Апелляционное определение № 33А-2086/2026 от 24 марта 2026 г.

72RS0013-01-2025-009291-48

Номер дела в суде первой инстанции 2а-7559/2025

Дело № 33а-2086/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тюмень

25 марта 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

председательствующего

Ревякина А.В.,

судей

ФИО1, ФИО2,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области на решение Калининского районного суда г. Тюмени от 18 декабря 2025 года, которым постановлено:

«В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области к ФИО4 о взыскании недоимки по налогам - отказать».

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Ревякина А.В., объяснения административного ответчика ФИО4, возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области обратилась с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании недоимки в размере 9 544 рублей 79 копеек, в том числе: транспортный налог физических лиц за 2023 год в размере 5 180 рублей 64 копейки, налог на имущество физических лиц в границах городских округов ОКТМО 71701000 за 2023 год в размере 582 рубля 57 копеек, пени ЕНС за период с 11 марта 2024 года по 28 мая 2025 года в размере 3 781 рубль 64 копейки. Требования мотивированы тем, что с 18 мая 2018 года ФИО4 на праве собственности принадлежит транспортное средство Альфа-Ромео, в связи с чем, ответчику начислен транспортный налог за 2023 год в размере 5 890 рублей, (с учетом частичной оплаты задолженность составляет 5 180,64 руб.). Также административный ответчик являлся собственником недвижимого имущества, а именно: с 26 июня 2016 года квартиры, с кадастровым номером: <.......> расположенной по адресу: г. Тюмень, <.......><.......>, в связи с чем, ему был исчислен налог на имущество за 2023 год в размере 849 руб. Задолженность по налогу на имущество физических лиц частично погашена за счет ЕНП 08 сентября 2025 рублей, остаток на момент написания искового заявления составляет 852,57 рублей. В адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление № 148049482 от 13 июля 2024 года, со сроком уплаты до 02 декабря 2024 года. В связи с неуплатой налога налоговой инспекцией в адрес ответчика направлено требование об уплате налогов №159535 от 09 июля 2023 года со сроком уплаты до 28 ноября 2023 года, которое добровольно не исполнено. В связи с неуплатой налога в установленный законодательством срок налоговой инспекцией начислены пени ЕНС. В связи с отсутствием добровольной уплаты МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась к мировому судье судебного участка № 5 Калининского судебного района г. Тюмени с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении должника. 25 июня 2025 года решением мирового судьи судебного участка № 5 Калининского судебного района г. Тюмени вынесен судебный приказ № 2а-3141/2025/5м о взыскании с ФИО4 задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № 5 Калининского судебного района г. Тюмени от 11 августа 2025 года судебный приказ отменен, в связи с поступившим от административного ответчика возражениями.

Представитель административного истца Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области, административный ответчик ФИО4 в судебное заседание суда первой инстанции не явились извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.

Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласен административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области в лице представителя ФИО5, которая в апелляционной жалобе просит решение Калининского районного суда г. Тюмени от 18 декабря 2025 года отменить и принять по делу новый судебный акт, указывая, что судом не учтен порядок распределения денежных средств. Утверждает, что на время осуществление платежа от 24 ноября 2024 года на ЕНС ФИО4 числилось отрицательное сальдо в размере 17 916 рублей 37 копеек. По состоянию на 13 января 2026 года остаток задолженности по административному исковому заявлению составляет 9 544 рублей 79 копеек.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России по Тюменской области в заседание суда апелляционной инстанции не явился. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы был извещен надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения жалобы не заявлено, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объёме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса (пункт 6).

Как следует из материалов дела, ФИО4 на праве собственности принадлежит транспортное средство Альфа Ромео, государственный регистрационный знак <.......> квартира, расположенная по адресу: <.......>, <.......>.

В соответствии с указанными требованиями законодательства, налоговым органом ФИО4 был начислен транспортный налог за 2023 год в размере 5 890 рублей, (с учетом частичной оплаты задолженность составляет 5 180,64 рублей), налог на имущество за 2023 год в размере 849 рублей (с учетом частичной оплаты задолженность составляет 852,57 рублей).

Согласно ст. 363, 409 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО4 направлено налоговое уведомление № 148049842 от 13 июля 2024 года со сроком уплаты до 02 декабря 2024 года.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО4 выставлено требование от 09 июля 2023 года № 159535 на общую сумму 43 032 рублей 21 копейка об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 2 210 рублей, транспортного налога с физических лиц в размере 26 386 рублей 47 копеек, пени 14 435 рублей 74 копейки.

Согласно сведениям из личного кабинета налогоплательщика требование направлено и получено адресатом 20 сентября 2023 года (л.д.11).

Ввиду отсутствия уплаты задолженности налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО4 задолженности по налогам в размере 6 372 рубля 20 копеек, пени 3 781 рубль 58 копеек.

25 июня 2025 года решением мирового судьи судебного участка 5 Калининского судебного района г. Тюмени вынесен судебный приказ № 2а-3141/2025/5м о взыскании с ФИО4 задолженности.

Определением от 11 августа 2025 года мирового судьи судебного участка № 5 Калининского судебного района г. Тюмени судебный приказ отменен №2а-3141/2025/5м от 25 июня 2025 года в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения МИФНС России № 14 по Тюменской области 29 октября 2025 года в суд с административным исковым заявлением по настоящему делу.

Разрешая заявленные административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска ввиду оплаты ФИО4 взыскиваемой задолженности.

Судебная коллегия соглашается выводами суда первой инстанции по следующим обстоятельствам.

Как следует из материалом дела, ФИО4 24 ноября 2025 года, то есть до окончания рассмотрения судом первой инстанции административного дела, оплатил предъявленную ко взысканию задолженность в размере заявленных административных исковых требований, о чем представил чек по операции от 24 ноября 2025 года на сумму 9 544 рублей 79 копеек с указанием назначения платежа – единый налоговый платеж (л.д. 46).

Поступление указанного платежа административным истцом не оспаривается.

Судебная коллегия не может согласиться с позицией налогового органа, изложенной в апелляционной жалобе о том, что уплата административным ответчиком задолженности, предъявленной ко взысканию в настоящем административном иске, не признана исполненной в полном объеме, поскольку распределение ЕНП в счет погашения задолженности по виду платежа пени осуществляется после погашения всей задолженности по виду платежа налог.

Действительно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 и пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Добровольное удовлетворение ФИО4, административных исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела предусмотрено Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с 1 января 2023 года редакцией пункта 8 статьи 45 и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам и страховым взносам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

В связи с этим самостоятельное распределение налоговым органом на погашение иных недоимок той денежной суммы, которая уплачена административным ответчиком 24 ноября 2025 года в целях добровольного исполнения требований административного иска о взыскании недоимки по штрафу не свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате указанной задолженности, а также не создает ситуации, при которой возможно повторное ее взыскание с ФИО4

Административным ответчиком была уплачена денежная сумма, которая соответствует предъявленной налоговым органом ко взысканию сумме налоговой задолженности в настоящем административном споре.

Уплата налогов, взыскиваемых по административному делу в добровольном порядке положениям пункта 8, подпункта 5 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит, поскольку данная норма не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных обязанным лицом в период рассмотрения дела в суде в целях урегулирования конкретного налогового спора, и данный порядок не исключает возможности реализации административным ответчиком права на добровольное исполнение требований, предъявляемых налоговой инспекцией в судебном порядке.

Право административного ответчика при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, производным от которого является право на добровольное исполнение предъявленных требований, установлено статьей 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. При этом в силу действующего законодательства реализация данных прав ограничена лишь условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.

Административным ответчиком данное право реализовано до постановления судом решения по существу заявленных требований, оснований полагать названное условие не соблюденным из материалов административного дела не усматривается.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 14 по Тюменской области о взыскании с ФИО4 задолженности в размере 9 544 рублей 79 копеек.

Нарушений судом норм процессуального права, которые привели к принятию неправильного судебного акта, апелляционная инстанция не усматривает.

При данных обстоятельствах судебная коллегия считает, что обжалуемое решение, постановленное в соответствии с требованиями закона, подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба, которая не содержит предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения, - оставлению без удовлетворения.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьёй 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Калининского районного суда г. Тюмени от 18 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии