Решение № 2А-152/2025 2А-2457/2024 от 19 января 2025 г. по делу № 2А-152/2025

.

.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 января 2025года город Новокуйбышевск

Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бегишевой Н.В.

с участием помощника прокурора г. Новокуйбышевска Куликовой О.А.,

при помощнике судьи Сергеевой В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-152/2025 по административному исковому заявлению заместителя прокурора г. Новокуйбышевска Самарской области к Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области о возложении обязанности по проведению камеральной налоговой проверки,

УСТАНОВИЛ:

Заместитель прокурора г. Новокуйбышевска Самарской области обратился в суд с административным иском в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области, в котором уточнив требования 17.12.2024 г., просил признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля, при проведении камеральной налоговой проверки по налоговым декларациям по НДС за период 1,2,3,4 кварталы 2020 года, 1,2,3,4 кварталы 2021 года, предоставленными ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***>, ОРГН <***>, обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за период 1,2,3,4 кварталы 2020 года, 1,2,3,4 кварталы 2021 года, предоставленными ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***>, ОРГН 11863130732331.

В обоснование исковых требований административный истец указал на то, что Прокуратурой г. Новокуйбышевска проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах налоговой проверки в отношении деятельности ООО «ОПТСЕРВИС» (ИНН <***>).

В ходе проверки изучена информация УФНС России по Самарской области о результатах мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ОПТСЕРВИС», зарегистрированного по адресу: <...>.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «ОПТСЕРВИС» Инспекцией установлена неуплата НДС за период 1,2,3,4 кварталы 2020 года, 1,2,3,4 кварталы 2021 года в сумме 73 792 489 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

Сотрудник одной из организаций, находившейся по адресу регистрации ООО «ОПТСЕРВИС» пояснил, что ООО «ОПТСЕРВИС» ему не знакомо.

Осмотром данного помещения ООО «ОПТСЕРВИС» не обнаружено признаков осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «ОПТСЕРВИС» отсутствуют (вывески, сотрудники).

Руководитель/учредитель организации: ФИО1 ИНН <***> (дата выдачи свидетельства о смерти <Дата>), адрес регистрации: <Адрес>.

Неоднократно в адрес руководителя ФИО1 направлялись повестки о вызове, в назначенное время налогоплательщик не являлся, о своей неявке ни по телефону, ни письменно не уведомлял. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого в качестве свидетеля, свидетельствует о формальном руководстве организацией.

В назначенное время в инспекцию прибыл ФИО2, сотрудник ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***>, который пояснил, что руководитель находится на больничном, и он готов ответить на вопросы.

На домашний адрес руководителя ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***> ФИО1 была направлена повестка о вызове свидетеля для дачи пояснений в Инспекцию.

Установлено совпадение IP-адресов, с которых представлена налоговая отчетность ООО «ОПТСЕРВИС» и ООО «АЛЬТЕР» ИНН <***>, ООО «АЛЬТАИР» ИНН <***>, (контрагенты - поставщики ООО «ОПТСЕРВИС»).

Совпадение IP - адресов, с которых отправлялась отчетность, свидетельствует о согласованности действий вышеперечисленных организаций.

В ходе анализа книг покупок за 1 кв. 2020, 2 кв. 2020, 3 кв. 2020, 4 кв. 2020, 1 кв. 2021, 2 кв. 2021, 3 кв. 2021 г.г. установлены контрагенты - поставщики, которые имеют признаки «транзитных» организаций

Вышеуказанные контрагенты имеют признаки организаций, деятельность, которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и являются звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями, на что указывают следующие признаки, свидетельствующие о наличии «руководящего центра» по созданию формального документооборота в интересах третьих лиц:

наличие в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений в отношении руководителя и об адресе;

исчисление минимальных налоговых обязательств, при отражении в налоговой отчетности значительных налоговых оборотов;

совпадение юридических адресов организаций: ООО «АЛЬТЕР» <***>, ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***> зарегистрированы по адресу: <Адрес>.

отправка отчетности организациями, составляющие площадку, производится с сетевого адреса 85.113.48.26;

сертификаты ключей проверки ЭП ООО «АЛЬТЕР» <***>, ООО «АЛЬТАИР» <***>, ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***> в удостоверяющем центре ООО «ЦИБ-СЕРВИС» ИНН <***> по доверенности от руководителей были получены ФИО2 <№>, который является сотрудником ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***>, ООО «АЛЬТЕР» <***>, следовательно, можно сделать вывод, что отчётность в налоговый орган представляется не должностными лицами вышеуказанных организаций.

Установлено, что ООО «АЛЬТЕР» <***>, ООО «АЛЬТАИР» <***>, ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***> были взаимосвязаны и действовали согласованно: ведение учета и представление отчетности одним лицом, с одного IP-адреса, одни и те же физические лица заявлены в РСВ вышеуказанных организациях, что указывает на использование «фиктивных» работников группой организаций.

Вышеуказанные организации имеют общий круг поставщиков и покупателей, как в налоговых декларациях по НДС, так и по расчетным счетам.

При построении схем «Дерево связей» установлено, что все организации представляют друг другу налоговые вычеты (закольцованность НДС).

Указанные факты свидетельствуют о том, что в организациях: ООО «АЛЬТЕР» <***>, ООО «АЛЬТАИР» <***>, ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***>, руководители и учредители являются «номинальными» и используются группой лиц («руководящий центр»), для осуществления мошеннических действий по созданию формального документооборота.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность» исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за период 1,2,3,4 кварталы 2020 года, 1,2,3,4 кварталы 2021 года ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях по реализации в размере 445 196 898.42 руб., в т.ч. НДС - 74 199 483.07 руб., не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области.

