Апелляционное определение № 33А-8899/2026 от 21 апреля 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-8899/2026 (2а-136/2026)

УИД 03RS0011-01-2025-000917-35

г. Уфа 22 апреля 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Кужбаевой А.Р.,

судей Гималетдинова А.М.,

Курамшиной А.Р.,

при секретаре судебного заседания Габитовой Э.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан

на решение Ишимбайского городского суда Республики Башкортостан от 19 января 2026 г.

Заслушав доклад судьи Курамшиной А.Р., судебная коллегия

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее - Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан, налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением, обосновав его тем, что ФИО1, являясь собственником объектов недвижимости и транспортного средства, а также имевший с 14 июля 2016 г. по 5 ноября 2024 г. статус арбитражного управляющего, не оплатил в установленные законом сроки земельный и транспортный налоги, налог на имущество физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное (далее – также ОПС) и медицинское страхование (далее – также ОМС), в связи с чем налоговым органом начислены пени. Направленное в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности не исполнено.

Налоговый орган указал на то, что информация о наличии у налогоплательщика статуса арбитражного управляющего поступила в его адрес 25 ноября 2024 г.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 по Ишимбайскому району Республики Башкортостан от 21 февраля 2025 г. судебный приказ от 18 февраля 2025 г. о взыскании задолженности отменен.

На основании изложенного налоговый орган в административном иске просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 448 654,54 рублей, в том числе задолженность по:

- земельному налогу за 2023 г. в размере 1 349 рублей;

- транспортному налогу за 2023 г. – 71 рублей;

- налогу на имущество физических лиц за 2023 г. – 849 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере:

за 2023 г. – 45 842 рублей,

за 2024 г. – 41 937 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (доход свыше 300 000 рублей) за 2023 г. – 618,88 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. – 1 502,84 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

за 2017 г. – 23 400 рублей,

за 2018 г. – 26 545 рублей,

за 2019 г. – 29 354 рублей,

за 2020 г. – 32 448 рублей,

за 2021 г. –32 448 рублей,

за 2022 г. – 34 445 рублей;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование:

за 2017 г. – 4 590 рублей,

за 2018 г. – 5 840 рублей,

за 2019 г. – 6 884 рублей,

за 2020 г. – 8 426 рублей,

за 2021 г. – 8 426 рублей,

за 2022 г. – 8 766 рублей;

- по пеням по состоянию на 9 января 2025 г. – 134 912,32 рублей (л.д. 10-17 т. 1).

Определением Ишимбайского городского суда Республики Башкортостан от 11 июля 2025 г. административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан оставлено без рассмотрения (л.д. 201-203 т. 1).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 24 сентября 2025 г. решение Ишимбайского городского суда Республики Башкортостан от 11 июля 2025 г. отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции (л.д. 245-250 т. 1).

Решением Ишимбайского городского суда Республики Башкортостан от 19 января 2026 г. требования инспекции удовлетворены частично.

С ФИО1 взыскана за счет имущества в доход государства задолженность по:

- земельному налогу физического лица за 2023 г. в размере 1 349 руб.,

- налогу на имущество физического лица за 2023 г. - 849 руб.,

- транспортному налогу с физических лиц за 2023 г. - 71 руб.,

- страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере:

за 2024 г. - 41 937,50 руб.,

за 2023 г. - 45 842 руб.,

- страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2023 г. - 618,88 руб.,

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. - 1 502,84 руб.,

- суммам пени - 134 912,32 руб. по состоянию на 9 января 2025 г.

Всего 227 082,54 руб.

Также с ФИО1 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 7 812,48 рублей (л.д. 24-43 т. 2).

Не согласившись с постановленным судебным актом, заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, в обоснование которой указывает на то, что сведения об ФИО1 как арбитражном управляющем поступили в налоговый орган 25 ноября 2024 г., требование об уплате обязательных платежей налогоплательщику направлено в трехмесячный срок, установленный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в дальнейшем приняты меры принудительного взыскания в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик, зная, что является арбитражным управляющим, возложенную на него законом обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов не исполнял.

Выводы суда о том, что ФИО1 ежегодно подавались налоговые декларации по форме 3-НДФЛ с указанием кода категории налогоплательщика «арбитражный управляющий» и налоговый орган знал об осуществлении деятельности арбитражного управляющего ФИО1, являются ошибочными. В рамках камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ не устанавливается акт уплаты или неуплаты суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а проверяется правильность расчета НДФЛ налогоплательщика вне зависимости от его статуса.

Административный истец полагает, что судом первой инстанции необоснованно отказано в удовлетворении требований о взыскании страховых взносов за 2017-2022 гг., поскольку сроки выставления требования об уплате налога, обращения в суд как в порядке приказного, так и искового производства, не пропущены (л.д. 55-57 т. 2).

