Апелляционное определение № 33А-1934/2026 от 14 апреля 2026 г.

Дело N 33а-1934/2026

(в суде первой инстанции дело N 2а-1997/2025)

УИД 27RS0004-01-2025-004361-47


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 15 апреля 2026 года.

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Хасановой Н.В.

судей Савченко Е.А., Карбовского С.Р.

при секретаре Агаповой Э.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Хабаровске 10 апреля 2026 года административное дело по административному исковому заявлению управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

по апелляционной жалобе представителя ФИО1 - ФИО2 на решение Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 10 декабря 2025 года.

Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., объяснения представителя ФИО1 – ФИО2, представителя УФНС России по Хабаровскому краю ФИО3, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, Инспекция) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просило, с учетом уточнения административных исковых требований, принятых судом, взыскать с ФИО1 задолженность по пени за период с 9 ноября 2024 года по 10 февраля 2025 года в размере 36 967,02 руб., в том числе по пеням, начисленным на задолженность по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 год по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 680 521,00 руб.; по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2024 год по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 45 690 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за полугодие 2024 год по сроку уплаты 5 июня 2024 года в размере 3 291,00 руб. (оплачен 13 июня 2024 года); по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ за полугодие 2024 год по сроку уплаты 28 мая 2024 года в размере 6 684,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ за полугодие 2024 год по сроку уплаты 5 июня 2024 года в размере 9 951,00 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.) за 2023 год по сроку уплаты 257 061,00 руб.; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за полугодие 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 год в размере 31 019,16 руб.; по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2024 год по сроку уплаты 29 июля 2024 год в размере 13 8112,00 руб.; по транспортному налогу за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в размере 237 236,00 руб.; по налогу на имущество физических лиц (далее – НИФЛ) за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в размере 154 руб.; по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год по сроку уплаты 9 января 2025 год в размере 49 500 руб.; по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2025 год по сроку уплаты 27 января 2025 год в размере 1 442,42 руб.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 в период с 25 июня 2019 года по 10 января 2025 года состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере. Сумма страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год составила 49 500 руб., за 2025 год – 1 442,42 руб. В установленный срок ФИО1 страховые взносы не уплатил. В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, начислены пени в сумме 4 544,16 руб.; налогоплательщику направлено требование N 21931 по состоянию на 15 мая 2024 года об уплате налогов и пени на общую сумму 729 672,03 руб., со сроком уплаты до 4 июня 2024 года. Задолженность по налогам, пени оплачена не была.

Кроме того, в 2023 году в собственности ФИО1 находилось имущество (автомобили, доли в праве собственности на квартиры), признаваемые объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. ФИО1 начислены транспортный налог за 2023 г. в размере 237 236,00 руб., НИФЛ за 2023 год в размере 154 руб., и направлено уведомление с указанием налогового периода, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный срок налогоплательщиком вышеуказанные налоги не уплачены, на сумму налогов начислена пеня.

При наличии непогашенного долга инспекцией 13 июня 2024 года вынесено решение N 64647 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 760 927,47 руб.

В связи с неуплатой налогов, на сумму задолженности инспекцией начислены пени за период с 9 ноября 2024 года по 10 февраля 2025 года в размере 38 064,24 руб., в том числе начисленной на задолженность по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 год по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 680 521,00 руб.; по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2024 год по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 45 690 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ за полугодие 2024 год по сроку уплаты 5 июня 2024 года в размере 3 291,00 руб. (оплачен 13 июня 2024 года); по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ за полугодие 2024 год по сроку уплаты 28 мая 2024 года в размере 6 684,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ за полугодие 2024 год по сроку уплаты 5 июня 2024 года в размере 9 951,00 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.) за 2023 год по сроку уплаты 257 061,00 руб.; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за полугодие 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 год в размере 31 019,16 руб.; по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2024 год по сроку уплаты 29 июля 2024 год в размере 13 8112,00 руб.; по транспортному налогу за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в размере 237 236,00 руб.; по НИФЛ за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в размере 154 руб.; по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год по сроку уплаты 9 января 2025 год в размере 49 500 руб.; по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2025 год по сроку уплаты 27 января 2025 год в размере 1 442,42 руб.

Задолженность по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 год по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 680 521,00 руб.; по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2024 год по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 45 690 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ за полугодие 2024 год по сроку уплаты 5 июня 2024 года в размере 3 291,00 руб. (оплачен 13 июня 2024 года); по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ за полугодие 2024 год по сроку уплаты 28 мая 2024 года в размере 6 684,00 руб.; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ за полугодие 2024 год по сроку уплаты 5 июня 2024 года в размере 9 951,00 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.) за 2023 год по сроку уплаты 257 061,00 руб.; по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за полугодие 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 год в размере 31 019,16 руб.; по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2024 год по сроку уплаты 29 июля 2024 год в размере 13 8112,00 руб.; по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год по сроку уплаты 9 января 2025 год в размере 49 500 руб.; по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2025 год по сроку уплаты 27 января 2025 год в размере 1 442,42 руб. обеспечена мерами принудительного взыскания: постановлением налогового органа от 8 ноября 2024 года N 2826 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика. На основании акта налогового органа службой судебных приставов 11 ноября 2024 года возбуждено исполнительное производство N 152378/247/98027-ИП.

Задолженность по транспортному налогу за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в размере 237 236,00 руб.; по НИФЛ за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в размере 154 руб. обеспечена судебным приказом мирового судьи судебного участка N 21 судебного района «Краснофлотский район г. Хабаровска» от 3 февраля 2025 года N 2а-296/2025, указанная задолженность погашена в полном объеме.

Судебный приказ от 14 марта 2025 года N 2а-773/2025 отменен определением мирового судьи судебного участка N 21 судебного района «Краснофлотский район г. Хабаровска» 8 апреля 2025 года в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно судебного приказа. Задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год, страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2025 год, пени в сумме 1 07,22 руб. уплачены административными ответчиком добровольно.

Решением Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 10 декабря 2025 года административные исковые требования УФНС России по Хабаровскому краю удовлетворены. С ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца города Хабаровска, в пользу УФНС России по Хабаровскому краю взыскана сумма задолженности по пени, начисленной в совокупной обязанности за период с 9 ноября 2024 года по 10 февраля 2025 года в сумме 36 967,02 руб. С ФИО1 в доход муниципального образования городского округа «Город Хабаровск» взыскана государственная пошлина в размере 4 000 руб.

В апелляционной жалобе представитель ФИО1 – ФИО2 просит решение суда отменить в части взыскания пени, начисленной на транспортный налог за 2023 год, в сумме 15 610,13 руб. как незаконное и необоснованное, указывая на неправильное применение норм материального права. Указывает, что не является плательщиком транспортного налога, поскольку до момента перехода права собственности на лизинговую технику собственником техники является лизингодатель в силу закона, и, соответственно плательщиком указанного налога.

В письменных ворожениях на доводы апелляционной жалобы инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Административный ответчик, будучи надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда, в суд апелляционной инстанции не явился, об уважительности причин неявки до начала судебного заседания не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявил, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела дело в его отсутствие.

В суде апелляционной инстанции представитель административного ответчика ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель административного истца инспекции ФИО3 поддержав доводы письменных возражений, просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации закреплено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов являются пени.

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного Кодекса (пункт 6).

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (статья 48 НК РФ, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-0 оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

Исходя из положений статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с этим же Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 года N 389-ФЗ).

На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 года N 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае». Этим же законом определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и налоговые льготы.

Исходя из положений статьи 357 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном: порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации

Порядок и основания исчисления НИФЛ регулируется главой 32 НК РФ.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками НИФЛ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ сумма НИФЛ исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Исходя из положений пункта 2 статьи 408 НК РФ, по общему правилу НИФЛ исчисляются на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

В силу части 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год (пункт 1).

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2).

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ (пункт 1).

На основании статьи 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (часть 2 статьи 227 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Как установлено судом первой инстанции, и, следует из материалов дела, ФИО1 с 25 июня 2019 года по 10 января 2025 года являлся индивидуальным предпринимателем.

Кроме того, как следует из материалов дела, ФИО1 в 2023 году являлся собственником недвижимого имущества:

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, срок владения 2/12, доля в праве 1/2;

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый №, срок владения 1/12, доля в праве 1/8.

В 2023 году на ФИО1 были зарегистрированы транспортные средства в количестве 19 автомобилей.

Инспекцией сформировано налоговое уведомление на оплату административным ответчиком налогов:

- налоговое уведомление N 146749084 от 11 июля 2024 года об уплате транспортного налога за 2023 г., НИФЛ за 2023 год в размере 237 390 руб. со сроком уплаты до 2 декабря 2024 года (т. 2 л.д. 17-18)

В связи с неуплатой ФИО1 соответствующих налогов в срок, налоговым органом направлено требование:

- N 21931 по состоянию на 15 мая 2024 года об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227. 227.1 и 228 НК РФ, пени, со сроком уплаты до 4 июня 2024 года на общую сумму 729 672,03 руб., в том числе пени в сумме 4 544,15 руб., направленное в адрес налогоплательщика в личный кабинет (т. 1 л.д. 12).

Решением инспекции от 13 июня 2024 года N 64647 с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 15 мая 2024 года N 21931 в размере 760 927,47 руб. (т. 1 л.д. 14).

Из материалов дела следует, что отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 сформировано 2 мая 2024 года в сумме 721 836,87 руб., в том числе пени 0 руб. На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 10 февраля 2025 года в отношении ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС составляло 738 691,97 руб., в том числе пени – 92 537,12 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания составляет 54 472,88 руб.

3 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка N 21 судебного района «Краснофлотский район г. Хабаровска» был выдан судебный приказ N 2а-296/2025 о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по Хабаровскому краю задолженности за 2023 г. за счет имущества физического лица в размере 237 390,00 руб., в том числе по налогам: 237 390,00 руб., а также в доход местного бюджета госпошлины в размере 2 787,00 руб.

14 марта 2025 года мировым судьей судебного участка N 21 судебного района «Краснофлотский район г. Хабаровска» был выдан судебный приказ N 2а-773/2025 о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по Хабаровскому краю задолженности за период с 2024 по 2025 гг. за счет имущества физического лица в размере 89 006,66 руб., в том числе по налогам: 50 942,42 руб., пени в размере 38 064,24 руб., а также в доход местного бюджета госпошлины в размере 2 000 руб.

Судебные приказы от 3 февраля 2025 года N 2а-296/2025, от 14 марта 2025 года N 2а-773/2025, отменены определениями мирового судьи участка N 21 судебного района «Краснофлотский район г. Хабаровска» 14 февраля 2025 года и 8 апреля 2025 года соответственно в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно вышеуказанных судебных приказов.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 ранее взысканной судебным приказом N 2а-773/2025 от 14 марта 2025 года пени подано административным истцом в суд 12 августа 2025 года.

Разрешая возникший спор по существу и удовлетворения административные исковые требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями НК РФ, оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, пришел к выводу о правомерности заявленных налоговым органом требований о взыскании пени, поскольку административный ответчик обоснованно признан налогоплательщиком страховых взносов, налогов, в том числе транспортного налога, при этом обязательные платежи, страховые взносы, налоги в установленный срок не уплатил, процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, страховым взносам и пени в размере, указанном в административном исковом заявлении, установленная НК РФ, инспекцией соблюдена, расчет задолженности проверен и является верным.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения.

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями НК РФ, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами.

Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

С 1 января 2023 года применяется новая система учета - институт единого налогового счета (далее – ЕНС), который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом (введен Федеральным законом Российской Федерации от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ).

Статьей 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 1 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику страховых взносов не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Как было указано ранее, пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает, что заявление о взыскании недоимки по налогам и сборам подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 инспекцией правомерно направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности N 21931 по состоянию на 15 мая 2024 года в срок до 4 июня 2024 года с соблюдением процессуального срока.

Требование N 21931 об уплате задолженности по состоянию на 15 мая 2024 года ФИО1 не исполнено.

Неуплата страховых взносов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 руб., за 2025 год в размере 1442,42 руб. явилась основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика вышеуказанной задолженности по страховым взносам, а также пени.

Обращение налогового органа с заявлением от 10 февраля 2025 года о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по требованию N 21931 осуществлено в предусмотренный законом срок.

Сроки предъявления административного искового заявления о взыскании задолженности по пени, установленные пунктами 3 и 4 статьи 48 НК РФ, налоговым органом соблюдены.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 4.11. "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н (в редакции от 30 декабря 2022 года), при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (ЕНП), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Условия и порядок принудительного исполнения актов органов определены Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), согласно части 1 статьи 5 которого принудительное исполнение актов органов возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы.

Задачами исполнительного производства являются правильное и своевременное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях исполнение иных документов в целях защиты нарушенных прав, свобод и законных интересов граждан и организаций (статья 2 Закона N 229-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 30 Закона N 229-ФЗ исполнительное производство возбуждается на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя. Одним из видов исполнительных документов являются постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (пункт 5.2 части 1 статьи 12 Закона N 229-ФЗ).

Как указывалось выше, налоговым органом вынесено постановление N 2826 от 8 ноября 2024 года о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества в сумме отрицательного сальдо ЕНС и (или) суммы уплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 15 мая 2024 года N 21931 в размере 513 193,21 руб., с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ по состоянию на 8 ноября 2024 года (т. 2 л.д. 37).

Согласно вышеуказанному постановлению инспекции N 2826 от 8 ноября 2024 года общая сумма задолженности ФИО1 составляет 513 193,21 руб., в том числе:

- по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 год по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 149 553,11 руб.;

- по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2024 год по сроку уплаты 2 мая 2024 года в размере 520 руб.;

- по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2024 год по сроку уплаты 29 июля 2024 года в размере 13 812 руб.;

- по страховым взносам, на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые от дельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период 2023 год (срок уплаты 1 июля 2024 года) в размере 257 061 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за полугодие 2024 года по сроку уплаты 28 мая 2024 год в размере 6 684,48 руб.;

- по страховым взносам, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за полугодие 2024 года по сроку уплаты 28 июня 2024 год в размере 54 543,46 руб.

Таким образом, судебной коллегией достоверно установлено, что сумма взыскиваемой в рамках настоящего дела пени обеспечена взысканием по постановлению инспекции N 2826 от 8 ноября 2024 года (исполнительное производство N 152378/24/98027-ИП).

Судебной коллегией установлено, что в СОСП по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области на исполнении находилось исполнительное производство N 152378/24/98027-ИП, возбужденное 11 ноября 2024 года на основании вышеуказанного постановления налогового органа N 2826 от 8 ноября 2024 года о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества в размере 513 193,21 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя СОСП по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области от 18 февраля 2025 года исполнительное производство N 152378/24/98027-ИП окончено на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Закона N 229-ФЗ, в связи с фактическим исполнением.

Указанные обстоятельства не оспариваются сторонами по делу, и подтверждаются материалами дела, в том числе материалами исполнительного производства N 152378/24/98027-ИП, а также ответами УФНС России по Хабаровскому краю.

В ходе исполнительного производства N 152378/24/98027-ИП по исполнительному документу – постановлению инспекции N 2826 от 8 ноября 2024 года с ФИО1 взыскана сумма 513 193,21 руб., которая налоговым органом распределена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в том числе сумма 383 500,28 руб. распределена в счет уплаты транспортного налога за 2023 год в сумме 54 389 руб., НИФЛ за 2023 год в размере 154 руб.