Таким образом, в ходе прокурорской проверки установлены обстоятельства, предусмотренные п. 4.1 ст. 80 НК РФ, а именно: руководители и учредители, как самого ООО «ОПТСЕРВИС», так и его контрагентов являются «номинальными» и используются группой лиц («руководящий центр»).

Налоговым органом установлено, что в налоговых декларациях по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2020 года, 1,2,3,4 кварталы 2021 года ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации, однако как таковой камеральной проверки по указанным декларациям налоговым органом не проведено.

То есть усматривается, что данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ.

Решением Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 13.07.2023 по делу 2а-1766/2023 административное исковое заявление заместителя прокурора г. Новокуйбышевска Самарской области удовлетворено.

Судом действия Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области по обработке деклараций по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2020 года, 1,2,3,4 кварталы 2021 года ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***> на общую сумму 74199483,07 рублей не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации в связи с установлением в дальнейшем обстоятельств несоответствия данных деклараций требованиям налогового законодательства. Межрайонная Инспекция ФНС России № 16 по Самарской области решением суда обязана исключить из обработки налоговые декларации исключить из обработки налоговые декларации за 1,2,3,4 кварталы 2020 года, 1,2,3,4 кварталы 2021 года ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***>, юридический адрес: <Адрес>. (л.д. 54-58)

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 17.09.2024 по делу <№> решение Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 13.07.2023 г. отменено, административное дело направлено в Новокуйбышевский городской суда Самарской области на новое рассмотрение в ином составе суда. (л.д. 113-119)

14.10.2024 г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ООО "Оптсервис", ООО "ПРОТЕКТ-РЕСУРС", ФНС России.

08.11.2024 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО2 (ликвидатор ООО "Оптсервис").

05.12.2024 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Самарской области

В судебном заседании административный истец, в лице старшего помощника прокурора г. Новокуйбышевска Куликовой О.А., уточненные требования поддержала, по основаниям, изложенным в уточненном административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика - Межрайонной Инспекции ФНС России №16 по Самарской области ФИО3, действующая на основании доверенности <№> от <Дата>, имеющая диплом о высшем юридическом образовании возражала против удовлетворения уточненных требований.

Представитель заинтересованного лица ООО «Протект-Ресурс» - ФИО4, действующий на основании доверенности <№> от <Дата> разрешение заявленных требований оставил на усмотрение суда.

Представитель заинтересованного лица – ФНС России в судебное заседание не явился, письменно ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Представители заинтересованных лиц, заинтересованные лица - ООО "Оптсервис", ФИО2, УФНС России по Самарской области в судебное заседание не явились, извещены своевременно и надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 152 КАС РФ, суд определил рассмотреть данное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1-2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3-4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов неопределенного круга лиц.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено названным Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;

2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;

4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

5) в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

6) обстоятельства, предусмотренные пунктом 5.3 статьи 174 либо пунктом 7 статьи 431 данного Кодекса.

Учитывая изложенные законоположения в их взаимосвязи, отказ в принятии налоговой декларации, исключение ее из обработки, возможны в случае, если нет оснований для ее рассмотрения по существу по причинам, связанным с отсутствием у лица, ее подавшего полномочий на это, либо ликвидацией или прекращением юридического лица, то есть по основаниям, не связанным с достоверностью приведенных в налоговых декларациях сведений о доходах или расходах.

Оспаривая бездействие налоговой инспекции и заявляя суду требования о возложении на налоговый орган обязанности повести камеральную налоговую проверку в отношении ООО «ОПТСЕРВИС» ИНН <***>, ОГРН <***>, прокурор указал, что МИФНС № 16 по Самарской области не осуществила мероприятия налогового характера в рамках рассмотрения налоговой декларации и необоснованно приняла в обработку налоговые декларации.

Вместе с тем факт неполноценной налоговой проверки неполное и несвоевременное установление налоговым органом обстоятельств финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика в силу административного регламента ФНС, утвержденным Приказом ФНС России от 08.07.2019 года № ММВ-7-19/343@ не может служить основанием для признания незаконным бездействия МИФНС № 16 по Самарской области.

В свою очередь, как следует из содержания пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 упомянутого Кодекса (пункт 5).

Как следует из материалов дела, налоговые декларации ООО «ОПТСЕРВИС» поданы в налоговый орган за период 1,2,3,4 кварталы 2020 г., 1,2,3,4 кварталы 2021 г., камеральная проверка в установленный п.2 ст.88 НК РФ срок по указанным декларациям проведена и закрыта без нарушений.

Абзацем 5 ч.2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса).

Поскольку нарушений по вышеуказанным декларациям не выявлено, административным ответчиком не принималось решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

Возложение обязанности на налоговой орган о проведении повторной проверки законодательством не предусмотрено.

Таким образом суд не находит оснований для удовлетворения уточненных требований административного истца об обязании МИФНС № 16 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п.2 ст.88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за период с 1,2,3,4 кварталы 2020 г., 1,2,3,4 кварталы 2021 г. предоставленными ООО «ОТПСЕРВИС» ИНН <***>, ОГРН <***>, а также о признании незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля, при проведении камеральной налоговой проверки по налоговым декларациям по НДС за период 1,2,3,4 кварталы 2020 г., 1,2,3,4 кварталы 2021 г. предоставленными ООО «ОТПСЕРВИС» ИНН <***>, ОГРН <***>.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования заместителя прокурора г. Новокуйбышевска Самарской области к Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области о возложении обязанности по проведению камеральной налоговой проверки – оставить без удовлетворения.

На решение могут быть поданы апелляционная жалоба, представление в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд Самарской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 03.02.2025г.

Судья /подпись/ Н.В. Бегишева

.