.д.68).

21 мая 2020 г. мировым судьей судебного участка № 32 в Тевризском судебном районе Омской области вынесен судебный приказ по делу № <...> о взыскании с М.Р.Н. недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере № <...> рублей; по земельному налогу за 2018 год в размере № <...> рублей.

Недоимки по земельному налогу за 2019-2022 гг., транспортному налогу за 2019-2020 гг. взыскиваются настоящим административным иском.

27 ноября 2024 г. М.Р.Н. поставлен на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (л.д.10).

По смыслу положений статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Статьей 9 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» определено, что налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1).

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (часть 3 статьи 11 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

В связи с поступившими в налоговый орган сведениями о получении М.Р.Н. доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), административным истцом были созданы платежные документы на уплату налога (л.д.11).

Несвоевременная уплата М.Р.Н. налога на профессиональный доход повлекла начисление пени.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации представляет собой общую сумму недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации, равную размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Под ЕНС понимается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, с 01 января 2023 г. под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо единого налогового счета, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как было установлено ранее, 24 июля 2023 г. М.Р.Н. было направлено требование № 92079 о необходимости уплаты в срок до 17 ноября 2023 г. транспортного налога в размере № <...> рублей, земельного налога в размере № <...> рубля, пени в сумме № <...> рублей № <...> копеек.

Из пояснений налогового органа следует, что в данное требование вошли недоимки по земельному налогу за 2017 год – № <...> рублей, за 2018 год – № <...> рублей, за 2019 год – № <...> рублей, за 2020 год – № <...> рублей; недоимки по транспортному налогу за 2017 год – № <...> рублей, за 2018 год – № <...> рублей, за 2019 год – № <...> рублей, за 2020 год – № <...> рублей.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Приложением № 1 к приказу ФНС России от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена форма требования об уплате задолженности, которой предусмотрено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Таким образом, налоговым органом правомерно начислена пеня на недоимку по налогу на профессиональный доход за период с 29 января по 29 апреля 2025 г. в сумме № <...> рублей № <...> копеек без выставления дополнительного требования, поскольку действующее законодательство не предусматривает обязанности налогового органа по направлению последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции на основании пункта 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит изменению как не соответствующее фактическим обстоятельствам дела.

Проанализировав материалы дела, судебная коллегия полагает, что с административного ответчика в пользу МИФНС № 7 подлежит взысканию земельный налог за 2019 год в размере № <...> рублей; земельный налог за 2020 год в размере № <...> рублей; земельный налог за 2021 год в размере № <...> рубль; земельный налог за 2022 год в размере № <...> рубля; транспортный налог за 2019 год в размере № <...> рублей; транспортный налог за 2020 год в размере № <...> рублей; пени, начисленные на недоимки, в размере № <...> рублей № <...> копеек.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Омского областного суда

определила:

апелляционную жалобу удовлетворить, решение Тевризского районного суда Омской области от 28 октября 2025 г. изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

«Взыскать с М.Р.Н., ИНН № <...>, проживающего по адресу: <...>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области задолженность по уплате обязательных платежей и санкций в сумме № <...> рублей № <...> копеек, в том числе:

- недоимку по транспортному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей;

- недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей;

- недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере № <...> рублей;

- недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере № <...> рублей;

- недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере № <...> рубль;

- недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере № <...> рубля;

- пени, начисленные на недоимки, в размере № <...> рублей № <...> копеек.

Взыскать с М.Р.Н. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере № <...> рублей.».

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение составлено 22 января 2026 г.