Решение № 2А-81/2019 от 22 декабря 2019 г. по делу № 2А-81/2019

Дело № 2а-81/2019

М.Р. 23.12.2019г.


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 декабря 2019 г. с. Новый Некоуз

Некоузский районный суд Ярославской области в составе председательствующего судьи Пикуновой Е.Ю.,

при секретаре Моховой О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

у с т а н о в и л:

Административный истец ФИО2 просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Ярославской области № 1379 от 27.09.2018г. о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6080,22 руб., доначислении НДФЛ в сумме 972835 руб., пени в размере 17251,61 руб.

В обоснование заявленных требований ФИО2 указала, что после смерти супруга унаследовала 30/185 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок для сельскохозяйственного использования в Некоузском районе Ярославской области площадью 18490000 кв.м. Доля выделена ей в натуре в форме трех земельных участков с кадастровыми номерами №, №, 76:08:031201:589, которые после регистрации прав 07.06.2016г. она 15.06.2017г. продала СПК «Некоузский». ДД.ММ.ГГГГг. представила в межрайонную ИФНС России № 8 по Ярославской области декларацию формы 3-НДФЛ за 2017г. с указанием дохода от реализации земельных участков 15000, 15000 и 20000 руб. соответственно. По данным камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации установлено, что доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимости меньше, чем кадастровая стоимость земельных участков, объекты находились в ее собственности менее 5 лет, в связи с чем на основании п.5 ст. 217.1 НК РФ произведено доначисление налога на доходы физических лиц в размере 972835 руб., начислены пени и вынесено оспариваемое решение, жалоба на которое решением УФНС по ЯО № 3 от 14.01.2019г. оставлена без удовлетворения.

В судебном заседании ФИО2 и ее представитель по устному ходатайству ФИО3 административный иск поддержали в полном объеме по доводам, изложенным в иске и пояснениях в предыдущем судебном заседании (л.д. 199-205). Полагали, что предельный срок нахождения в собственности административного истца доли земельного участка составляет 3 года, подлежит исчислению со дня смерти наследодателя 23.08.2010г. и истек до момента регистрации прав на вновь образованные земельные участки и их продажи. В связи с чем, ФИО2 не является плательщиком НДФЛ, не может нести ответственность за занижение налоговой базы и не должна оплачивать пени и налог из кадастровой стоимости земельных участков.

Представители межрайонной ИФНС № 8 по Ярославской области и УФНС России по Ярославской области, действующие на основании доверенностей ФИО4 и ФИО5 против иска возражали по основаниям, изложенным в ранее представленных письменных отзывах на иск и пояснениях в предыдущем судебном заседании (л.д. 130-138, 199-205), сводящихся к следующему. ФИО2 зарегистрировала право собственности на три земельных участка 07.06.2016г. и до истечения пяти лет с указанной даты продала их СПК «Некоузский», что подтверждено выписками ГКН. Только регистрация в ЕГРН может являться доказательством возникновения права. Следовательно, доходы ФИО2 от продажи участков освобождению от обложения НДФЛ не подлежат. Поскольку в представленной ФИО2 декларации формы 3-НДФЛ сумма дохода от продажи земельных участков занижена до 50000 руб., на основании п.5 ст. 217.1 НК РФ с учетом приобретения объектов недвижимого имущества в собственность после 01.01.2016, Инспекцией произведен расчет налоговой базы из кадастровой стоимости участков с учетом имущественного вычета и доначисление НДФЛ до 972835 руб., а также пени по состоянию на 27.09.2018г.в сумме 17251,61 руб. Решением № 1379 от 27.09.2018г. ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, на основании ст. 101 НК РФ в виде штрафа, уменьшенного до 6080 руб., которым предписано уплатить недоимки по налогам и пени. Решение вынесено в соответствии с законом, оставлено без изменения решением УФНС по ЯО от 14 января 2019г. № 3. Оснований для удовлетворения административного иска нет.

Председатель СПК «Некоузский» ФИО6 административный иск поддержала и пояснила, что выдел трех земельных участков в счет доли истца был необходим по техническим причинам, при этом фактически не изменились ни местоположение, ни конфигурация, ни границы, ни площадь земли, приходящейся на долю ФИО2 из общего участка. Управление Росреестра по ЯО представителя в судебное заседание не направило, позиции по делу и возражений против иска не представило.

Заслушав пояснения присутствующих участников процесса, изучив письменные материалы дела, исследовав представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии подп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ, физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п.2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального срока владения объектом недвижимого имущества и более.

По смыслу приведенных положений закона, для целей обложения НДФЛ дохода от продажи недвижимого имущества необходимо установить дату возникновения у налогоплательщика права собственности на объект недвижимости и определить, истек ли минимальный срок владения этим объектом.

Действительно, по общему правилу п.1 ст. 131 ГК РФ возникновение права собственности на объект недвижимого имущества обусловлено государственной регистрацией этого права.