Распределение взысканных денежных средств на вышеуказанные налоги, страховые взносы в вышеуказанном размере подтверждается письменными объяснениями УФНС России по Хабаровскому краю от 2 апреля 2026 года N 30-00-037/14987.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 31 июля 2023 года N 389-ФЗ в подпункт 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ, денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве ЕНП в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом N 229-ФЗ, признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

Таким образом, с учетом назначения платежей, производимых должником ФИО1 в ходе исполнения по конкретному исполнительному производству N 152378/24/98027-ИП в счет погашения задолженности по налогам, страховым взносам, пени, взысканной постановлением инспекции N 2826 от 8 ноября 2024 года, у налогового органа не имелось оснований для произвольного изменения назначения таких платежей и направления их на погашение задолженности налогоплательщика по иным обязательным платежам, взыскание которых производилось не в рамках указанного исполнительного производства, в частности на частичное погашение транспортного налога за 2023 год, НИФЛ за 2023 год.

Налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" возможно лишь при отсутствии как судебного спора в период осуществления такого налогового платежа, так и инициированной процедуры судебного взыскания, что следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 года N 48-П.

Таким образом, распределение налоговым органом поступивших от службы судебных приставов в счет исполнения постановления инспекции N 2826 от 8 ноября 2024 года денежных средств в сумме 54 389,46 руб. в счет частичной уплаты транспортного налога за 2023 год в размере 237 236 руб., 154 руб. в счет уплаты НИФЛ за 2023 год в размере 154 руб., т.е. в ином порядке является нарушением положений подпункта 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ, поскольку это фактически приводит к повторному взысканию уплаченных административным ответчиком сумм в порядке принудительного исполнения решения суда.

Удержанные с должника ФИО1 в рамках исполнительного производства N 152378/24/98027-ИП денежные средства в полном объеме подлежали зачету согласно их назначению, на погашение задолженности, установленной постановлением инспекции N 2826 от 8 ноября 2024 года.

Вместе с тем, как следует из представленной выписки ЕНС налогоплательщика, ФИО1, начиная с 20 января 2025 года вносились денежные средства в качестве ЕНП, которые зачтены инспекцией на погашение имеющейся у ФИО1 в настоящее время задолженности, в том числе по пени в размере 54 572,83 руб., из которых 54 543,46 руб. взысканы по постановлению инспекции N 2826 от 8 ноября 2024 года в рамках исполнительного производства. Поскольку поступившие от налогоплательщика не в рамках исполнительного производства платежи налоговый орган должен был распределять в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, с учетом назначения платежа (ЕНП), то указанная сумма 54 543,46 руб. подлежала перечислению на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, а именно на погашение транспортного налога за 2023 года, НИФЛ за 2023 год.

Установив, что на момент рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции ФИО1 добровольно произведены платежи с указанием назначения платежа (ЕНП), в том числе в сумме 237 390 руб., которые подлежали зачислению в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2023 год (237 236,00 руб.) и НИФЛ за 2023 год (154 руб.) соответственно, задолженность по указанным налогам отсутствует, налоговым органом обоснованно произведено начисление пени на указанную задолженность.

Правильность расчета суммы долговых обязательств и соблюдение досудебного порядка их взыскания судом были проверены надлежащим образом, административным ответчиком не оспариваются. Проверив расчет суммы пени, судебная коллегия приходит к выводу о том, что он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, регулирующего порядок исчисления пени. Расчет суммы пени, представленный административным истцом, является арифметически верным.

Доводы стороны административного ответчика о том, что ФИО1 не является плательщиком транспортного налога, судебная коллегия находит несостоятельными. В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Согласно статье 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Вопреки доводам стороны административного ответчика, согласно представляемым ГИБДД в налоговый орган сведениям спорные транспортные средства зарегистрированы на ФИО1, а не на лизингодателя.

Таким образом, если транспортное средство по договору лизинга передано и временно зарегистрировано за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

В связи с указанным, обязательство по уплате транспортного налога в период действия договоров лизинга не относится к обязательствам лизингодателя, а возложено на лизингополучателей.

Иных доводов, оставленных судом первой инстанции без внимания, апелляционная жалоба не содержит.

По своей сути, доводы апелляционной жалобы направлены на иную оценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу заявленных требований, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном понимании норм материального права, и не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда.

Предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения в апелляционном порядке не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Краснофлотского районного суда г. Хабаровска от 10 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя ФИО1 - ФИО2 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд, принявший решение.

Председательствующий:

Судьи: