Решение № 3А-64/2025 3А-64/2025~М-99/2025 М-99/2025 от 11 декабря 2025 г. по делу № 3А-64/2025

Дело № 3а – 64/2025


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

8 декабря 2025 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Черниковой Л.С.,

с участием прокурора Синцовой О.Л.,

при секретаре Попове Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту Финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 16.11.2020 № 31-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год» ( далее – Перечень на 2021).

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год ( далее – Перечень на 2022 год).

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее – Перечень на 2024 год).

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 26.11.2024 № 28-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год (далее – Перечень на 2025 год).

В указанные Перечни объектов под пунктами 6653, 6941, 5851, 6403, 6843, соответственно, включено нежилое здание с кадастровым номером 86:11:0000000:2556.

ФИО1, являющийся собственником здания, обратился в суд с настоящим административным иском о признании не действующими со дня принятия, приведенных пунктов указанных Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 г.г., ссылаясь на то, что объект не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, что возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере. Ни сведения ЕГРН и технической документации о назначении помещений в Здании, ни вид разрешенного использования земельного участка («под существующее административное здание») не позволяют установить его соответствие критериям указанным в ст. 378.2 НК РФ, обследование здания в целях определения фактического использования не проводилось, а площадь используемых помещений под офисы составляет менее 20%,

Административный истец и его представитель в судебном заседании участия не принимали, просили рассмотреть дело в свое отсутствие.( т.3 л.д. 28-31)

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - ФИО2 ХМАО-Югры) ФИО3 возражала против административного иска, поддержала доводы письменных возражений, дополнений к ним. Дополнительно пояснила, что Здание включено в Перечни как предназначенное для размещение офисов, так и для объектов бытового обслуживания по фактическому использованию, которое определялось в соответствии с Порядком № 90-п, утверждённым постановлением Правительства ХМАО-Югры ( т. 1 л.д. 73-77, т. 3 л.д. 34-36).

Суд, исследовав материалы административного дела, выслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшего требования не подлежащими удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ "Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа- Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО – Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" ФИО2 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

В рамках предоставленных полномочий Приказами Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.11.2020 № 31-нп, от 18.11.2021 года № 22-нп, от 18.11.2022 года № 23-нп, от 15.11.2023 № 30-нп, 26.11.2024 года №28-нп утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

Указанные приказы прошли государственную регистрацию (22.11.2020, № 4662, 19.11. 2021 за № 5769; 21.11.2022 за № 6435, 16.11.2023 за № 7100, 27.11.2024 за № 7815, соответственно, размещены (опубликованы) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (28.11.2020, 24.11.2021, 24.11.2022, 22.11.2023, 28.11.2024,) и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru).

Компетенция ФИО2 ХМАО-Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов ранее были проверены и подтверждены судом при рассмотрении аналогичных дел, и по существу административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования и административным истцом в указанной части не оспаривается.

Оценивая обоснованность включения Здания, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 15).

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 403 КАС РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьёй. Кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса.

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 N 81-оз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено - 1 января 2015 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее – НК РФ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-делового центра и торгового центра (комплекса) и помещений в них.

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях применения данной статьи признается административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) и одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

Так, в силу пунктов 3 и 4 данной статьи административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в указанных целях.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в упомянутых целях, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

Согласно пункту 4.1 данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных норм федерального законодательства в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества (нежилые здания), которые отвечают указанным критериям.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, как это установлено пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учётом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Судом установлено, следует из материалов дела (сведения ЕГРН, инвентарное дело), что на основании постановления главы города Нижневартовск от 03.09.1992 г. № 339 ОАО «Нежневартовскнефтегаз» в бессрочное пользование был предоставлен земельный участок площадью 5,29 га в <данные изъяты> под существующую производственную базу, в состав которой входило, в том числе Здание административного корпуса.

Земельный участок учтен в государственном кадастре недвижимости 30.06.2005 с кадастровым номером (адрес) с видом разрешенного использования « под производственную базу».

Постановлением Главы города Нижневартовска от 15.05.2008 № 623 утверждён проект границ земельных участков под существующими зданиями производственной базы.

По договорам купли-продажи право собственности на Здание перешло <данные изъяты>» в 2003 году, <данные изъяты> в 2014 году ( т. 2 л.д.113, т. 1л.д. 17)

12.11.2018 по договору купли-продажи, заключенному между <данные изъяты> и ФИО1, указанное Здание с кадастровым номером (номер) передано в собственность последнего, 10.12.2018 произведена государственная регистрация права собственности ( т. 1 л.д. 24-28).

12.01.2017 ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом экономической деятельности - аренда и управление собственными или арендованным недвижимым имуществом (код ОРКВЭД 68.20) (выписка ЕГРИП т.1 л.д. 52-54)

Согласно выписке из ЕГРН Здание имеет назначение "нежилое", наименование "корпус административный", общая площадь 2613,1 кв.м, (т. 1 л.д. 24-28).

Здание расположено на принадлежащем ФИО1 на праве собственности земельном участке, учтенном в государственном кадастре недвижимости 19.06.2008 с кадастровым номером (номер), категория: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: "под существующее здание корпуса административного» ( т. 1 л.д. 55-56).

В соответствии со ст. 7 Земельного кодекса РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 г. N 540 был утвержден Классификатор видов разрешенного использования, которым определены виды разрешенного использования земельных участков (признан утратившим силу приказом Минэкономразвития России от 12.02.2021 N 68).

Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который действует с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" (с 05 апреля 2021 г.)

Такой вид разрешенного использования земельного участка, в границах которого расположено Здание, указанными Классификаторами не предусмотрен.

Таким образом, по виду разрешенного использования земельного участка (пп.1.п.3,п.4 ст. 378.2 НК РФ) Здание не подлежало включению в Перечни на 2021 - 2025годы.

Сведения ЕГРН о назначении Здания – «нежилое» и наименовании - «административный корпус», сами по себе не позволяют отнести его к административно-деловым или торговым центрам.

Для того, чтобы признать спорное нежилое здание в целях размещения офисных помещений делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей ( ст. 378.2 НК РФ).

Из технического паспорта на Здание, составленного МУП «БТИ г. Нижневартовска» по стоянию на 05.04.2005, следует, что оно имеет наименование «корпус административный (ЛитА,А1,А2,А3)», назначение- «учрежденческое» состоит из 3 этажей, площадь 2613,1 кв.м., из них основная площадь помещений учрежденческого назначения - 1732,8 кв.м., вспомогательная площадь помещений - 880,3 кв.м.

Согласно экспликации к поэтажному плану Здания основную площадь Здания составляют помещения с назначением: «холл, кабинет, архив, актовый зал, комната отдыха, серверная, приемная, медицинский кабинет». Вспомогательную площадь составляют помещения с назначением: «места общего пользования» - ( холл, тамбур, лестничная клетка), а также «подсобная, кладовая, бойлерная, коридор, холл, умывальная, туалет, склад, проходная, раздевалка, бассейн, сауна, комната отдыха, душевая, сан.узел, подсобное» ( т. 2 л.д. 2 – 22).

Сами по себе такие сведения технической документации, принимая во внимание, что термин «кабинет» не является тождественным термину «офис», а площадь помещения расположенного на 1 этаже ( лит.А1 № 1002) предназначенного, по мнению административного ответчика, для оказания бытовых услуг (сауна) составляет 69,4кв.м. (менее 20%), не позволяли включить Здание в оспариваемые Перечни.

Вопрос о включении объекта недвижимости в Перечни в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации мог быть разрешен на основании установления его фактического использования.

Постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 17 марта 2017 г. N 90-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В соответствии с пунктами 2, 4 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимости определяется с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и осуществляется на основании:

1) информации о назначении объектов недвижимости, содержащейся в едином государственном реестре недвижимости; документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

2) информации о виде использования объектов недвижимости, имеющейся в распоряжении органов местного самоуправления муниципальных образований автономного округа, в том числе сведений, содержащихся в разрешениях на ввод объектов в эксплуатацию, результатах проведения осмотров зданий, сооружений, проведенных в случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом Российской Федерации;

3) информации о назначении объектов недвижимости, содержащейся в сведениях из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;

4) иной информации, полученной уполномоченным органом по результатам запроса необходимых документов и сведений у исполнительных органов автономного округа, органов местного самоуправления муниципальных образований автономного округа, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, организаций, собственников (владельцев) объектов недвижимости;

5) обследования объекта недвижимости (пункт 4).

При этом, обследование объекта недвижимости проводится в случае, если по результатам анализа информации, указанной в подпунктах 1 - 4 пункта 4 Порядка, не удалось однозначно определить соответствие объекта недвижимости критериям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ (пункт 5 Порядка в редакции до 24.05.2024, аналогичные положения в п. 5.1. действующей редакции).

Согласно позиции административного ответчика, включая нежилое Здание в оспариваемые Перечни на 2021-2025 годы, ФИО2 ХМАО-Югры исходил из сведений о характеристиках объекта, содержащихся в ЕГРН, согласно которым нежилое здание имеет наименование "административный корпус", назначение «нежилое», вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено Здание – « под существующее нежилое здание корпуса административного»; сведений открытых интернет источников о нахождении в нем офисов различных юридических лиц, ОКВЭД собственника ФИО1- сдача в аренду недвижимого имущества, договоров аренды о размещении в Здании офисов иных юридических лиц, сведений технического паспорта о площади используемой для размещения офисов и вспомогательных помещений, бытовых услуг (сауны), что в совокупности позволяло без проведения обследования признать здание соответствующим пп.1 п.1 ст. 378 НК РФ и включить его в Перечни для целей налогообложения.

Из материалов дела следует, что информация о расположении в Здании офисов различных коммерческих организаций размещена в телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте «2ГИС» (онлайн версия российского картографического сервиса и справочника организаций, содержащего, в том числе данные о компаниях, их адреса, контакты, режим работы и т.д.) (т. 2 л.д. 82-86).

ФИО1 в соответствии с основным видом деятельности (код ОКВЭД 68.20.) в период с 2020-2025гг. с хозяйствующими субъектами заключены договоры аренды, по условиям которых находящиеся в Здании помещения переданы арендаторам во временное владение и пользование «в целях использования для размещения офиса».

Так, по договорам аренды от 01.10.2020, 01.09.2021, 01.08.2022, 01.07.2023 <данные изъяты> предано помещение на 2 этаже № 46, площадью 16,1 кв.м. ( т. 2 л.д. 188-199).

По договорам аренды от 15.01.2020, 01.05.2021, 01.04.2022, 18.05.2023 ООО <данные изъяты> переданы помещения на 2 этаже № 4,5, площадью 70,1 кв.м.( т.2 л.д. 200 – 211).

По договорам от 01.10.2020, 01.09.2021, 01.08.2022, 01.07.2023 ООО <данные изъяты> передано помещение на 2 этаже № 9 площадью 11кв.м. ( т. 2 л.д. 212-226).

По договорам аренды от 01.10.2020, 01.09.2021, 01.08.2022, 01.07.2023, 01.06.2024, с учетом дополнительных соглашений, <данные изъяты> в 2020-2022 гг. переданы помещения на 3 этаже № 7, 29-35, 41, 42, б/н по техпаспорту, общей площадью. 176,1 кв.м.; в 2023 – 2024 гг. - помещения на 3 этаже № 7, 31-35, 41, 42 площадью 158, 6 кв.м., № 29- 30 (площадью 30 кв.м.), б/н по техпаспорту площадью 17,5 кв.м., общей площадью 207 кв.м. ( т.2 л.д. 236-249 т. 1 л.д. 132-134).

По договорам аренды от 01.08.2020, 01.07.2021, 01.06.2022, 01.05.2023 <данные изъяты> предано помещение на 1 этаже № 46, площадью 10,7 кв.м. ( т. 3 л.д. 13-24).

По договорам аренды от 12.06.2021, 01.06.2022, 01.05.2023 <данные изъяты> предано помещение на 2 этаже № 29 площадью 30,3 кв.м. (т.3 л.д. 4-12).

По договорам аренды от 01.12.2020, 01.11.2021, 01.10.2022, 01.09.2023 <данные изъяты> передано помещение на 2 этаже, № 9, площадью 11кв.м. (т. 2 л.д. 227- 235).

В 2023 году <данные изъяты> передано помещение на 2 этаже № 35 площадью 17,1 кв.м. по договору от 01.10.2023 ( т. 3 л.д. 1-3).

В 2024 году <данные изъяты> переданы помещения на 3 этаже № 5,6, общей площадью 52 кв. м. ( договор от 01.10.2024 ( т. 1 л.д. 108-110), <данные изъяты> преданы помещения на 1 этаже № 6,7,9,11,37, на 2 этаже помещение № 23, общей площадью 132,6 кв.м. ( договор от 01.07.2024 т. 1 л.д. 129-131), <данные изъяты> - помещение на 3 этаже № 3,4, площадью 48,4 кв.м. (договор от 01.11.2024 т. 1 л.д.141-143), <данные изъяты> - помещение на 1 этаже № 47, площадью 18,38 кв.м. ( договор от 01.07.2024 т. 1 л.д.144-146), <данные изъяты> - на 1 этаже кабинет № 21 площадью 12,5 кв.м., на 2 этаже кабинет № 22 площадью 24,19кв.м. под склад ( договор от 01.10.2024 т.1 л.д.161-163), <данные изъяты> – помещение на 1 этаже № 16 площадью 11,46кв.м. (договор от 01.11.2024 т.1л.д.164-166), <данные изъяты> - кабинет на 3 этаже площадью 20к.в.м. ( договор от 01.10.2024 т.1.л.д.189-191), <данные изъяты> - на 1 этаже помещение площадью 11,5 кв.м. (договор от 17.09.2024 т.1 л.д. 195-197), <данные изъяты> - на 2 этаже помещение площадью 9,7 кв.м. ( договор от 01.10.2024 т.1 л.д. 198 – 200), <данные изъяты> – на 3 этаже кабинет площадью 41,1 кв.м. ( договор от 01.10.2024 т.1 л.д. 201-203), <данные изъяты> - на 1 этаже помещение 35,87 кв.м. ( договор от 01.11.2024 т. 1 л.д.211- 213).

При таких данных, площадь помещений используемых в Здании в качестве офисов в 2020 году составила 295 кв.м., в 2021 и 2022 – 325,3 кв.м., в 2023 – 373,3 кв.м., в 2024 – 600,51 кв.м. ( без учета площади помещения 24,19 кв.м. переданного по договору аренды от 01.10.2024 <данные изъяты> под склад).

Поскольку офисные помещения в Здании не могут эксплуатироваться по своему прямому назначению без вспомогательных помещений, к которым относятся лестничные марши, тамбуры, коридоры, холлы, архив, бойлерные и иные вспомогательные помещения, участвующие в их обслуживании, такие помещения по смыслу ст. 378.2 НК РФ подлежат включению в расчет площади.

В соответствии с экспликацией поэтажного плана Здания площадь вспомогательных помещений составляет 880,3 кв.м., из них на 1 этаже – 391, 3 кв.м., на 2 этаже – 233,7 кв.м., на 3 этаже – 255. 3 кв.м.

Арендуемые помещения, согласно схемам поэтажных планов (т. 2 л.д. 6- 8) расположены на 1 этаже в помещении № 1001, на 2 этаже - № 1005, на 3 этаже - № 1006.

Для обслуживания арендуемых помещений не используется площадь вспомогательных помещений, расположенных на 1 этаже - 51,8 кв.м. (относится к помещению № 1002, лит а.4, сауна, обособленная и имеет отдельный вход), на 3 этаже - 4,5 кв.м. ( относится к помещению № 1007 (обособленное)), 31,2 кв.м. ( относится к помещению № 1008 медицинского назначения), 3 кв.м – (помещение № 1009), в связи с чем 87,8 кв.м. в расчете не учитваются.

Таким образом, площадь вспомогательных помещений, включаемая в расчет, составляет 792,5 кв.м. (880,3 – 87,8).

С учетом изложенного, в периоды 2020 – 2023 гг. площадь помещений в Здании, используемых в офисных целях составила более 20 % его площади. В 2020 – 41,6% ( 295кв.м +792,5кв.м*100: 2613,1 кв.м), в 2021 и 2022 – 42,7%, в 2023 – 44,6%.

Приказом ФИО2 ХМАО-Югры от 23.08.2024 № 20-ОД-11 утверждена процедура расчета площадей фактического использования объектов для целей налогообложения (т. 3 л.д. 38-43), в соответствии с которой административным ответчиком правомерно определена фактически используемая площадь для офисных целей в 2024 году в размере 22,75% площади Здания.

Произведенный ответчиком в период рассмотрения дела расчет площади за 2020 – 2023 (менее 20%) на основании данного Приказа, который не подлежит применению к предыдущим правоотношениям, судом не принимается (таблицы т. 3 л.д. 38).

Таким образом, в каждый из юридически значимых периодов площадь помещений используемых в офисных целях составила более 20 % площади Здания: в 2020 – 41,6% ( 295кв.м +792,5кв.м*100: 2613,1 кв.м), в 2021 и 2022 – 42,7%, в 2023 – 44,6%, в 2024 – 22, 75%.

Сведения о месте нахождения арендаторов по адресу расположения Здания внесены в ЕГРЮЛ (судом проверена информация с использованием официального сайта ФНС России (egrul.nalog.ru)).

В письменных пояснениях административный истец подтвердил, что помещения в Здании сдаются в аренду, однако их площадь составляет менее 20%, для осуществления своей деятельности он занимает помещение на 1 этаже площадью 10,5 кв.м., временно помещение не используется, сотрудников в штате не имеет, часть помещений арендаторами используется для складирования и хранения материальных ценностей, большая часть помещений в здании пустует. ( т. 2 л.д. 183- 184).

Вместе с тем, указанные доводы не опровергают установленные обстоятельства: площадь помещения занимаемого административным истцом не учитывалась в расчете; фактическое использование арендаторами помещений не по целевому назначению правого значения не имеет, поскольку не относится к предмету спора.

Представленный административным истцом расчет процентного соотношения площади, ошибочно произведён без учета площади вспомогательных помещений, в связи с чем не может быть признан достоверным.

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года N 374-О).

Спорное Здание, помещения в котором, в том числе с наименованием «кабинет», не используются работниками организации для выполнения своих трудовых обязанностей, а систематически сдаются в аренду различным юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для размещения офисов, по своей экономической сути и функциональному назначению является объектом деловой и коммерческой недвижимости, то есть административно-деловым центром в смысле, придаваемом ему ст. 378.2 НК РФ.

Тот факт, что до настоящего времени в ЕГРН и техническом паспорте, Здание обозначено как «административный корпус», а помещения в нем – «кабинеты», не изменяет его установленное фактическое использование.

Из ответа Администрации г. Нижневартовска от 13.11.2025 следует, что земельный участок с кадастровым номером 86:11:0301020:79, на котором расположено Здание, согласно действующим Правилам землепользования и застройки города Нижневартовска отнесен к территориальной зоне обслуживания объектов, необходимых для осуществления производственной и предпринимательской деятельности (ОДЗ202). Согласно Классификатору от 10.11.2020, по описанию ВРИ - деловое управление, что относится к одному из основных видов разрешенного использования и предусматривает размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности) ( т. 2 л.д. 137-146).

Таким образом, фактическое использование Здания под офисы полностью соответствует установленному градостроительному регламенту территории, а отсутствие в ЕГРН актуальных сведений о ВРИ земельного участка и назначении Здания, которые не приведены собственником в соответствие с Правилами землепользования и застройки, лишает его права ссылаться на такое несоответствие, поскольку фактически направлено на извлечение необоснованной налоговой выгоды.

При установленных по делу обстоятельствах у ФИО2 ХМАО- Югры имелось достаточно данных об объекте недвижимости: информации из открытых источников, сведения ЕГРИП, ЕГРЮЛ, ЕГРН и технического паспорта, в совокупности подтверждающих фактическое использование Здания в коммерческих целях, что не оспаривается административным истцом, и подтверждается договорами аренды, с достоверностью позволявших определить его соответствие критериям ст. 378.2 НК РФ, без проведения обследования, в связи с чем Здание правомерно было включено в оспариваемые Перечни на 2021-2025г.

В данной связи, предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований, не имеется.

Кроме того, при рассмотрении дела, суд считает необходимым учесть, выраженную Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 30 января 2024 года N 8-О-Р позицию в порядке разъяснения постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П, предписывающую судам учитывать, был ли соблюден административным истцом разумный срок на обращение в суд с момента, когда ему, в связи с опубликованием постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П, должно было стать известно о нарушении его прав, притом что в спорах об обоснованности включения объектов недвижимости в перечни уполномоченные государственные органы ограничены по прошествии времени в возможности доказать такую обоснованность (в том числе с учетом объективных затруднений в представлении доказательств, подтверждающих предназначение и фактическое использование здания (строения, сооружения) за прошедшие периоды), а также неоднократно выраженные позиции о недопустимости проверки судом общей юрисдикции законности нормативных правовых актов, утративших силу к моменту обращения заинтересованного лица в суд, и признание их недействующими вне связи с защитой каких-либо субъективных прав заявителя, то есть в порядке абстрактного нормоконтроля (постановление от 11 апреля 2000 года N 6-П, определение от 27 октября 2015 года N 2473-О)

Статья 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определяет, что одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений (пункт 2).

Частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно 2 статьи 209 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и разъяснениям, содержащимся в пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" в административном исковом заявлении об оспаривании нормативного правового акта должны быть указаны, в том числе сведения о том, какие права, свободы и законные интересы лица, обратившегося в суд, нарушены. При рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление (п. 1 ч. 8 ст. 213 КАСРФ).

В кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 10 октября 2018 года по делу N 49-КГ18-44 указано, что возможность оспорить утративший силу нормативный правовой акт сохраняется до тех пор, пока содержащиеся в нем предписания применяются к заинтересованному лицу, указанный срок Верховный Суд Российской Федерации связал с датой осуществления налоговой выплаты, в рассматриваемом случае по налогу на имущество. Аналогичная позиция изложена и в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19 июня 2023 года N 305-ЭС23-2253 по делу N А40-16745/2022, при этом Верховный Суд Российской Федерации отметил, что принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов мероприятий по установлению фактического использования здания в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Установлено, что на дату обращения ФИО1 в суд с настоящим иском – 10.10.2025 оспариваемые Перечни на 2021,2022,2023 годы прекратили свое действие, одновременно административным истцом исполнены все налоговые обязательства по налогу на имущество за налоговые периоды 2021-2023 годы, задолженности не имеется, что подтверждается ответом МИФНС № 10 по ХМАО-Югре ( т. 2 л.д. 135).

Данных о том, что оспариваемые Перечни на 2021, 2022, 2023 продолжают применяться к налоговым правоотношениям с участием административного истца и затрагивают его права, свободы и законные интересы, не представлено.

При установленных по делу обстоятельствах, с учетом норм права, регулирующих спорные правоотношения, суд приходит к выводу, что включение Здания в Перечни не противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прав административного истца не нарушает, в связи с чем не имеется предусмотренных законом оснований для признания не действующими в части оспариваемых Перечней на 2022 – 2025г.

В силу положений статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации понесенные административным истцом судебные расходы возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований ФИО1 о признании недействующими в части Приказов Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.11.2020 № 31-нп., от 18.11.2021 № 22-нп, от 18.11.2022 № 23-нп, от 15.11.2023 № 30-нп, от 26.11.2024 № 28-нп, которыми утверждены перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на налоговые периоды 2021-2025 годы, отказать.

Сообщение о принятом решении подлежит опубликованию Департаментом финансов ХМАО-Югры на официальном сайте (www.depfin.admhmao.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 12.12.2025.

Копия верна

Судья суда ХМАО – Югры Л.С. Черникова