Апелляционное определение № 33А-12708/2025 33А-720/2026 от 20 января 2026 г.

Судья: Васенина А.Н. Дело № 33а-720/2026 (№33а-12708/2025) (2 инстанция)

(дело № 2а-3094/2025) (1 инстанция) УИД: 52RS0008-01-2025-002264-69

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Нижний Новгород 21 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ворониной Т.А.,

судей: Гущевой Н.В., Кулаевой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Захаровой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Гущевой Н.В. в порядке апелляционного производства административное дело по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Приокского районного суда г.Н.Новгорода от 08 сентября 2025 г.

по административному делу по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Нижегородской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области о признании незаконным действия налогового органа по распределению налоговых платежей за 2022 год в размере 5276,00руб., поступивших на казначейский счет УФК по Тульской области 21.10.2023 г., в счет оплаты НДФЛ за 2020 год,

установила:

ФИО1 обратился в Приокский районный суд г.Н.Новгорода с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просил:

- признать незаконными действия налогового органа по распределению налоговых платежей за 2022 год в размере 5276 руб., поступивших на казначейский счет УФК по Тульской области 21.10.2023, в счет оплаты НДФЛ за 2020 год;

- обязать налоговый орган зачесть платежи, поступившие 21.10.2023 в сумме 5276 руб. на казначейский счет УФК по Тульской области в счет оплаты имущественных налогов за налоговый период 2022 года, исключив их из сальдо ЕНС.

Решением Приокского районного суда г.Н.Новгорода от 08 сентября 2025г. в удовлетворении административного иска ФИО1 отказано в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением суда, ФИО1 обратился в Нижегородский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение о прекращении производства по административному делу.

Лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, своих представителей, с полномочиями, оформленными в порядке, предусмотренном ст.ст. 55-57 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), в суд не направили.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В соответствии со ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение суда на предмет законности и обоснованности, судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в нарушение положений ст. 229 Налогового кодекса, ФИО1 не была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в связи с чем, налоговым органом в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой 28.02.2022 Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области принято решение [номер] о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное решение было отменено УФНС России по Нижегородской области, которое вынесло новое решение [номер] от 17.08.2022 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма начисленного налога на доходы физических лиц составила 296 884 руб., сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса - 1 391,66 руб., сумма штрафа в соответствии с п.1 ст. 122 Налогового кодекса - 1 855,54 руб., пени - 39 767,61 руб.

В связи с формированием у ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 отрицательного сальдо, ему было выставлено требование [номер] по состоянию на 24.05.2023 об уплате задолженности по налогам на общую сумму 312 354,59 руб., пени – 67 077,81 руб., штрафы – 3 247,20 руб., которое им не было исполнено.

Решением Приокского районного суда г.Н.Новгорода от 18 ноября 2024г. по делу №2а-1839/2024 (оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций) было удовлетворено административное исковое заявление Инспекции, с ФИО1 был взыскан налог на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 296 884 руб.

Также, из материалов настоящего дела следует, что налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление [номер] от 03.08.2023 об уплате земельного налога за 2020-2022 г.г., налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 5276 руб. со сроком уплаты до 01 декабря 2023 г. (л.д. 12).

От ФИО1 в оплату указанных в налоговом уведомлении сумм представлен чек-ордер от 21.10.2023 на сумму 5276 руб. (л.д.13).

Данная сумма была распределена налоговым органом в соответствии с ч.8 ст. 45 НК РФ в полном объеме в счет имевшейся задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Отказывая административному истцу в удовлетворении заявленных требований о признании незаконными действий налогового органа по распределению суммы 5276 руб. в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц, суд первой инстанции исходил из отсутствия нарушения прав ФИО1 оспариваемыми действиями налогового органа и их соответствии требованиям законодательства, действовавшего в период спорных правоотношений.

Судебная коллегия полагает выводы суда первой инстанции обоснованными, сделанными на основании имеющихся в деле допустимых доказательств, при правильном применении норм материального и процессуального права.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполненияыф совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 1); налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (подпункт 2); недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 3); иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) (подпункт 4); пени (подпункт 5); проценты (подпункт 6); штрафы (подпункт 7).

Таким образом, в силу положений налогового законодательства, действующего с 1 января 2023 г., уплаченные налогоплательщиком денежные средства являются единым налоговым платежом, порядок распределения которого установлен пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса.

Как следует из материалов дела, внесенные ФИО1 21.10.2023 денежные средства в качестве налогового платежа на сумму 5276 руб. были зачислены на единый налоговый счет административного истца и распределены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса, в счет начислений по налогу на доходы физических лиц за 2020 год со сроком уплаты 15.07.2021.

Данные действия налогового органа обоснованно признаны судом первой инстанции правомерными, поскольку задолженность по уплате НДФЛ за 2020 год по состоянию на 21.10.2023 составляла 182 370,41 руб. (296 884 руб. – 114 513,59 руб., л.д.14-15).

Соответственно, налоговый платеж от 21.10.2023 на сумму 5276 руб. был верно распределен налоговым органом в счет имеющейся задолженности по налогу на доходы физических лиц, в первоочередном порядке.

Довод апелляционной жалобы, что принудительное взыскание с налогоплательщика спорной задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год через ЕНС, без судебного решения, является нарушением ст.48 НК РФ, отклоняется судебной коллегией ввиду того, что, как указывалось выше, данная задолженность была взыскана решением Приокского районного суда г.Н.Новгорода от 18 ноября 2024 г. по делу №2а-1839/2024.

Довод апелляционной жалобы о том, что к налоговым отношениям, возникшим в налоговый период 2022 года, нормы законодательства, вступившие в силу после 01.01.2023, не применяются, отклоняется как несостоятельный.

Срок уплаты имущественных налогов, в данном случае - земельного налога, налога на имущество физических лиц, в силу ст.ст. 397, 409 НК РФ, - не позднее 1 декабря 2023 г.

ФИО1 денежные средства в размере 5276 руб., совпадающем с суммой подлежащих уплате налогов за 2022 г., выставленных налогоплательщику в налоговом уведомлении от 03.08.2023, были перечислены на отдельный казначейский счет, открытый Управлению Федерального казначейства по Тульской области, который предусмотрен для перечисления налогов с 01.01.2023.

Распределение поступивших на счет денежных средств осуществляется налоговым органом в соответствии с требованиями п.8 ст. 45 Налогового кодекса.

Иной порядок зачисления налоговых платежей, поступивших после 01.01.2023, законом не предусмотрен.

При таких обстоятельствах, налоговым органом правомерно были зачислены поступившие от налогоплательщика 21.10.2023 денежные средства в размере 5276 руб. в счет частичного погашения недоимки, имеющей наиболее ранний момент возникновения.

Доводы апелляционной жалобы о том, что вывод суда о наличии задолженности в размере 197841 руб. не был подтвержден никакими доказательствами, так как в материалах дела отсутствует налоговое уведомление об имеющейся задолженности в размере 197841 руб. по НДФЛ за 2020 год, требования, судебный акт о взыскании вышеуказанной задолженности на дату 21.10.2023, а также отсутствуют сведения о размере и составе отрицательного сальдо по состоянию на 21.10.2023, изучены судебной коллегией и отклоняются как необоснованные, поскольку: выставление налогового уведомления по налогу на доходы физических лиц в отношении физических лиц, получивших доходы в порядке дарения, налоговым законодательством не предусмотрено; в данном случае в соответствии со ст. 228 НК РФ, на налогоплательщика возложена обязанность по самостоятельному исчислению налога и представлению налоговой декларации; такая декларация ФИО1, как указано выше, не была представлена, что повлекло проведение налоговым органом проверки и принятие решения о доначислении суммы налога на доходы физических лиц; требование в адрес ФИО1 было выставлено по состоянию на 24.05.2023 [номер] об уплате задолженности по налогам на общую сумму 312 354,59 руб., пени – 67 077,81 руб., штрафы – 3 247,20 руб., в том числе налог на доходы физических лиц в размере 296 884 руб., со сроком исполнения до 19.07.2023 (данное требование было оспорено ФИО1 в судебном порядке, решением Приокского районного суда г.Н.Новгорода по делу №2а-620/2025 в удовлетворении требований отказано); отрицательное сальдо по состоянию на 01.01.2023 составляло 378 003,03 руб., по состоянию на 10.04.2025 – 462 273,88 руб., задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. по состоянию на 24.08.2023 составляла 197 841 руб., а по состоянию на 21.10.2023 – 182 370,41 руб. (л.д.10-11, 14-15).

Довод апелляционной жалобы о том, что судом был проигнорирован судебный акт по делу №2а-365/2025, вступивший в законную силу 21.04.2025, которым был принят отказ от исковых требований Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области по взысканию НДФЛ за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021 в связи с истечением срока обращения в суд за принудительным взысканием налога, не является основанием к отмене решения суда, поскольку, по состоянию на дату принятия решения №2а-365/2025 уже имелся судебный акт о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 296 884 руб. (решение Приокского районного суда г.Н.Новгорода по делу №2а-1839/2024), повторное взыскание одним и тех же сумм налогов не допускается.

Иные доводы заявителя, приводимые в апелляционной жалобе, не содержат правовых оснований, ставящих под сомнение законность и обоснованность обжалуемого акта, направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств, основаны на неправильном толковании норм права, в связи с чем, подлежат отклонению, как необоснованные.

Поскольку судом первой инстанции нормы материального права применены правильно, существенных нарушений норм процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции в апелляционном порядке не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Нижегородского областного суда

определила:

решение Приокского районного суда г.Н.Новгорода от 8 сентября 2025г. по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 оставить без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать в порядке кассационного производства судебные акты, состоявшиеся по делу, в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу через суд первой инстанции.

В окончательной форме апелляционное определение принято 3 февраля 2026 г.

Председательствующий

Судьи