Вместе с тем, согласно статье 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. В силу п.2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащее государственной регистрации возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, в силу приведенных выше специальных нормы закона у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Документально подтверждено, что ДД.ММ.ГГГГг. умер супруг ФИО2 - ФИО1 18.05.2011г. ФИО2 как пережившей супруге выдано нотариальное свидетельство о праве собственности на 15/185 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок для сельскохозяйственного использования в <адрес> площадью 18490000 кв.м. с кадастровым номером №, а также свидетельство о праве на наследство по закону на другие 15/185 долей в праве собственности на этот участок. 08.12.2015г. выданы свидетельства о государственной регистрации прав.

Таким образом, право собственности ФИО2 на 30/185 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № возникло ДД.ММ.ГГГГг. независимо от дат выдачи свидетельств 18.05.2011г. и регистрации права собственности 08.12.2015г.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 8 при вынесении оспариваемого постановления положения ст. 1114 и 1152 ГК РФ не применены, хотя ФИО2 представила в Инспекцию все необходимые документы с возражениями по акту налоговой проверки 14.09.2019г. (л.д. 38).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции ФЗ от 19.07.2009г. № 202-ФЗ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Исходя из п.4 ст. 217.1 НК РФ в действующей редакции предельный минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст. 217.1 НК РФ. Пунктом 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок установлен для объектов недвижимого имущества три года в отношении объектов недвижимого имущества, право собственности на которые получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Таким образом, предельный минимальный срок владения долей в праве собственности на земельный участок, унаследованной ФИО2 после смерти супруга составляет три года и подлежит исчислению с ДД.ММ.ГГГГг.

До истечения предельного минимального срока владения 30/185 долями в праве собственности на общий земельный участок с кадастровым номером № ДД.ММ.ГГГГг. никаких распорядительных действий с указанным имуществом ФИО2 не осуществлялось.

Выдел долей произведен истцом по истечении предельного срока владения, после 23.08.2013г. Государственная регистрация прав собственности на образованные в результате выдела земельные участки с кадастровыми номерами №, №, 76:08:031201:589, произведенная 07.06.2016г., не может являться основанием для возобновления истекшего срока владения. Изменения правового режима первоначального объекта тем же владельцем, совершенные за пределами предельного срока владения, не имеют для целей налогообложения правового значения, поскольку налогоплательщик уже не обязан платить НДФЛ при его продаже.

При указанных обстоятельствах, доводы налоговых органов об исчислении предельного срока владения в отношении вновь образованных участков с 07.06.2016г. подлежит отклонению.

Положения Закона № 122 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», ст.ст. 11.2 и 11.5 Земельного кодекса РФ применены административным ответчиком исключительно формально без учета фактических обстоятельств, на которые ФИО2 последовательно обращала внимание налогового органа.

Суд так же учитывает, что на момент вынесения оспариваемого решения действовало письмо Министерства финансов РФ от 25 июля 2018г. № 03-04-05/51955, адресованное неопределенному кругу лиц.

Согласно данным в письме разъяснениям, срок нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества следует определять не с момента государственной регистрации прав собственности на указанные объекты при их продаже, а с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 25 июля 2018г. № 03-04-05/41648 у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Вышеуказанные разъяснения во взаимосвязи и в совокупности соответствуют правовой позиции ФИО2

Наличие данных разъяснений на основании п.3 ч.1 ст. 111 НК РФ признается законом и на основании п.4 ч.1 ст. 111 НК РФ расценивается судом как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения. Указанные обстоятельства в силу ч.2 ст. 111 НК РФ исключают привлечение ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку плательщиком налога на доходы физических лиц от продажи земельных участков СПК «Некоузский» от 15.06.2017г. ФИО2 не является, доначисление ей налога и пени является беспредметным. Правовых оснований для привлечения ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, не имеется.

Дополнительно суд учитывает обстоятельства продажи земельных участков ФИО2 СПК «Некоузский», установленные вступившим в законную силу решением Некоузского районного суда ЯО от 16.07.2019г. по делу № 2-116/2019г., рассмотренному с участием межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области. Так, ФИО2, по документам являясь владельцем доли, а затем выделенных участков, никогда не извлекала из них ни плодов, ни продукции, ни иных доходов в денежной либо натуральной форме. Участок ей, как и наследодателю ФИО1, в пользование не передавался, оставался у СПК «Некоузский», которому и возвращен по договору от 15.06.2017г. с возмещением расходов на оформление документов в общей сумме 50000 руб.

Поскольку обогащения у ФИО2 при продаже участков не наступило, ущерба для бюджетной системы освобождение ее от уплаты НДФЛ не повлечет.

руководствуясь ст.ст. 178-180, 227 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить в полном объеме.

Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Ярославской области от 27.09.2018г. № 1379 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении ей суммы налога, пени и штрафа признать незаконным.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Ярославского областного суда в течение 1 месяца со дня его изготовления в окончательной форме с подачей жалобы через Некоузский районный суд Ярославской области.

Судья Е.Ю. Пикунова