Решение № 2А-509/2021 2А-509/2021~М-170/2021 М-170/2021 от 8 марта 2021 г. по делу № 2А-509/2021

Дело № 2а-509/2021


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 марта 2021 года

Судья Сальского городского суда Ростовской области

Рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства без ведения аудиопротоколирования и протокола судебного заседания в порядке ст. 292 КАС РФ административное дело по иску МРИ ФНС России №16 по Ростовской области к административному ответчику ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

МРИ ФНС России №16 по Ростовской области обратилась в суд с иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, указывая на то, что административный ответчик ФИО1 (ИНН №) состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Ростовской области в порядке, установленном ст. 83 НК РФ.

ФИО1 представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год (первичный 26 декабря 2018 года и уточненный расчет 09 апреля 2019 года), в котором отражен доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> графического учета бывшего <адрес> кадастровый №.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за период 2018 год (первичный 26 декабря 2018 года и уточненный расчет 09 апреля 2019 года) инспекцией установлен факт неуплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, с полученного дохода в сумме 3900000 рублей от реализации по договору купли-продажи от 04 мая 2018 года земельного участка кадастровым номером №.

Согласно предоставленному договору купли-продажи земельного участка от 04 мая 2018 года, <данные изъяты> ИНН №, купило у ФИО1 вышеуказанный земельный участок за 3900000 рублей, который принадлежал налогоплательщику на основании договора купли-продажи земельного участка № от 14 февраля 2018 года (право собственности зарегистрированы в ЕГРН-28 февраля 2018 года запись регистрации: №).

В соответствии со статьей 207 НК РФ ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2018 год от дохода, полученного в сумме 3900000 рублей от продажи земельного участка.

Инспекцией установлено, что согласно данным ЕГРИП налогоплательщик ФИО1 в период с 19 ноября 2004 года по 06 февраля 2012 года и период с 24 января 2018 года по 05 апреля 2018 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, глава КФХ, основной вид деятельности согласно выписке ЕГРИП - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масленичных культур.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В ходе проверки установлен факт использования земельного участка с КН № в предпринимательской деятельности, абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи, в частности, имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

За 2018 год административный ответчик обязан уплатить налог в сумме 507000 рублей (3900000,00*13%) на доход, полученный от продажи земельного участка, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, который не освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ сума налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога за 2018 год -15 июля 2019 года.

По данным налогового обязательства по налогу на доходы физических лиц ФИО1, сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 507000 рублей, сумму штрафа 50700,00руб, с учетом смягчающих обстоятельств) сумму пени 6303,70руб, Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2019года № было получено налогоплательщиком 06.09.2019года.

В соответствии с ст. 75 НК РФ, налоговым органом начислены пени в сумме 8593,65руб, по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 238 НК РФ, за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате данного налога за период с 05.09.2019года, по 17.11.2019года.

До обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени по имущественным налогам, инспекция предлагала налогоплательщику уплатить сумму задолженности в добровольном порядке, направив в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование от 18 ноября 2019 года №, взыскиваемая задолженность:

-налог на доходы физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, пени 8593,65руб.

Мировым судьей судебного участка № Сальского судебного района Ростовской области, исполняющей обязанности мирового судьи судебного участка № Сальского судебного района в отношении ФИО1 был вынесен судебный приказ №а-1350/2020 от 14.11.2020 года о взыскании задолженности, однако по заявлению административного ответчика определением мирового судьи от 14.10.2020 года судебный акт отменен. Сумма задолженности налогоплательщиком не погашена.

Решением Сальского городского суда Ростовской области от 15.07.2020года, удовлетворены административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Взыскано с ФИО1, дата года рождения, ИНН № в пользу Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области задолженность по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 564003 (пятьсот шестьдесят четыре тысячи три) рубля 70 копеек, в том числе: недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 год в размере 507000 (пятьсот семь тысяч) рублей, пени за период с 15 июля 2019 года по 04 сентября 2019 года в размере 6303 (шесть тысяч триста три) рубля 70 копеек, штраф в размере 50700 (пятьдесят тысяч семьсот) рублей.

Взыскано с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в размере 8840 (восемь тысяч восемьсот сорок) рублей.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 (ИНН №) недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 05.09.2019года, по 07.11.2019года, на общую сумму 8 593,65руб.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, судом установлено следующее:

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в частности, физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.Согласно пункту 1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В соответствии с абзацем 4 пункта 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Из анализа приведенных правовых положений следует, что срок владения объектом недвижимости исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на такое имущество.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса (пункт 2 статьи 228 Кодекса).

Из материалов дела следует, что 17 декабря 2018 года ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой административный ответчик самостоятельно указала в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога на доходы, облагаемой по ставке 13%» в строке 030 общую сумму дохода, подлежащую налогообложению в размере 3900000 рублей (продажа спорного земельного участка), в строке 040 сумму налоговых вычетов в размере 3900000 рублей, в строке 060 налогооблагаемая база для исчисления налога 0 рублей (л.д.22-30).

В последующем, 09 апреля 2019 года ФИО1 сдала в налоговый орган уточненную нулевую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой не отразила сведения о доходах, полученных от продажи земельного участка с кадастровым номером № в сумме 3900000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО1 по НДФЛ за 2018 год, проведенный в период с 09 апреля 2019 года по 09 июля 2019 года на основании решения Межрайонной ИФНС России N 16 по Ростовской области от 04 сентября 2019 года, №, налогоплательщику доначислены: - НДФЛ в размере 507000 рублей, пени по НДФЛ за период с 15 июля 2019 года по 04 сентября 2019 года в размере 6303 рубля 70 копеек, штраф по статье 122 НК РФ, который налоговым органом уменьшен в соответствии со статьей 112 НК РФ, в связи с наличием смягчающих обстоятельств до 50700 рублей (л.д.19-21).

Решением Сальского городского суда Ростовской области от 15.07.2020года, удовлетворены административно исковые требования Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Взыскано с ФИО1, дата года рождения, ИНН № в пользу Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области задолженность по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 564003 (пятьсот шестьдесят четыре тысячи три) рубля 70 копеек, в том числе: недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018 год в размере 507000 (пятьсот семь тысяч) рублей, пени за период с 15 июля 2019 года по 04 сентября 2019 года в размере 6303 (шесть тысяч триста три) рубля 70 копеек, штраф в размере 50700 (пятьдесят тысяч семьсот) рублей.

Взыскано с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в размере 8840 (восемь тысяч восемьсот сорок) рублей.(л.д.50-54)

Апелляционным определением Ростовского областного суда решение Сальского городского суда Ростовской области от 27.08.2020года, оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения. (л.д.55-58)

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ определено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Нормами ч. 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

При обращении в суд с иском истец просит восстановить пропущенный срок, ссылаясь на то, что обращение в суд с заявлением преследуется цель защиты интересов и прав бюджетов различных уровней на своевременное и полное поступление налоговых платежей.

Из материалов дела следует, на основании требования № от 18.11.2019г в адрес ответчика истцом направлено требование об уплате пени за период с 05.09.2019 по 17.11.2019 г. с установленным сроком уплаты 23.12.2019года. (л.д. 14-15)

Обращаясь в суд с ходатайством о восстановлении нарушенного процессуального срока, административный истец указывает на то, что обращением в суд с исковым заявлением преследуется цель защиты интересов и прав бюджетов различных уровней на своевременное и полное поступление налоговых платежей. Отказ налоговому органу в осуществлении правосудия, в связи с пропуском срока на обращение с исковым заявлением, повлечет нарушение прав бюджета на поступление налогов и как следствие приведет к не полному его формированию. Кроме этого, административный истец обращает внимание суда на то, что налогоплательщиком нарушена обязанность, предусмотренная статьей 23 Налогового кодекса, по уплате законно установленных налогов в бюджет, вследствие чего за ним числится задолженность по налогам, пеням. В случае отказа в восстановлении срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса, указанные суммы задолженности будут являться невосполнимыми потерями для бюджета.

Разрешая заявленное административным истцом ходатайство о восстановлении нарушенного процессуального срока, суд не усматривает в обстоятельствах, изложенных в нём уважительных причин пропуска срока обращения в суд с иском к ФИО1, поскольку у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд с иском. Безусловная значимость взыскания в бюджет невыплаченных налогоплательщиками налогов и пеней не освобождает налоговые органы от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять доказательства уважительности такого пропуска.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться. Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Следовательно, ходатайство о восстановлении срока подачи административного иска о взыскании с ФИО1, пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, удовлетворению не подлежит.

Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в ч. 2 ст. 48 НК РФ, п. 2 ст. 286 КАС РФ в отношении давности взыскания задолженности по обязательным платежам в судебном порядке, придя к выводу о пропуске административным истцом срока для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, суд полагает отказать Межрайонной ИФНС России № по Ростовской области в удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО1 о взыскании пени по налогу.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 293 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований МРИ ФНС России № по Ростовской области к административному ответчику ФИО1 о взыскании пени по налогу, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Сальский городской суд Ростовской области в течение 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии настоящего решения.

Судья - подпись