Решение № 2А-29/2026 2А-29/2026(2А-523/2025;)~М-514/2025 2А-523/2025 М-514/2025 от 16 марта 2026 г. по делу № 2А-29/2026

65RS0010-01-2025-000849-03


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

03 марта 2026 г. г.Оха Сахалинской области

Охинский городской суд Сахалинской области в составе

председательствующего Старовойтова Д.А.

при секретаре судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-29/2026 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области к ФИО2 ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области обратилось в суд с вышеуказанным иском, уточненным в порядке ст. 46 КАС РФ, в обоснование которого указало, что ФИО2 ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии со ст.ст.346.44, 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов, а также налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, которые на основании статьи 23 НК РФ он обязан был правильно исчислять и своевременно уплачивать. Из-за неуплаты налогов в установленные законом сроки начислены пени. В связи с непогашением административным ответчиком отрицательного сальдо единого налогового счета по направленному должнику требованию об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, административный истец обращался к мировому судье, в выдаче судебного приказа отказано в связи с нахождением ФИО2 за пределами РФ по причине административного выдворения. Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по уплате страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере 6 574, 32 руб., страховые взносы на ОПС за 2022 год в размере 25 833, 55 руб., страховые взносы 1 % от дохода свыше 300 000 руб. за 2022 год в размере 1 986,30 руб., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., 2/3 суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2022 год в сумме 19 945 руб., а также пени, начисленные в связи с неуплатой налогов в установленные законом сроки в размере 18 939,33 руб. Указанные суммы входят в состав отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика ФИО2

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО4 исковые требования поддержала, пропуск срока для обращения с настоящим иском в суд без уважительных причин не оспаривала, об уважительных причинах пропуска не сообщила.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, место его жительства неизвестно, как следует из постановления Охинского городского суда Сахалинской области от ДД.ММ.ГГГГ ответчик выдворен за пределы РФ сроком на 5 лет - по ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании адвокат ФИО5, назначенный определением суда на основании ст.54 КАС РФ в качестве представителя административного ответчика, место жительства которого неизвестно, исковые требования не признал, просил в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока отказать, поскольку налоговый орган без уважительных причин более года не предпринимал попытки взыскания налога с административного ответчика, который в связи с его выдворением за пределы Российской Федерации лишен права оспорить имеющуюся задолженность. Полагал, что в связи с нахождением ответчика за пределами Российской Федерации, и запрете ответчику въезжать на территорию Российской Федерации, решение о взыскании задолженности является неисполнимым, а следовательно, сама задолженность безнадежной.

Заинтересованные лица Управление по вопросам миграции УМВД России по Сахалинской области, Управление Федеральной службы судебных приставов по Сахалинской области, привлеченные к участию в деле протокольными определениями от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ соответственно, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще, участие в судебном заседании своих представителей не обеспечили, ходатайств об отложении не заявили.

Суд на основании ст.150 КАС РФ счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, материалы дела №9а-1892/2024, суд приходит к следующему.

С 01.01.2023 в налоговое законодательство введены такие понятия как единый налоговый платеж, единый налоговый счет, сальдо единого налогового счета (статья 11.3 НК РФ).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом (пункт 1 статья 11.3 ГК РФ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу ст. 57. Конституции РФ, ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее нормы приводятся в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации, расчетным периодом признается календарный год.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Как следует из материалов административного дела, подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ, ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлял предпринимательскую деятельность, в связи с чем состоял на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика и являлась плательщиком страховых взносов. За 2022 год административному ответчику начислены страховые взносы на ОМС в размере 8153,32 руб., на ОПС – 32037,55 руб., а также 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей – 1986,30 руб; за 2023 год – 45842 руб.

Как указано истцом, ФИО2 уплату страховых взносов за 2022, 2023 г.г. в установленный ст. 432 НК РФ срок не произвел.

Согласно представленному административным истцом расчету, в связи с неуплатой ФИО2 страховых взносов за 2022-2023 г.г., с учетом их частичной оплаты за 2022 год (по ОМС - 6204 руб., по ОПС - 1579 руб.), по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ остаток непогашенной задолженности составил: по ОПС – 25833, 55 руб., ОМС – 6572, 32 руб., страховым взносам на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2023 год – 45842 руб. Данный расчет произведен административным истцом в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, который суд признает верным.

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации к специальным налоговым режимам относятся, в частности патентная система налогообложения.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 346.43, пункта 1 статьи 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 346.48, пункта 1 статьи 346.49, пункта 2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи), если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Как следует из материалов административного дела, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ выдан патент на право применения патентной системы налогообложения № на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении осуществляемого им вида предпринимательской деятельности - деятельность легкового такси.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 приложения 2 к Закону Сахалинской области от 12.10.2012 № 93-ЗО «О патентной системе налогообложения на территории Сахалинской области» размер потенциально возможного годового дохода на единицу автотранспортных средств, судов водного транспорта по виду предпринимательской деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг - деятельность легкового такси, составляет 560000 руб.

Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 29 918 руб., уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе в размере одной трети суммы налога 9973 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, в размере двух третей суммы налога 19945 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Судом установлено, что уплата 1/3 суммы налога в размере 9973 руб. произведена ДД.ММ.ГГГГ, уплата 2/3 суммы налога в размере 19945 руб. в установленный законом срок налогоплательщиком не произведена.

Пунктами 1 - 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно представленному расчету, в сумму задолженности по пени, включены следующие суммы: в размере 674,34 руб., принятые при переходе на ЕНС, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с неуплатой 1/3 части патента за 2022 год в сумме 9973 руб.; пени в размере 18264,99 руб., начисленные за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на совокупную задолженность по налогам.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, в адрес административного ответчика налоговым органом направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 64312,17 руб., пени в размере 5287,45 руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ, получено административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ в «личный кабинет налогоплательщика», оставлено без исполнения.

В силу п.п. 3,4,5 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ в редакции от ДД.ММ.ГГГГ, действовавшей на день выставления налогового требования, в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Пропущенный по уважительным причинам срок на обращение в суд может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ, п. 5 ст. 48 НК РФ).

Государственная регистрация ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя прекращена ДД.ММ.ГГГГ. Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа (согласно почтовому штампу на конверте). Определением и.о. мирового судьи судебного участка № Сахалинской области (<адрес>) от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам и санкциям, поскольку требования заявлены в отношении иностранного гражданина, место жительство которого находится вне пределов Российской Федерации.

Срок на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, указанный в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истекал ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 6 месяцев), тем не менее, с административным исковым заявлением в Охинский городской суд Сахалинской области административный истец обратился только ДД.ММ.ГГГГ, то есть спустя шесть месяцев по истечении установленного законом срока.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4). суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления (определения от 26.10.2017 № 2465-О, от 28.09.2021 № 1708-О, от 27.12.2022 № 3232-О, от 31.01.2023 № 211-О, от 28.09.2023 № 2226-О, постановление от 25.10.2024 № 48-П).

Налоговое законодательство не предполагает и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № 422-0 и от 25 июня 2024 г. №1740-0).

Как следует из материалов дела и пояснений сторон каких-либо уважительных причин, препятствующих налоговой инспекции в установленный законом срок обратиться с административным исковым заявлением, не имеется. Довод представителя налогового органа о том, что пропуск срока для обращения в суд за взысканием задолженности не нарушает права административного ответчика, является несостоятельным. Принимая во внимание, что административный истец является органом контроля, обладающим публичными властными полномочиями, несвоевременное принятие им мер к принудительному взысканию задолженности по налогам при отсутствии возможности у административного ответчика лично принимать участие в судебном заседании в связи с административным выдворением за пределы РФ, не согласуется с приведенными позициями Конституционного Суда РФ, не обеспечивает соблюдение баланса интересов сторон.

Таким образом, несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков на обращение в суд с исковым заявлением о взыскании недоимки по налогу и пени является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области к ФИО2 ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в Сахалинский областной суд через Охинский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме – ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий Д.А. Старовойтов