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакциях, действующих на дату возникновения правоотношений), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу части 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (статья 389).

В соответствии со статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, арбитражные управляющие.

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. До 1 января 2023 г. суммы страховых взносов исчислялись плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, на налоговом учёте Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан стоит ФИО1, являющийся собственником объектов налогообложения:

земельный участок, кадастровый номер №..., адрес: адрес, дата регистрации права дата;

автомобиль .... выпуска, VIN №..., дата регистрации дата

Факт владения административным ответчиком в спорные налоговые периоды указанными объектами налогообложения подтверждены истребованными судебной коллегией сведениями филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан и Управления Госавтоинспекции Министерства внутренних дел по Республике Башкортостан, и административным ответчиком не оспаривался.

С 14 июля 2016 г. по 5 ноября 2024 г. ФИО1 являлся членом Ассоциации арбитражных управляющих «Центр финансового оздоровления предприятий агропромышленного комплекса», о чем в сводный реестр членов указанных саморегулируемых организаций (далее – реестр) 5 октября 2016 г. и 5 ноября 2024 г. внесены соответствующие сведения.

В порядке, установленном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 извещён о формировании 18 июля 2023 г. отрицательного сальдо ЕНС и задолженности по налогам и пеням на общую сумму 52 046 рублей путем направления 23 июля 2023 г. в личный кабинет налогоплательщика требования № 86762 со сроком исполнения до 23 сентября 2023 г. (л.д. 34-35 т. 1).

8 декабря 2023 г. по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 4 по г. Ишимбаю и Ишимбайскому району Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам (дело № 2а-3310/2023).

На основании данного приказа возбуждено исполнительное производство №...-ИП от 17 апреля 2024 г., которое 22 мая 2024 г. окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме (л.д. 108-112 т. 1).

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от 14 августа 2024 г. № 160744324 о необходимости уплаты транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 2 269 рублей (л.д. 31 т. 1).

31 января 2025 г. налоговый орган обратился в суд с заявлением от 9 января 2025 г. № 2125 о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в размере 448 654,54 рублей, в том числе: по налогам – 313 742,22 рублей, по пеням – 134 912,32 рублей, в связи с чем 4 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 4 по Ишимбайскому району и г. Ишимбаю вынесен судебный приказ по делу № 2а-172/2025 о взыскании указанной налоговой задолженности, который отменён определением мирового судьи того же судебного участка от 21 февраля 2025 г. (л.д. 18-19 т. 1).

С настоящим административным иском инспекция обратилась в Ишимбайский городской суд Республики Башкортостан 15 апреля 2025 г.

По состоянию на 18 сентября 2025 г. отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составляло 524 530,10 рублей и включало в себя задолженность по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2022 гг. в размере 180 142,84 рублей;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2022 гг. - 42 932 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023-2024 гг. - 87 779,50 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (доход свыше 300 000 рублей - 618,88 рублей;

- налогу на имущество физических лиц за 2022-2023 гг. - 938,27 рублей;

- транспортному налогу за 2023 г. - 71 рублей;

- земельному налогу за 2022-2023 гг. - 1 505,17 рублей;

- пени - 198 044,44 рублей.

Разрешая возникший спор и частично удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком совокупные сроки по страховым взносам по ОПС и по ОМС за 2017 – 2022 гг. пропущены и не пропущены по: земельному налогу физического лица за 2023 г. в размере 1 349 руб., налогу на имущество физического лица за 2023 г. - 849 руб., транспортному налогу с физических лиц за 2023 г. - 71 руб., страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере: за 2024 г. - 41 937,50 руб., за 2023 г. - 45 842 руб., страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2023 г. - 618,88 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) за 2022 г. - 1 502,84 руб., которые обоснованно заявлены налоговым органом, в связи с чем на суммы задолженности правомерно начислены пени - 134 912,32 руб. по состоянию на 9 января 2025 г.

Судебная коллегия не может согласиться в полной мере с указанными выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Как следует из административного искового заявления, дата образования отрицательного сальдо – 18 июля 2023 г., таким образом, согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование подлежало направлению налогоплательщику в течение трех месяцев с указанной даты.

Вместе с тем пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

С учётом указанного нормативного акта требование об отрицательном сальдо ЕНС подлежало направлению налогоплательщику в срок не позднее 18 апреля 2024 г. (2 июля 2024 г. + 3 месяца + 6 месяцев).

ФИО1 уведомлен об образовании отрицательного сальдо ЕНС направлением требования от 23 июля 2023 г. № 86762, то есть в пределах установленных сроков, которое им получено 16 августа 2023 г. (л.д. 35 т. 1).

Однако ни в установленный в требовании срок до 11 сентября 2023 г., ни после его получения задолженность погашена не была, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.

Право налогового органа на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа обусловлено необходимостью соблюдения совокупности условий и сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1);

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2).

Заявленная в настоящем административном иске задолженность свыше 10 000 рублей образована после формирования требования от 23 июля 2023 г. № 86762 и ранее состоявшегося судебного акта – судебного приказа мирового судьи судебного участка № 4 по Ишимбайскому району и г. Ишимбаю от 16 августа 2024 г. по делу № 2а-2647/2024, а потому срок обращения в суд подлежит исчислению с учетом абзаца 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть до 1 июля 2025 г.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

В силу пункта 2 упомянутой статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Отрицательное сальдо ЕНС у ФИО1 образовалось 18 июля 2023 г. в связи с неуплатой в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 52 046 рублей сроком уплаты не позднее 17 июля 2023 г., в связи с чем налоговым органом сформировано и направлено требование от 23 июля 2023 г. № 86762 о необходимости уплаты до 11 сентября 2023 г. задолженности в размере 52 124,06 рублей.

После направления данного требования до настоящего времени образовавшееся отрицательное сальдо ЕНС на общую сумму 524 530,10 рублей налогоплательщиком полностью не погашено (соответствующие сведения приведены в таблице, представленной налоговым органом).

Из представленных налоговым органом сведений следует, что после выставления требования об уплате задолженности от 23 июля 2023 г. № 86762 и до ее погашения в рамках исполнительного производства (22 мая 2024 г.) отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 не стало положительным либо нулевым (1 декабря 2023 г. возникла задолженность по имущественным налогам за 2022 г., начислены пени), на дату окончания исполнительного производства о взыскании недоимки по требованию от 23 июля 2023 г. № 86762 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 8 142,80 рублей.

Таким образом, в связи с начислением пеней на просроченную недоимку, а также начислением 1 декабря 2023 г. задолженности по имущественным налогам за 2022 г., сальдо ЕНС продолжало оставаться отрицательным, в связи с чем у налогового органа отсутствовала обязанность по повторному информированию его о наличии отрицательного сальдо путем направления нового требования об уплате задолженности.

В установленный шестимесячный срок со дня вынесения определения об отмене судебного приказа инспекция обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением – 15 апреля 2025 г. (21 февраля 2025 г. + 6 мес.) (л.д. 10 т.1).

Таким образом, налоговым органом, вопреки доводам возражения ФИО1 (л.д. 12-17 т. 2), соблюдены порядок и сроки обращения в суд с заявлением о взыскании спорной задолженности.

Судебная коллегия также отмечает, что полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование переданы налоговым органам с 1 января 2017 г.

В соответствии с действующими в настоящее время положениями абзаца 3 пункта 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет арбитражного управляющего осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 указанного Кодекса.

Абзацем 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) физического лица по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления или сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено абзацем восьмым настоящего пункта, и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

На основании пункта 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

По смыслу приведенных положений закона налоговые органы осуществляют постановку на учёт арбитражных управляющих, получивших соответствующий статус после 1 января 2017 г., то есть с момента передачи им полномочий по администрированию страховых взносов.

Вопреки позиции административного ответчика, Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр) в адрес налоговых органов ежемесячно направляются сведения о внесённых в сводный реестр за предшествующий месяц арбитражных управляющих и исключенных из него; обязанности по информированию о наличии статуса арбитражного управляющего, присвоенного до 1 января 2017 г., не имеется.

До 2017 г. в соответствии со статьей 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» регистрация арбитражных управляющих являлась обязательной и осуществлялась в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их жительства на основании заявления о регистрации в качестве страхователя.

С 2017 г. регистрация арбитражных управляющих в Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации осуществляется на основании поступающих из налогового органа сведений, содержащихся в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Поскольку ФИО1 в соответствии с ранее действовавшим законодательством при приобретении статуса арбитражного управляющего с заявлением о принятии на учёт в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации не обратился, при передаче пенсионными органами в 2017 г. полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам соответствующая информация передана не была (л.д. 205-206 т. 1).

Также из информации, поступившей по запросу судебной коллегии, установлено, что сведения, предусмотренные пунктом 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, направлялись Росреестром в Федеральную налоговую службу России (далее - ФНС России) 17 января 2017 г. - письмом от № 07-00432-МС-ДСП/17), 28 марта 2019 г. и 18 апреля 2019 г. - посредством программного обеспечения АИС «Реестр саморегулируемых организаций» (пакеты не приняты).

Сведения о включении ФИО1 в сводный реестр членов саморегулируемых организаций арбитражных управляющих 5 октября 2016 г. и его исключении из указанного реестра 5 ноября 2024 г. поступили из Ростреестра в ФНС России и успешно приняты 25 ноября 2024 г.

Административный ответчик, зная, что является арбитражным управляющим, возложенную на него законом обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов, не исполнял.

Ссылка ФИО1 на осведомленность налогового органа о наличии у него статуса арбитражного управляющего в связи с тем, что ранее им подавались налоговые декларации по форме 3-НДФЛ с указанием кода налогоплательщика «арбитражного управляющего», и по ним налоговым органом проводилась проверка, не может быть принята во внимание, поскольку основанием для начисления страховых взносов являются сведения, потупившие от уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, о приобретении статуса арбитражного управляющего; либо информация, предоставленная органами, ранее осуществлявшими администрирование страховых взносов, при передаче соответствующих полномочий.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ не устанавливается факт уплаты или неуплаты суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а проверяется правильность расчета налога на доходы физических лиц налогоплательщиком вне зависимости от его статуса; в рамках дела о несостоятельности вопрос об уплате административным истцом страховых взносов в качестве арбитражного управляющего также не был предметом рассмотрения.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан также заявлены требования о взыскании суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 134 912,32 рублей по состоянию 9 января 2025 г.:

– 18 220 рублей, начисленных на страховые взносы на ОПС за 2017 г. в размере 23 400 рублей,

– 3 573,92 рублей, начисленных на страховые взносы на ОМС за 2017 г. в размере 4 590 рублей,

– 18 070,10 рублей, начисленных на страховые взносы на ОПС за 2018 г. в размере 26 545 рублей,

– 3 973,29 рублей, начисленных на страховые взносы на ОМС за 2018 г. в размере 5 840 рублей,

– 17 656,92 рублей, начисленных на страховые взносы на ОПС за 2019 г. в размере 29 354 рублей,

– 4 143,84 рублей, начисленных на страховые взносы на ОМС за 2019 г. в размере 6 884 рублей,

– 17 518,14 рублей, начисленных на страховые взносы на ОПС за 2020 г. в размере 32 448 рублей,

– 4 549,06 рублей, начисленных на страховые взносы на ОМС за 2020 г. в размере 8 426 рублей,

– 15 188,08 рублей, начисленных на страховые взносы на ОПС за 2021 г. в размере 32 448 рублей,

– 3 936,21 рублей, начисленных на страховые взносы на ОМС за 2021 г. в размере 8 426 рублей,

– 2 967,73 рублей, начисленных на страховые взносы на ОМС за 2022 г. в размере 8 766 рублей,

– 11 667,35 рублей, начисленных на страховые взносы на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 рублей,

– 430,41 рублей, начисленных на страховые взносы на ОПС за 2022 г. в размере 1 502,84 рублей,

– 22,28 рублей, начисленных на налог на имущество за 2023 г. в размере 849 рублей,

– 35,88 рублей, начисленных на земельный налог за 2023 г. в размере 1 349 рублей,

– 7 755,61 рублей, начисленных на страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 г. в размере 45 842 рублей,

– 1,89 рублей, начисленных на транспортный налог за 2023 г. в размере 71 рублей,

– 103,35 рублей, начисленных на страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 г. в размере 618,88 рублей,

– 1 477,81 рублей, начисленных на страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2024 г. в размере 41 937,50 рублей,

– 3 579,43 рублей, начисленных на НДФЛ за 2023 г. в размере 12 498 рублей,

– 14,92 рублей, начисленных на налог на имущество за 2022 г. в размере 771 рублей,

– 26,08 рублей, начисленных на земельный налог за 2022 г. в размере 1 349 рублей.

Следовательно, пени в размере 134 912,32 рублей являются обоснованно взысканными судом первой инстанции.

Таким образом, решение суда в части отказа во взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017-2022 гг. подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении требований налогового органа.

В связи с увеличением общей суммы взыскания подлежит изменению государственная пошлина, подлежащая взысканию с административного ответчика, на основании статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 13 716,36 рублей.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ишимбайского городского суда Республики Башкортостан от 19 января 2026 г. отменить в части отказа во взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017-2022 гг. и в части взыскания государственной пошлины в размере 7 812,48 рублей.

В отмененной части принять новое решение, которым взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) задолженность:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г.:

за 2017 г. – 23 400 рублей,

за 2018 г. – 26 545 рублей,

за 2019 г. – 29 354 рублей,

за 2020 г. – 32 448 рублей,

за 2021 г. – 32 448 рублей,

за 2022 г. – 34 445 рублей;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г.:

за 2017 г. – 4 590 рублей,

за 2018 г. – 5 840 рублей,

за 2019 г. – 6 884 рублей,

за 2020 г. – 8 426 рублей,

за 2021 г. – 8 426 рублей,

за 2022 г. – 8 766 рублей.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 13 716,36 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

Судьи А.М. Гималетдинов

А.Р. Курамшина

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 3 мая 2026 г.

Справка: судья Шагизиганова Х.Н.