Решение № 2А-2040/2025 А-2040/2025 от 29 июля 2025 г. по делу № 2А-2040/2025

62RS0№-35

Дело №а-2040/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

<адрес> 30 июля 2025 года

Октябрьский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Скорой О.В.,

при секретаре ФИО3,

с участием представителя административного истца УФНС по <адрес> – ФИО5,

представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по единому налоговому платежу,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по единому налоговому платежу, ссылаясь на то, что административным ответчиком в 2022 году было реализовано два объекта недвижимого имущества, находящихся в его собственности менее минимального предельного срока владения. В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год ФИО1 не представлена, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Направленное в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, пени, штрафов не исполнено, вынесенный в отношении него судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения. В связи с указанными обстоятельствами УФНС России по <адрес> просит суд взыскать с взыскать с ФИО1 задолженность по Единому налоговому платежу в размере 113872 руб. 43 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 89674 руб. за 2022 г., штраф в размере 4484 руб. за 2022 г., штраф за налоговое правонарушение в сумме 6726 руб. за 2022 г., пени в размере 12988 руб. 43 коп.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО5 заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель ответчика ФИО4 возражал против удовлетворения заявленных требований. Суду пояснил, что по условиям договора купли-продажи земельных участков, оплата производилась поэтапно, соответственно датами получения налогоплательщиком дохода должны признаваться даты каждого отдельного платежа. Кроме того, представитель административного ответчика полагал, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с настоящим иском.

Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-ГТ, указано, что налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налогоплательщик ФИО1 состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> по своему месту жительства, а также по месту регистрации и нахождения принадлежащего ей имущества.

На основании приказов Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ №ЕД-7- 12/1068 «О проведении мероприятий по модернизации организационно-функциональной модели Федеральной налоговой службы», от 28.07.2023г. № ЕД-7-4/497, от ДД.ММ.ГГГГ №.1-05-22/113 «О мерах по реализации приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ЕД-7-4/497 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>», с ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № по <адрес> была реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирована обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце 2 пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

По общему правилу пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником земельного участка с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером №.

По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ указанные земельные участки проданы ООО «Фермерский дом «Букрино».

Следовательно, ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Согласно с п. 2 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В пункте 2 указанной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2).

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 214.10 Кодекса).

Поскольку ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год представлена не была, налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно сведениям, поступившим в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации из Федеральной кадастровой палаты Росреестра, цена сделки по отчуждению земельного участка с кадастровым номером № составила 2800 000, земельного участка с кадастровым номером № – 120 000 руб.

По результатам проверки налоговым органом исчислена недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученные в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, которая с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп.2 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, составила 89674 руб., исходя из расчета: (2920000 - 2230200) х 13%.

Доказательств, опровергающих расчет налогового органа, или возможности применения другой налоговой ставки, а также подтверждающих отсутствие указанной задолженности административным ответчиком не представлено.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

За непредставление налоговой декларации налогоплательщику, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации назначен штраф в размере 26902 руб. 00 коп. ((89674 х 5%) / 4), за неуплату налога - штраф в размере 17935 руб. ((89674 х 20%) / 4) в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов, сборов, административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени размере 12988 руб. 43 коп.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый). Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй).

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение № от ДД.ММ.ГГГГ направлено ФИО1 через личный кабинет 08.12.2023

Названное решение в апелляционном порядке административным ответчиком не обжалось, следовательно, вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ на основании Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

У ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС сформировалось 09.01.2024г.

В соответствии с действующим законодательством налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ сформировано требование об уплате налога № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которое направлено налогоплательщику через личный кабинет ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах срока, установленного ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В установленный срок налогоплательщиком требование исполнено не было.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В связи с невыполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный срок, обратился к мировому судье судебного участка № судебного района Октябрьского районного суда <адрес> о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировой судья судебного участка № судебного района Октябрьского районного суда <адрес>, вынес судебный приказ № о взыскании налоговой задолженности с административного ответчика.

ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка № судебного района Октябрьского районного суда <адрес> вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

Из административного иска следует, что до настоящего времени административный ответчик в добровольном порядке вышеуказанное требование налогового органа не исполнил, задолженность по налогу и пени не оплатил.

С административным иском в суд налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением срока, предусмотренного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, оснований полагать, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд, не имеется.

Доказательств исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате сумм налога, штрафа, пени в материалы дела не представлено, в связи с чем суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы представителя административного ответчика о том, что часть дохода от продажи спорного имущества в сумме 900 000 руб. получена после истечения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не могут быть приняты во внимание по следующим основаниям.

Как указывалось выше, в случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственному кадастровому учету, ведением Единого государственного реестра недвижимости регулируются Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

По смыслу положений частей 3, 5 статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество представляет собой юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права на недвижимое имущество, которое может быть оспорено только в судебном порядке.

Пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что право собственности и другие вещные права не недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход прекращение подлежат государственной регистрации в единой государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу положений части 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается, в том числе при отчуждении собственником своего имущества другим лицам.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется исходя из даты государственной регистрации на него права.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В связи с чем, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4416,17 рублей рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 177-180, 290 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> задолженность по Единому налоговому платежу в размере 113872 (Сто тринадцать тысяч восемьсот семьдесят две тысячи) рубля 43 копейки, в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 89674 руб. за 2022 г., штраф в размере 4484 руб. за 2022 г., штраф за налоговое правонарушение в сумме 6726 руб. за 2022 г., пени в размере 12988 руб. 43 коп.

Взыскать с ФИО1, (ИНН № госпошлину в доход местного бюджета в сумме 4416 (Четыре тысячи четыреста шестнадцать) рублей 17 копеек.Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Октябрьский районный суд <адрес> в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии этого решения.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Судья-подпись