Решение № 2А-111/2026 2А-111/2026(2А-2162/2025;)~М-1819/2025 2А-2162/2025 М-1819/2025 от 17 февраля 2026 г. по делу № 2А-111/2026

К делу № 2а-111/2026

УИД 23RS0008-01-2025-003426-24


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Белореченск 18 февраля 2026 года

Белореченский районный суд Краснодарского края в составе

председательствующего судьи Дебуновой Ю.В.,

при секретаре Нежинской А.П.,

с участием представителя административного истца по доверенности ФИО1,

представителя административного ответчика по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению МИФНС России № по <адрес> к ФИО3 Ш.о о взыскании обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец просит суд взыскать с административного ответчика задолженность в размере 24 781,94 руб., в том числе: 1 047,00 руб. – земельный налог за 2023 год; 23 734,94 руб. – суммы пеней.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> состоит ФИО3 Ш.о (ИНН № Ответчик в соответствии с пунктом 1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от дата сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика было отрицательным, задолженность, подлежащая взысканию в соответствии со ст. 48 НК РФ, составляла 24 781,94 руб., в том числе: 1 047,00 руб. – налог, 23 734,94 руб. – пени. Межрайонной инспекцией ФНС России № по <адрес> мировому судье судебного участка № <адрес> подано заявление от дата № о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций в размере 24 781,94 руб., в том числе: 1 047,00 руб. – земельный налог за 2023 год; 23 734,94 руб. – суммы пеней. Заявленные налоговым органом требования удовлетворены дата, вынесен судебный приказ №а-1522/2025. Определением от дата по делу №а-1522/2025 судебный приказ на основании возражения налогоплательщика отменен, однако обязанность по уплате задолженности по налогам не исполнена, что подтверждается расшифровкой задолженности налогоплательщика. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. На дату подачи настоящего административного искового заявления задолженность, подлежащая взысканию по отмененному судебному приказу №а-1522/2025, составляет 24 781,94 руб., в том числе: 1 047,00 руб. – земельный налог за 2023 год; 23 734,94 руб. – суммы пеней. Согласно сведениям органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов местного самоуправления, предоставляемых в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, налогоплательщик является собственником земельного участка: адрес: 352632, <адрес>, кадастровый №, площадь 600 м?, дата регистрации права дата. Задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений. Налоговым органом налогоплательщику в личный кабинет направлено налоговое уведомление № от дата, которое в установленный законом срок исполнено не было. Налоговым органом в исковом заявлении был предоставлен расчет такого начисления, который составил 1 047,00 руб., а также таблица расчета пени с дата по дата в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ (недоимка * количество дней просрочки * 1/300 * ставка ЦБ), которая составила 23 734,94 руб. Все действия налогового органа по взысканию недоимок совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона, в подтверждение чего предоставлена таблица периода начисления, суммы, на которую начисляется пеня, наименование налога, срок уплаты, меры взыскания. В связи с тем, что недоимка по настоящее время налогоплательщиком не уплачена, у административного ответчика возникла обязанность компенсировать потери государственной казны уплатой пени; следовательно, у налогового органа, последовательно принявшего меры взыскания недоимки в сроки, установленные налоговым законодательством, возникло право на взыскание сумм пени, начисленной в соответствии со ст. 75 НК РФ. Инспекцией в реестре решений о взыскании 14.11.2023 размещено решение о взыскании № 4563. Решение о взыскании направлено налогоплательщику по почте заказным письмом (ШПИ № 80096690452768). В 2024 году Инспекция обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа № 9528 от 10.04.2024 о взыскании 10 969,90 руб., на основании которого мировым судьей судебного участка № 228 г. Белореченска выдан судебный приказ № 2а-1775/2024 от 28.06.2024. Таким образом, налоговый орган вправе обратиться в суд не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд (пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ). Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа № 7688 30.04.2025 о взыскании с налогоплательщика 24 781,94 руб. Вынесен судебный приказ 2а-1522/2025 от 03.06.2025, который отменен определением от 26.06.2025, в связи с чем налоговый орган обратился с настоящим административным исковым заявлением. Сроки взыскания, установленные ст. 48 НК РФ, соблюдены.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержал доводы административного искового заявления, просил их удовлетворить. В судебном заседании пояснил, что на сегодняшний день ситуация по единому налоговому счету налогоплательщика изменилась в части требований по взысканию налога за 2023 г. в размере 1 047 руб., которые в результате технических операций были зачтены в счет переплаты, имевшейся у налогоплательщика на ЕНС, в связи с чем в данной части взыскания земельного налога за 2023 г. требования не заявляются. В остальной части по взысканию пени настаивал, поскольку необходим судебный акт. Согласно представленным в материалах дела решениям № 915, № 2674 налогового органа о признании основной налоговой задолженности безнадежной к взысканию и списании задолженности, которыми налоговый орган списал задолженность в декабре 2025 г. по недоимкам, являвшимся основаниями для начисления пени по административному исковому заявлению (23 734 руб.), что подтверждается письмом инспекции о направлении решения по жалобе. Данные документы подтверждают сторнирование недоимки, на которую начислена пеня, являющаяся предметом спора в данном деле. По какой причине не была списана также пеня, технически пояснить не представляется возможным, однако налоговый орган указанные пени может сторнировать, но для этого необходим судебный акт, в связи с чем настаивает на данных требованиях, чтобы изъять задолженность из состояния, приостановленного к взысканию, и в дальнейшем сторнировать из лицевого счета. Просил указать в судебном акте основание для начисления пени, которая в результате была сторнирована, а в отношении земельного налога произведен перерасчет с положительного сальдо, и на сегодняшний момент задолженность по земельному налогу 1 047 руб. отсутствует.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражал против требований административного искового заявления, просил в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме. В обоснование своей позиции представил суду письменные возражения, в которых указал, что Межрайонная ИФНС России № 6 по Краснодарскому краю ссылается на то, что ответчик состоял на учёте как налогоплательщик имущественных налогов и земельного налога; по данным налогового органа на дату подачи заявления о вынесении судебного приказа № 7688 от 30.04.2025 отрицательное сальдо ЕНС составляло 24 781,94 руб., в том числе 1 047,00 руб. – земельный налог за 2023 год и 23 734,94 руб. – пени; ранее в 2024–2025 гг. налоговый орган обращался за выдачей судебных приказов и возбуждал исполнительные производства в отношении задолженности по имущественным налогам за предыдущие периоды; судебный приказ № 2а-1522/2025 от 03.06.2025 на сумму 24 781,94 руб. был отменён по заявлению ответчика, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском. Иск обосновывается нормами статей 23, 44, 45, 48, 69, 75, 391, 397 НК РФ, а также положениями, регулирующими ЕНС и единый налоговый платёж. Фактически административный истец просит суд взыскать с ответчика сумму 24 781,94 руб. как якобы имеющуюся задолженность по состоянию на дату обращения в суд. После направления административного иска в суд ответчиком было реализовано право, предусмотренное статьёй 59 НК РФ, – он обратился в налоговый орган с заявлением о признании задолженности по имущественным налогам за 2018 год и соответствующим пеням безнадёжными к взысканию. Первоначально инспекция отказала в удовлетворении заявления ответчика. Не согласившись с отказом, он обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы инспекцией принято решение, которым:

- признаны незаконными действия должностных лиц налогового органа по отражению на ЕНС задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу;

- указано, что в связи с истечением установленного срока взыскания и отсутствием судебного акта о его восстановлении указанная задолженность должна быть отнесена к безнадёжной к взысканию в смысле пункта 1 статьи 59 НК РФ;

- указано, что задолженность по налогам за 2019–2020 годы также подлежит списанию в порядке пункта 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ;

- инспекции предписано произвести корректировку сальдо ЕНС, исключив суммы налога и пеней за 2018–2020 годы.

Во исполнение указанного решения налоговым органом произведена корректировка ЕНС, о чём свидетельствуют справка по форме КНД 1160082 о наличии положительного/отрицательного сальдо ЕНС, а также сведения по форме КНД 1120518 о наличии (отсутствии) неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов. Из этих документов следует, что отрицательное сальдо ЕНС, ранее учитываемое налоговым органом, исправлено; имущественные налоги и пени за 2018–2020 годы исключены как безнадёжные к взысканию; по состоянию на даты выдачи справок у ответчика отсутствует неисполненная обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов и процентов; на ЕНС отражается положительное сальдо (переплата) порядка 1 500 руб. Таким образом, даже если на момент подачи заявления о судебном приказе взыскиваемая задолженность отражалась на ЕНС, то к моменту рассмотрения дела в суде налоговая обязанность по имущественным налогам была прекращена в силу статьи 59 НК РФ как безнадёжная к взысканию. В случае ответчика вышестоящий налоговый орган, рассматривая его жалобу, фактически применил ст. 59 НК РФ и ФЗ № 263-ФЗ, указав на необходимость исключить из ЕНС задолженность по налогам за 2018 год и пеням за 2019–2020 годы как безнадёжную к взысканию и признать отражение этих сумм в ЕНС незаконным. Таким образом, спорная задолженность по имущественным налогам за предшествующие годы утратила статус подлежащей взысканию и перешла в категорию безнадёжной к взысканию, а обязанность по её уплате прекращена. Пени по своей правовой природе являются акцессорным обязательством по отношению к основному налоговому долгу. Следовательно, если основной налоговый долг признан безнадёжным к взысканию и списан по статье 59 НК РФ, у налогового органа отсутствует правовое основание для начисления и взыскания пеней. Сами пени как производное обязательство в такой ситуации также должны квалифицироваться как задолженность, безнадёжная к взысканию, и подлежат списанию. Административный истец включает в состав требований сумму 1 047,00 руб. земельного налога за 2023 год, ссылаясь на неисполнение налогового уведомления от 09.08.2024. Ответчик указывает, что не оспаривает факт начисления земельного налога за 2023 год. Вместе с тем на момент рассмотрения дела обязанность по уплате данной суммы прекращена, поскольку после корректировки ЕНС во исполнение решения вышестоящего налогового органа у него образовалось положительное сальдо ЕНС (переплата) порядка 1 500 руб. Справки по формам КНД 1160082 и КНД 1120518, выданные самой инспекцией, подтверждают, что по состоянию на соответствующие даты у него отсутствует задолженность по земельному налогу, а также иным налогам и пеням, а совокупная обязанность равна нулю при наличии положительного сальдо. Следовательно, земельный налог за 2023 год в сумме 1 047,00 руб. уплачен за счёт положительного сальдо ЕНС, и обязанность по его уплате прекращена по статье 45 НК РФ. Истец обосновывает сумму пеней 23 734,94 руб. тем, что они начислены за период с 10.04.2024 по 29.04.2025 на отрицательное сальдо ЕНС, сформированное в результате неуплаты имущественных налогов за предыдущие периоды. Однако указанное отрицательное сальдо ЕНС было сформировано за счёт задолженности по налогам и пеням, впоследствии признанной безнадёжной к взысканию и списанной по статье 59 НК РФ и пункту 11 статьи 4 ФЗ № 263-ФЗ; вышестоящим налоговым органом признано учтённым незаконно и впоследствии исключено из ЕНС при его корректировке. Таким образом, база для начисления пеней (отрицательное сальдо ЕНС) утратила своё правовое значение: налоговый орган сам признал её неправильной, а спорные суммы – безнадёжными к взысканию. Как указано выше, по смыслу статьи 75 НК РФ и позиции Конституционного Суда РФ взыскание пеней возможно лишь при наличии подлежащего взысканию основного долга. В настоящем деле основной налоговый долг признан безнадёжным к взысканию и списан, что подтверждено решением вышестоящего налогового органа и последующей корректировкой ЕНС. Следовательно, правовое основание для взыскания пеней, начисленных на указанный долг, отсутствует. Сами пени, являясь производным обязательством, должны быть отнесены к задолженности, безнадёжной к взысканию, и не подлежат взысканию. В ходе устной консультации в налоговом органе ответчику было разъяснено, что основная задолженность признана безнадёжной к взысканию и списана, в связи с чем она исключена из ЕНС. А суммы пеней 23 734,94 руб., являющиеся предметом настоящего судебного спора, в силу действующего порядка учёта не включены в ЕНС на время рассмотрения дела в суде. По этой причине инспекция технически не имеет возможности самостоятельно применить к указанным пеням процедуру статьи 59 НК РФ до вынесения судебного решения. Истец подробно обосновывает соблюдение сроков обращения в суд по статье 48 НК РФ, приводя таблицу дат требований и заявлений о взыскании. Даже при том, что формально сроки обращения могли быть соблюдены, это не устраняет тот факт, что на момент рассмотрения дела спорная задолженность по имущественным налогам уже признана безнадёжной к взысканию и списана по статье 59 НК РФ, земельный налог за 2023 год погашен за счёт положительного сальдо ЕНС, а также то, что пени являются акцессорным обязательством и не могут быть взысканы при отсутствии подлежащего взысканию основного долга. Суд должен исходить из фактического и правового состояния отношений на момент вынесения решения. Поскольку к этому моменту обязанность по уплате спорных сумм уже прекращена, доводы истца о соблюдении сроков обращения в суд сами по себе не создают нового основания для взыскания. Учитывая вышеизложенные обстоятельства, следует, что задолженность по имущественным налогам, послужившая основной частью отрицательного сальдо ЕНС и базы для начисления пеней, признана налоговыми органами безнадёжной к взысканию и списана в порядке статьи 59 НК РФ и пункта 11 статьи 4 ФЗ № 263-ФЗ. По справкам ЕНС у административного ответчика отсутствует отрицательное сальдо, напротив, на ЕНС отражается положительное сальдо (переплата), что означает отсутствие неисполненной налоговой обязанности. Земельный налог за 2023 год в сумме 1 047,00 руб. должен быть погашен за счёт положительного сальдо ЕНС, в результате чего обязанность по его уплате прекращена по статье 45 НК РФ. Пени в сумме 23 734,94 руб. начислялись на незаконно сформированное отрицательное сальдо ЕНС, включавшее задолженность, впоследствии признанную безнадёжной к взысканию и списанную. После применения статьи 59 НК РФ правовое основание для взыскания таких пеней отсутствует. С учётом акцессорного характера пеней (статья 75 НК РФ) и позиции Конституционного Суда РФ взыскание пеней после признания основного долга безнадёжным к взысканию противоречит законодательству и должно быть отклонено. Сам налоговый орган фактически признаёт, что основная задолженность является безнадёжной к взысканию, а пени носят акцессорный характер; их «несписание» обусловлено лишь техническими особенностями учёта, ожидающими судебного решения. Просит в удовлетворении административного искового заявления отказать в полном объеме.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО2 в судебное заседание явился, поддержал доводы, изложенные в своих возражениях, просил суд в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд считает правильным в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в законную силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее – ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института единого налогового счета (далее – ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности: 1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскания задолженности» (зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2022 № 71902).

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности содержит:

- сведения о суммах задолженности с указанием налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования;

- сведения о сроке исполнения требования;

- сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования;

- предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31 декабря 2022 года включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания) (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В судебном заседании было установлено, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> состоит ФИО3 Ш.о (ИНН <***>).

На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 7688 от 30.04.2025 сальдо ЕНС налогоплательщика было отрицательным, задолженность, подлежащая взысканию в соответствии со ст. 48 НК РФ, составляла 24 781,94 руб., в том числе: 1 047,00 руб. – налог, 23 734,94 руб. – пени.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 6 по Краснодарскому краю мировому судье судебного участка № 228 г. Белореченска Белореченского района Краснодарского края подано заявление от 30.04.2025 № 7688 о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций в размере 24 781,94 руб., в том числе: 1 047,00 руб. – земельный налог за 2023 год; 23 734,94 руб. – суммы пеней.

Заявленные налоговым органом требования удовлетворены 03.06.2025, вынесен судебный приказ № 2а-1522/2025.

Определением от 26.06.2025 по делу № 2а-1522/2025 судебный приказ на основании возражения налогоплательщика отменен.

На дату подачи настоящего административного искового заявления задолженность, подлежащая взысканию по отмененному судебному приказу № 2а-1522/2025, составляет 24 781,94 руб., в том числе: 1 047,00 руб. – земельный налог за 2023 год; 23 734,94 руб. – суммы пеней.

Налоговым органом налогоплательщику в личный кабинет направлено налоговое уведомление № 193798328 от 09.08.2024, которое в установленный законом срок исполнено не было.

Инспекцией в реестре решений о взыскании 14.11.2023 размещено решение о взыскании № 4563. Решение о взыскании направлено налогоплательщику по почте заказным письмом (ШПИ № 80096690452768).

В 2024 году Инспекция обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа № 9528 от 10.04.2024 о взыскании 10 969,90 руб., на основании которого мировым судьей судебного участка № 228 г. Белореченска выдан судебный приказ № 2а-1775/2024 от 28.06.2024.

Положениями ст. 400 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В силу ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 ст. 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Налоговым периодом в соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ является календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной порядок возникновения, перехода, ограничения, прекращения прав собственности на недвижимое имущество, кроме того, который установлен Гражданским кодексом Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>; вследствие чего административный ответчик является лицом, обязанным в соответствии со ст. 389 НК РФ уплатить налог как лицо, на котором зарегистрирован вышеуказанный земельный участок.

Налоговым органом налогоплательщику в личный кабинет направлено налоговое уведомление № 193798328 от 09.08.2024, которое в установленный законом срок исполнено не было. Налоговым органом в исковом заявлении был предоставлен расчет такого начисления, который составил 1 047,00 руб.

Согласно предоставленной в судебном заседании административным ответчиком справки о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо следует, что по состоянию на 24.12.2025 у него отсутствует неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно справке № 025-176475 о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, положительное сальдо составляет 1 537 руб.

В ходе судебного разбирательства, согласно пояснениям представителя административного истца, было установлено, что задолженность по уплате земельного налога в размере 1 047 руб., являющаяся предметом рассмотрения дела, была оплачена путем зачета указанной задолженности в сумму положительного сальдо, в связи с чем административный истец не настаивает на удовлетворении указанных требований.

Суд, исследовав в совокупности вышеуказанные обстоятельства, в том числе представленные в материалы дела документы, пояснения сторон, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения данных требований.

В части взыскания пени, заявленных административным истцом, суд считает необходимым прийти к следующим выводам.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки производится начисление пени.

В связи с внедрением с 01.01.2023 ЕНС в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности.

В соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Обязанность по уплате налога прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога, относится обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования положений статей 44 и 59 НК РФ в их взаимосвязи, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафа в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Судом при рассмотрении дела было установлено, что согласно решению о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от 23.04.2025 № 915 налоговый орган принял решение о признании задолженности ФИО3 в сумме 1 090,00 руб. безнадежной к взысканию и её списании.

Согласно решению о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от 11.12.2025 № 2674 налоговый орган принял решение о признании задолженности ФИО3 в сумме 29 783 руб. безнадежной к взысканию и её списании.

Согласно письму МИ ФНС № 6 по Краснодарскому краю от 20.12.2025 о направлении решения по жалобе, Инспекция, рассмотрев в упрощенном порядке в соответствии со статьей 140.1 НК РФ жалобу заявителя, приняла решение, что в связи с истечением срока предъявления к исполнению исполнительного листа ФС № от дата в Белореченский РОСП ГУ ФССП России по Краснодарскому краю на взыскание задолженности за 2018 г. срок истек, в связи с чем подлежит исключению из сальдо ЕНС следующая задолженность: по налогу на имущество физических лиц в сумме 63 880,68 руб.; по земельному налогу с физических лиц в сумме 56,38 руб. и пени, исчисленные за данный налоговый период. По вопросу перерасчета пени за 2019–2020 годы основная задолженность по налогам за указанные периоды списана на основании пункта 11 статьи 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

На момент рассмотрения дела задолженность по основному обязательству отсутствует, что также следует из справки о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо, где указано, что по состоянию на 24.12.2025 у ответчика отсутствует неисполненная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно справке № 025-176475 о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, положительное сальдо составляет 1 537 руб.

В ходе судебного разбирательства судом было также установлено, что основная задолженность, на которую были начислены пени, была сторнирована, однако спорные пени технически не были отнесены на ЕНС, что привело к невозможности их сторнирования налоговым органом во внесудебном порядке; единственной возможностью их исключения является судебный акт.

Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод, что пени, начисленные на основное обязательство, также не подлежат взысканию в силу их акцессорного характера, поскольку они не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд достоверно приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в части пени, поскольку указанная задолженность в силу ст. 59 НК РФ была признана безнадежной к взысканию, в связи с чем настоящие административные исковые требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 114, 175–180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Белореченский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда принято в окончательной форме 04.03.2026 года.

Судья Ю.В. Дебунова