Апелляционное определение № 33А-9202/2025 от 3 декабря 2025 г.

Судья Зеленкина П.М.

Дело № 33а-9202/2025(№ 2а-1248/2025) 64RS0048-01-2024-004327-77


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

4 декабря 2025 года

город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Чаплыгиной Т.В.,

судей Дементьева А.А., Пашенько С.Б.,

при секретаре Хафизове И.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области к Б.И.Н по апелляционной жалобе Б.И.Н на решение Фрунзенского районного суда г. Саратова от 19 августа 2025 года.

Заслушав доклад судьи Дементьева А.А., исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС № 23) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование которого указано следующее.

Б И.Н. состоит на учёте в налоговом органе как плательщик земельного налога и налога на имущество. В связи с чем налоговым органом были исчислены: земельный налог за 2022 год в размере 3 043 рубля и налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 622 рубля, о чём в адрес административного ответчика направлялись соответствующие налоговые уведомления.

Обязанность по оплате указанных выше налогов административным ответчиком своевременно и в полном объеме выполнена не была. Кроме того административным ответчиком не выполнена обязанность по оплате налога на доходы физических лиц за 2022 год, в связи с чем Б И.Н. начислены пени на размер отрицательного сальдо ЕНС.

С учётом поданных уточнений, и частичного отказа от административных исковых требований административный истец просил суд взыскать с Б И.Н. задолженность по земельному налогу за 2022 год в размер 3 043 рубля, задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 2 622 рубля, а также пени, начисленные на размере отрицательного сальдо ЕНС в период с <дата> по <дата> в общем размере 19 940 рублей 58 копеек.

Решением Фрунзенского районного суда г. Саратова от 19 августа 2025 года административные исковые требования удовлетворены.

Взыскано с Б И.Н. в пользу МРИ ФНС № 23 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 622 рубля; задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 3 043 рубля; пени за период с 7 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года в размере 14 222 рубля 89 копеек; пени за период с 2 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 5 717 рублей 69 копеек, а всего общая сумма задолженности по налогу – 5 665 рублей, по пени – 19 940 рублей 58 копеек.

Взыскана с Б И.Н. в доход муниципального образования «Город Саратов» государственная пошлина в размере 4 000 рублей

В апелляционной жалобе административный ответчик Б И.Н. выражает несогласие с принятым решением суда, ссылаясь на нормы ГПК РФ указывает, что не был надлежащим образом извещён о дате судебного заседания. Также указывает, что налоговым органом не были учтены платежи совершенные им после отмены судебного приказа.

В судебное заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили.

Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные положения содержатся в пункте 1 статьи 3 и подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).

Пункт 2 статьи 44 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В статье 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов (пункты 1 - 3, 17).

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 4 статьи 289 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно пункту 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (статья 390 НК РФ).

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

Согласно статьи 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с частью 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 НК РФ).

Согласно данным налогового органа в спорные налоговые периоды Б И.Н., являлся собственником следующих объектов недвижимого имущества:

земельного участка с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>;

земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 35-36).

В связи с чем исчислены налог на имущество за 2022 год в общем размере 2 622 рубля и земельный налог за 2022 год в размере 3 043 рубля, о чём направлено уведомление № от 1 августа 2023 года (л.д. 18).

Указанные выше налоги своевременно и в полном объёме оплачены не были.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (пени) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

Требование об уплате налога (пени) в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога (пени) должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

21 июля 2023 года налоговым органом выставлено требование № 3080 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1 153 357 рублей (л.д. 12), при этом в данном требовании указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Таким образом из материалов дела усматривается, что у Б И.Н. возникла обязанность указанных выше налогов, которая своевременно и в полном объёме выполнена не была.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 НК РФ).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В период с 7 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года отрицательное сальдо ФИО1 Н. состояло из задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, которая взыскана решением Фрунзенского районного суда г. Саратова от 13 февраля 2025 года (с учётом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 22 мая 2025 года) по административному делу №.

Как следует из определения судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 22 мая 2025 года по делу административному делу № налог на доходы физических лиц за 2022 год исчислен налогоплательщиком в размере 1 166 750 рублей, после чего налог был уменьшен по расчету на 13 393 рублей (263 + 13 130), 18 июля 2023 года произведена оплата в размере 31 рубля 25 копеек, в связи с чем по состоянию на 18 июля 2023 года размер задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год составил 1 153 325 рублей 75 копеек., при этом того, Б И.Н. были произведены следующие оплаты налога: 3 августа 2023 года в размере 8 033 рублей 8 копеек; 24 сентября 2023 года в размере 7 449 рублей 81 копейки; 10 января 2024 года в размере 6 050 рублей 34 копеек; 2 апреля 2024 года в размере 1 977 рублей 28 копеек; 11 февраля 2025 года в размере 2 671 рублей.

Таким образом, в период с 7 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года размер отрицательного сальдо ЕНС составил 1 137 842 рубля 86 копеек (1 153 325,75 – 8 033,08 – 7 449,81 = 1 137 842,86).

2 декабря 2023 года размер отрицательного сальдо ЕНС увеличился в связи с начислением и не оплатой взыскиваемых в рамках настоящего дела земельного налога и налога за имущество за 2022 год, и составил 1 143 507 рублей 86 копеек (1 137 842,86+2 622+3 043+1 143 507,86).

Расчет пени производится по формуле: размер задолженности ? 1/300 ставки ЦБ РФ ? количество дней просрочки недоимки.

Размер пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС подлежит определению согласно следующему расчёту.

1 137 842,86? 15% ? 1/300 ? 25 = 14 223,04 (с 7 ноября 2023 по 1 декабря 2023 года);

1 143 507,86 ? 15% ? 1/300 ? 10 = 5 717,54 (с 2 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года);

Итого за период с 7 ноября 2023 года по 11 декабря 2023 года – 19 940 рублей 58 копеек.

Вместе с тем резолютивная часть решения суда первой инстанции содержит указание о взыскании с Б И.Н. пени, начисленных на недоимку в размере 1 137 874 рубля 11 копеек, за период с 7 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года в размере 14 222 рубля 89 копеек; пени, начисленных на недоимку в размере 1 143 539 рублей 11 копеек, за период с 2 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 5 717 рублей 69 копеек.

В силу частей 2 и 2.1 статьи 184 КАС РФ суд, принявший решение по административному делу, по заявлениям лиц, участвующих в деле, или по своей инициативе может исправить допущенные в этом решении описки, опечатки, явные арифметические ошибки независимо от того, вступило ли решение суда в законную силу. Вопрос о внесении исправлений в решение суда рассматривается судом в десятидневный срок со дня поступления соответствующего заявления в суд без проведения судебного заседания и без извещения лиц, участвующих в деле.

Как следует из содержания пункта 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», при вынесении апелляционного определения судебной коллегией в апелляционном определении может быть разрешён вопрос, не разрешённый судом первой инстанции, за исключением случаев, когда у суда апелляционной инстанции отсутствует возможность установить обстоятельства, необходимые для исправления описки, опечатки. По настоящему делу таких обстоятельств не установлено.

Указанные судом первой инстанции суммы недоимки на которые начислены пени и размер самих пени являются очевидной опиской (арифметической ошибкой), не затрагивают существа вынесенного по делу решения, поскольку судом первой инстанции верно указана общая сумма пени подлежащая взысканию с Б И.Н. – 19 940 рублей 58 копеек, т.е. является технической и подлежит исправлению, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным исправить допущенную судом первой инстанции описку, в абзаце 2 резолютивной части решения, указав о взыскании с Б И.Н. пени, начисленных на недоимку в размере 1 137 842 рубля 86 копеек, за период с 7 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года в размере 14 223 рубля 4 копейки; пени, начисленных на недоимку в размере 1 143 507 рублей 86 копеек за период с 2 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 5 717 рубль 54 копейки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 5 марта 2024 года.

На основании абзаца второго пункта 4 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова от 7 марта 2024 года отменен 17 апреля 2024 года.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 8 октября 2024 года.

Таким образом, административным истцом соблюдены установленные НК РФ порядок и сроки взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности.

Доводы апелляционной жалобы о не извещении о времени и дате судебного заседания административного ответчика, опровергаются представленными материалами дела, в частности из отчета об отслеживании почтовой корреспонденции следует, что извещение о судебном заседании назначенном на 11 часов 30 минут 19 августа 2025 года направлено в адрес Б И.Н. 29 июля 2025 года и 6 августа получено адресатом.

Указание административным ответчиком на то, что не были учтены его платежи, судебной коллегией во внимание не принимается, поскольку по данным налогового органа на момент рассмотрения дела судом первой инстанции задолженность по налогу на имущество и земельному налогу за 2022 год Б И.Н. не погашена, сам Б И.Н. каких-либо квитанции к апелляционной жалобе не приложил и не указывал на конкретные платежи, которые не были учтены. Платежи от 3 августа 2023 года в размере 8 033 рублей 8 копеек и 24 сентября 2023 года в размере 7 449 рублей 81 копейки являются единым налоговым платежом и учтены в счёт оплаты налога на доходы физических лиц, в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Платежи от 10 января 2024 года в размере 6 050 рублей 34 копеек; 2 апреля 2024 года в размере 1 977 рублей 28 копеек; 11 февраля 2025 года в размере 2 671 рублей совершены за пределами заявленного административным истцом периода взыскания пени и соответственно на их размер не влияют.

Каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, влекущих отмену или изменение судебного акта, судом не допущено.

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия,

определила:

исправить описку, допущенную в абзаце втором резолютивной части Фрунзенского районного суда города Саратова от 19 августа 2024 года указав о взыскании с Б И.Н. пени, начисленных на недоимку в размере 1 137 842 рубля 86 копеек, за период с 7 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года в размере 14 223 рубля 4 копейки; пени, начисленных на недоимку в размере 1 143 507 рублей 86копеек за период с 2 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 5 717 рубль 54 копейки.

Решение Фрунзенского районного суда города Саратова от 19 августа 2024 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: