Решение № 2А-148/2023 2А-148/2023(2А-4974/2022;)~М-3800/2022 2А-4974/2022 М-3800/2022 от 11 мая 2023 г. по делу № 2А-148/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 мая 2023 года Центральный районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего судьи Энгеля А.А.;

при секретаре ФИО4;

с участием:

административного истца помощника прокуратура Центрального района г. Тольятти в интересах Российской Федерации ФИО1;

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по Самарской области ФИО5 по доверенности;

представителя заинтересованного лица УФНС России по Самарской области ФИО8, ФИО9 по доверенности;

представителя заинтересованного лица ФИО2 по доверенности ФИО10;

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-148/2023 (2а-4974/2022;) по административному иску Прокуратуры Центрального района г. Тольятти в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России № по Самарской области о признании действии незаконными,

установил:

Прокурор Центрального района г. Тольятти самарской области обратился с указанным административным иском, которым, уточнив требования в порядке статьи 46 КАС РФ, просил признать налоговые декларации по НДС за период 1, 2, 3, 4 квартал 2019, 1, 2, 4 квартал 2020 года в отношении общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ», ИНН № непредставленными в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств несоответствия данных деклараций требованиям законодательств; обязать МИФНС № по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за периоды за период 1, 2, 3, 4 квартал 2019, 1, 2, 4 квартал 2020 года в отношении общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ», ИНН №; обратить решение к немедленному исполнению.

В обоснование требований административным истцом указано, что руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ» ФИО2 в МИФНС № по Самарской области поданы декларации по НДС за период за период 1, 2, 3, 4 квартал 2019, 1, 2, 4 квартал 2020 года. В ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений в отношении адреса регистрации ООО «СТРОЙТЕРМИНАЛ» и сведений о директоре и учредителе ФИО2, которые не оспорены. ФИО2 вызывалась МИФНС № по Самарской области на допрос в качестве свидетеля по вопросам финансово-хозяйственной деятельности общества. При проведении допроса ФИО2 на вопросы, в том числе, о лице, подписавшем налоговые декларации; месте хранения первичной бухгалтерской документации; лице, осуществляющим налоговый учет организации, не отвечала, воспользовалась статьей 51 Конституции РФ. Таким образом, налоговые декларации за период 1, 2, 3, 4 квартал 2019, 1, 2, 4 квартал 2020 года в отношении общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ» поданы неуполномоченным лицом и являются непредставленными в соответствии с п.4.1 ст.80 НК РФ.

К участию в деле привлечены в качестве заинтересованных лиц УФНС России по Самарской области, ООО "НОВОСТРОЙ", ООО "Современные строительные технологии", ООО "КД-Строй", ООО "Двери на пятёрочку", ООО "Магистраль", ООО "КРОСС-ЛОДЖИК", ООО "ТРУБОСТРОЙ".

В судебном заседании помощник прокурора Центрального района г. Тольятти ФИО6 на уточненных требованиях настаивала, просила удовлетворить. Дополнительно поясняла, что в период рассмотрения административного дела ФИО2 вызывалась в Прокуратуру Центрального района г. Тольятти, были даны объяснения по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, вместе с тем, указанные объяснения подлежат отклонению и не могут быть приняты судом, поскольку ФИО2 не проставлена подпись о разъяснении последней положений статьи 51 Конституции РФ, которые были разъяснены перед объяснениями..

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по Самарской области ФИО7, действующая по доверенности, полагала, что заявленные требования подлежат удовлетворению, предоставила отзыв. Дополнительно поясняла, что при проведении допроса ФИО2 на предмет ведения ООО «СТРОЙТЕРМИНАЛ» финансово-хозяйственной деятельности, ФИО2 не даны ответы на поставленные вопросы со ссылкой на статью 51 Конституции РФ.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Самарской области ФИО8, ФИО9, действующие по доверенности, полагала, что заявленные требования подлежат удовлетворению, соглашались с позициями административного истца и административного ответчика.

Заинтересованное лицо ФИО2 в судебное заседание не явилась, причины неявки не сообщила, извещена.

Представитель заинтересованного лица ФИО2 по доверенности адвокат ФИО10 с заявленными требованиями не согласился, просил отказать. Дополнительно пояснял, что ФИО2 являлась руководителем ООО «СТРОЙТЕРМИНАЛ», осуществляла управление организацией. После внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений в отношении директора ФИО2, было принято решение в дальнейшем не осуществлять деятельность, в связи с чем, запись о недостоверности сведений не оспаривалась. ФИО2 давались объяснений относительно финансово-хозяйственной деятельности организации в прокуратуре.

Представитель ООО «ТРУБОСТРОЙ» в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие, предоставил отзыв.

Представитель ООО «НОВОСТРОЙ» в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие, предоставил отзыв.

Представители ООО «Современные строительные технологии», ООО «КД-Строй», ООО «Двери на пятёрочку», ООО «Магистраль», ООО «КРОСС-ЛОДЖИК» в судебное заседание не явились, причины неявки не сообщили, извещены.

Суд, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает административный иск по уточненным в порядке 46 КАС РФ требованиям, подлежащим удовлетворению.

В силу части 1 статьи 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод, законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов): налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу (страховым взносам).

На оснований положений пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 4 статьи 80 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Материалами дела подтверждается, что ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРЮЛ внесены сведения о регистрации общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ» (далее – Общество).

Учредителем общества в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ являлась ФИО2 (запись от ДД.ММ.ГГГГ), директором – ФИО2 (запись от ДД.ММ.ГГГГ).

Основным видом деятельности Общества по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности указана «торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (46.73)», а так же имеются иные дополнительные виды деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом; налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Подпункт 12 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.В качестве свидетеля согласно пункту 1 статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

ДД.ММ.ГГГГ в целях проведения мероприятий налогового контроля относительно деятельности Общества опрошена свидетель ФИО2, которой разъяснены права и обязанности, установленные статьей 51 Конституции Российской федерации и статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же предупреждена об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний предусмотренных статьей 128 Налогового кодекса Российской федерации, о чем собственноручно поставлена подпись. Допрос проводился при участии адвоката.

Из протокола допроса свидетеля от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что ФИО2 поясняла, что является руководителем Общества, вместе с тем, на вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности Общества, а именно: «<данные изъяты>», свидетель воспользовалась статьей 51 Конституции Российской Федерации и не отвечала на указанные вопросы.

Оснований сомневаться в достоверности представленного протокола допроса свидетеля от ДД.ММ.ГГГГ № не имеется, сторонами протокол не оспаривался.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведен осмотр (обследование) местонахождения налогоплательщика по адресу: <адрес>, оф.№ по результатам которой, деятельность Общества не установлена, руководитель и бухгалтер отсутствовали, признаки деятельности организации отсутствуют.

ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе юридического лица, ДД.ММ.ГГГГ – о директоре Общества ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ – об учредителе (участнике) Общества ФИО2, которые последней в судебном порядке не оспорены.

ДД.ММ.ГГГГ Общество снято с учета в налоговом органе в связи с внесением сведений в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица прекратившего свою деятельность по решению налогового органа, которое в судебном порядке ФИО2, либо иными лицами, не оспорены, доказательства обратного не представлены.

Согласно пояснений представителя ФИО2, записи о недостоверности сведений и о снятии юридического лица в налоговом органе не оспаривались в связи с принятием ФИО2 решения не осуществлять деятельности Общества.

ДД.ММ.ГГГГ, в период рассмотрения настоящего дела, Прокуратурой Центрального района г. Тольятти на предмет ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «СТРОЙТЕРМИНАЛ» была опрошена ФИО2, которая давала ответы на поставленные вопросы, в том числе, на вопросы, на которые не даны ответы при допросе налоговым органом в связи с тем, что ФИО2 воспользовалась статьей 51 Конституции Российской Федерации. Объяснения даны в присутствии адвоката ФИО10, являющегося её представителем по административному делу.

В соответствии с объяснением от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 разъяснены положения статьи 51 Конституции Российской Федерации о праве не свидетельствовать против себя и своих близких родственников, вместе с тем, о разъяснении указанных положений Конституции ФИО2 подпись не проставлена. Кроме того, ответы на поставленные вопросы даны общими фразами, доказательства в подтверждение ответов не представлены.

Таким образом, суд критически относится к объяснениям ФИО2 от ДД.ММ.ГГГГ.

В межрайонную ИФНС России № по Самарской области Обществом в лице ФИО2 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП направлены налоговые декларации за периоды 4 квартал 2018 – 4 квартал 2020 года, а именно, 4 квартал 2018 – ДД.ММ.ГГГГ, за 1 квартал 2019 – ДД.ММ.ГГГГ, 2 квартал – ДД.ММ.ГГГГ, 3 квартал 2019 – ДД.ММ.ГГГГ, 4 квартал – ДД.ММ.ГГГГ, 1 квартал 2020 – ДД.ММ.ГГГГ, 2 квартал 2020 – ДД.ММ.ГГГГ, 3 квартал 2020 – ДД.ММ.ГГГГ, 4 квартал 2020 – ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, достоверных доказательств подписания деклараций ФИО2 с учетом протокола допроса свидетеля от ДД.ММ.ГГГГ № не имеется, иные доказательства не представлены.

В связи с принятием Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", у налогового органа соответствии с подпунктом 1 пункта 4.1 статьи 80 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении налоговых деклараций (расчетов), представленных после ДД.ММ.ГГГГ, возникло право на признание налоговой декларации (расчета) непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) при установлении в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом.

Отсутствие у налогового органа полномочий, установленных пунктом 4.1 статьи 80 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении налоговых деклараций (расчетов), представленных до ДД.ММ.ГГГГ не могут являться безусловным основанием для отказа в удовлетворении административного иска, поскольку в ходе судебного разбирательства достоверно установлен факт подписания налоговой декларации по НДС за период 1, 2, 3, 4 квартал 2019, 1, 2, 4 квартал 2020 года в отношении общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ», ИНН № неуполномоченным лицом, что ведет к нарушению прав Российской Федерации, в связи с чем, указанные требования подлежат удовлетворению.

ООО «НОВОСТРОЙ», ООО «ТРУБОСТРОЙ» в представленных отзывах на фактически не согласны с заявленными требованиями, поскольку признание декларации непредставленной влечет нарушение прав контрагентов на возмещение НДС.

С указанной позицией суд не соглашается по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Для возмещения НДС декларация (первичная или уточненная), в которой оно заявлено, подается в течение трех лет по окончании квартала, в котором сумма вычетов превысила исчисленный налог (ст. 163, п. 2 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, заинтересованные лица (контрагенты) вправе в установленном порядке обратиться за возмещением НДС с соблюдением положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Признание налоговых деклараций ООО «СТРОЙТЕРМИНАЛ» не представленными не влечет нарушение прав заинтересованных лиц.

Административным истцом заявлено требование об обязании МИФНС № по <адрес> исключить из обработки налоговые декларации по НДС за периоды за период 1, 2, 3, 4 квартал 2019, 1, 2, 4 квартал 2020 года в отношении общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ», ИНН №, которое удовлетворению не подлежат, поскольку указанное действие не основано на нормах права.

Административным истцом заявлено ходатайство об обращении решения суда к немедленному исполнению.

В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 188 КАС РФ решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению; в случае отсутствия в настоящем Кодексе прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием.

Налоговые декларации по НДС за период 1, 2, 3, 4 квартал 2019, 1, 2, 4 квартал 2020 года в отношении общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ» поданы в налоговый орган в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Подтверждение особых обстоятельств, в соответствии с которым замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам не представлены. Таким образом, оснований для обращения решения суда к немедленному исполнению не имеется.

На основании вышеизложенного,

руководствуясь ст.ст. 14, 175-180 КАС РФ, суд,

решил:

Административный иск удовлетворить частично.

Признать налоговые декларации по НДС за период 1, 2, 3, 4 квартал 2019, 1, 2, 4 квартал 2020 года в отношении общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕРМИНАЛ», ИНН № непредставленными.

В остальной части отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Самарский областной суд через Центральный районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: