Решение № 2А-1173/2024 2А-1173/2024~М-395/2024 М-395/2024 от 20 марта 2024 г. по делу № 2А-1173/2024

Дело № 2а-1173/2024

64RS0046-01-2024-000670-96


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 марта 2024 года город Саратов

Ленинский районный суд города Саратова в составе председательствующего судьи Масаловой Ю.В., при ведении протокола секретарем Слепченко В.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области о признании незаконным и отмене расчета налога на доход физического лица ФИО1 в налоговом уведомлении,

установил:

ФИО1 обратилась в Ленинский районный суд г. Саратова с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области (далее – МИФНС № 23) и просила признать незаконным и отменить расчет налога на доход физического лица ФИО1, не удержанный налоговым агентом в размере 43 941 руб., указанный в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ за период 2022 г.; взыскать с МИФНС № 23 в пользу ФИО1 (паспорт серии № №, выдан <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированной: <адрес>) понесенные судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 руб., расходы на оплату услуг представителя в размере 30 000 руб.

В обоснование административного иска ФИО1 указала, что ДД.ММ.ГГГГ между ней и АО «РОЛЬФ» Обособленное подразделение «РОЛЬФ Северо-Запад» в лице Поверенного ООО «РОЛЬФ Эстейт Санкт-Петербург» заключен договор № купли-продажи бывшего в эксплуатации автомобиля, в соответствии с условиями которого она приобрела в собственность транспортное средство марки, модель: <данные изъяты> 2018 года выпуска, VIN: №.

Стоимость автомобиля по договору купли-продажи была установлена в размере 1709 000 рублей. С целью покупки автомобиля ФИО1 привлечены кредитные денежные средства в размере 1 894 812 руб. 78 коп. в соответствии с условиями договора потребительского кредита №, который был заключен 15.12.2021 г. между административным истцом и АО «Кредит Европа Банк (Россия)».

При подписании договора купли-продажи автомобиля и договора на предоставление кредитных средств, работниками автосалона были выдвинуты условия заключения договора купли-продажи автомобиля со стороны автосалона, а именно, помимо обязательного заключения различных договоров страхования и услуг, ФИО1 обязали оплатить Сертификат на круглосуточную квалифицированную поддержку, в соответствие с которым ООО «СК «Ренессанс Жизнь» обязалось предоставить страховую услугу, провайдером услуг выступило ООО «Соло», денежные средства за выдачу Сертификата были по заявлению ФИО1 16.12.2021 г. перечислены в пользу получателя АО «Рольф» Филиал «Финансовые услуги», при этом назначение платежа обозначено: ООО «Соло», оплата за страхование, НДС не облагается».

В Сертификате на круглосуточную квалифицированную поддержку были обозначены «Услуги тарифного плата «Программа 2»: устные консультации с российскими врачами, медюрист, медориентирование, страхование от несчастных случаев и болезней, подключение личного кабинета клиенту», а также дополнительные услуги: «Страховые риски: смерть застрахованного, наступившая в результате несчастного случая; инвалидность застрахованного 1 и II группы в результате несчастного случая; временная утрата трудоспособности в результате несчастного случая».

Срок действия сертификата обозначен ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ.

Стоимость Сертификата 290 250 руб. Оплата за предоставление услуг по сертификату на круглосуточную квалифицированную поддержку была осуществлена ФИО1 за счет кредитных денежных средств в полном объеме, то есть в размере 290 250 руб. 16.12.2021 г. путем безналичного перечисления денежных средств.

Согласно вступившему в законную силу решению Ленинского районного суда г. Саратова от 22.08.2022 г. с ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в пользу ФИО1 взысканы денежные средства в размере 277 188 рублей 75 копеек, неустойка в размере 30 000 руб., компенсация морального вреда в размере 1000 рублей, штраф в размере 30 818 рублей 80 копеек, расходы на оплату услуг представителя в размере 20 000 рублей.

Административный истец получила налоговое уведомление № от 01.08.2023 г., согласно которому она должна до 01.12.2023 г. уплатить налог на доход физического лица, не удержанный налоговым агентом, в размере 43 941 рубль. Расчет налоговым органом произведен согласно налоговому уведомлению, исходя из дохода, полученного в 2022 году от ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в сумме 338 007 рублей 55 копеек.

ФИО1 с расчетом налога на доход физического лица, не удержанного налоговым агентом, указанным в налоговом уведомлении № от 01.08.2023 г., не согласилась, направив в адрес административного ответчика жалобу на расчет налога на доходы физических лиц, представленный в налоговом уведомлении от 01.08.2023 г.

На жалобу административный ответчик направил в адрес ФИО1 посредством АО «Почта России» решение, датированное ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому жалоба ФИО1 МИФНС № 23 по Саратовской области оставлена без удовлетворения.

Денежные средства в размере 277 188 рублей 75 копеек были взысканы судом в качестве возврата ранее оплаченной ФИО1 суммы за приобретение сертификата на посуточную квалифицированную поддержку «Услуги тарифного плата «Программа 2», в связи с расторжением договора страхования. Таким образом, сумма 277 188 рублей 75 копеек не является доходом ФИО1, полученным от ООО «СК «Ренессанс Жизнь», а является возвратом ранее оплаченной суммы. Возмещение судом расходов на оплату услуг представителя в размере 20 000 рублей также не может стать основанием для взыскания с административного истца налога на доход.

Кроме того, состоявшаяся судебная практика определила, что выплаты физическим лицам на основании Закона «О защите прав потребителей» по решению суда, имеющие характер возмещения причиненного им материального и морального вреда, не относятся к доходам, перечисленным в НК РФ, в связи с чем не подлежат включению в налогооблагаемый доход.

Доходом могут быть признаны следующие суммы, взысканные решением Ленинского районного суда г. Саратова: неустойка в размере 30 000 рублей, штраф в размере 30 818 рублей 80 копеек.

Размер налога на доход ФИО1, не удержанный налоговым агентом, исходя из дохода, полученного в 2022 году от ООО «СК «Ренессанс Жизнь», должен составлять 7 906 рублей 44 копейки.

Административный истец и ее представитель в судебном заседании поддержали доводы административного иска, дали пояснения, аналогичные, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика возражал против удовлетворения требований административного истца, указывая, что согласно ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе от источников в Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Согласно п.п.1 п.3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В Инспекцию 27.02.2023 г. от налогового агента ООО «СК «Ренессанс Жизнь» поступили сведения - справка о доходах по форме 2-НДФЛ от 27.02.2023, согласно которой налогоплательщиком ФИО1 в 2022 году получен доход в размере 338 007 руб. 55 коп. (277 188 руб.75 коп. - иной доход, код дохода 4800, 60 818 руб. 80 коп., код дохода-2301 ), с которого исчислен и не удержан налог в сумме 43 941 руб. по ставке 13%.

Согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» код 2301 соответствует доходу, полученному налогоплательщиком: сумма штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Доход ФИО1 в размере 277 188 руб. 75 коп. налоговым агентом ООО «СК» «Ренессанс Жизнь» идентифицирован и включен в налогооблагаемую базу с кодом <адрес> - «иные доходы».

Согласно налоговому уведомлению Инспекции № от 01.08.2023, в расчете налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в качестве налогового агента указано ООО «СК «Ренессанс Жизнь», сумма дохода, с которого не был удержан налог - в размере 338 007 руб. 55 коп., и сумма, подлежащего уплате налога - в размере 43 941 руб.

На основании указанных сведений инспекцией 01.08.2023 г. сформировано и направлено налоговое уведомление №, в соответствующем разделе которого отражена подлежащая уплате за 2022 год сумма налога на доходы физических лиц в размере 43 941 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленный ст. 217 НК РФ, является исчерпывающим. При этом доход в виде неустойки и штрафа в вышеуказанном перечне не указан.

Также представитель ответчика указал, что возможность проведения налоговым органом или налогоплательщиком корректировки налоговых обязательств в отношении сумм налога на доходы, сведения о которых переданы налоговым агентами для взыскания в соответствии с пунктом 4 ст.226 НК РФ, не предусмотрена. Формирование налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2 - НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации.

Представитель административного ответчика в судебном заседании поддержала доводы письменного возражения на административный иск, дала пояснения, аналогичные в них изложенным.

Административный истец и ее представитель в судебное заседание не явились (после перерыва), представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, об отложении судебного разбирательства не ходатайствовали, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в связи с чем, суд счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, исследовав письменные доказательства, содержащиеся в материалах дела, и оценив их в совокупности на предмет относимости, достоверности и допустимости, приходит к следующему.

Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу ч.1 ст.219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с ч. 3 ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление о признании незаконными решений Федеральной службы судебных приставов, а также решений, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя может быть подано в суд в течение десяти дней со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Из частей 9 и 11 статьи 226 КАС РФ следует, что по делам об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, значимыми обстоятельствами, подлежащими доказыванию административным истцом, являются нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление, и соблюдение им сроков обращения в суд.

Соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен, основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствие содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, подлежащие установлению судом, доказываются административным ответчиком.

Согласно п.п.2 п.1 ст.8 ГК РФ к основаниям возникновения гражданских прав и обязанностей отнесены акты государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с частью 9 статьи 227 КАС РФ в случае признания решения, действия (бездействия) незаконными орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), обязаны устранить допущенные нарушения или препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов административного истца либо прав, свобод и законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление, и восстановить данные права, свободы и законные интересы указанным судом способом в установленный им срок, а также сообщить об этом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд, гражданину, в организацию, иному лицу, в отношении которых соответственно допущены нарушения, созданы препятствия.

Пунктом ст. 38 НК РФ предусмотрено, что под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, в том числе от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Из материалов дела следует, что вступившим в законную силу решением Ленинского районного суда г.Саратова от 22.08.2022 г. по гражданскому делу по иску ФИО1 к ООО «СК «Ренессанс Жизнь», ООО «Соло», АО «Рольф» постановлено взыскать с ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в пользу ФИО1 денежные средства в размере 277 188 руб. 75 коп., неустойку в размере 30 000 руб., компенсацию морального вреда в размере 1 000 руб., штраф в размере 30 818 руб. 80 коп., расходы на оплату услуг представителя в размере 20 000 руб.

Налоговым уведомлением № от 01.08.2023 г. административному истцу МИФНС № 23 исчислен налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, в размере 43 941 руб., расчет произведен налоговым органом, исходя из дохода, полученного в 2022 г. от ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в размере 338 007 руб. 55 коп.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 за 2022 г., направленной ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в налоговый орган, сумма налогооблагаемого дохода ФИО1 составила 338 007 руб. 50 коп., из которых исчисленная сумма налога составила 43 941 руб.

В то же время денежные средства в размере 277 188 руб. согласно решению Ленинского районного суда г. Саратова от 22.08.2022 г. взысканы в пользу ФИО1 в качестве возврата оплаченной административным истцом суммы на приобретение сертификата в связи с расторжением договора страхования по основаниям нарушения законодательства о защите прав потребителей.

Выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причинный им моральный вред, а также выплаты, взысканные судом в качестве возврата денежных средств по договору страхования, не могут быть отнесены к экономической выгоде (доходу) гражданина, что исходя из положений статей 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения.

В силу ч. 1 ст. ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

Статьей 94 ГПК РФ закреплено, что к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся расходы на оплату услуг представителей.

Пунктом 61 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.

Таким образом, взысканная в пользу ФИО1 решением суда сумма расходов на оплату услуг представителя в размере 20 000 руб. не подлежит налогообложению.

С учетом изложенного суммы, взысканные с ООО «СК «Ренессанс Жизнь» в пользу административного истца, в размере 277 188 руб. 75 коп., компенсация морального вреда в размере 1 000 руб., расходы на оплату услуг представителя в размере 20 000 руб. не подлежали включению в налогооблагаемый доход.

При этом доводы административного ответчика о невозможности внесения изменений в налоговые обязательства в отношении суммы налога на доходы физических лиц судом при вынесении решения не принимаются.

В силу положений п. 1 ст. 22 НК РФ, закрепляющей гарантию административной и судебной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, суд приходит к выводу о признании незаконным и отмене расчета налога на доход административного истца, не удержанный налоговым агентом в размере 43 941 руб., указанный в налоговом уведомлении № от 01.08.2023 г. за период 2022 г., то есть удовлетворении требований административного истца в соответствующей части.

Согласно ст. 112 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

В силу п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 г. № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (часть 1 ст. 100 ГПК РФ, ст. 112 КАС РФ, часть 2 статьи 110 АПК РФ).

Разумными следует считать такие расходы на оплату услуг представителя, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги.

При определении разумности могут учитываться объем заявленных требований, цена иска, сложность дела, объем оказанных представителем услуг, время, необходимое на подготовку им процессуальных документов, продолжительность рассмотрения дела и другие обстоятельства.

Руководствуясь изложенными нормами процессуального права, с учетом категории спора, сложности дела, объема выполненной представителем работы, количества судебных заседаний, их продолжительности, принимая во внимание принцип разумности и справедливости, обстоятельства дела, суд считает расходы на оплату услуг представителя разумными в размере 15 000 рублей.

В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Учитывая выводы суда об удовлетворении требований административного истца, имеются правовые основания для удовлетворения требования административного истца о взыскании судебных расходов, понесенных в связи с рассмотрением дела, в виде взыскания с административного ответчика в пользу административного истца расходов на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Признать незаконным расчет налога на доходы физического лица ФИО1, не удержанный налоговым агентом в размере 43 941 руб., указанный в налоговом уведомлении № от 01.08.2023 г., за период 2022 г.

Отменить расчет налога на доходы физического лица ФИО1, не удержанный налоговым агентом в размере 43 941 руб., указанный в налоговом уведомлении № от 01.08.2023 г., за период 2022 г.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области в пользу ФИО1 (паспорт серии № №) расходы на оплату услуг представителя в размере 15 000 рублей, расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей.

На решение Ленинского районного суда г. Саратова может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Ленинский районный суд г. Саратова в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 26 марта 2024 г.

Судья: