Решение № 2А-107/2017 2А-107/2017~М-50/2017 М-50/2017 от 3 мая 2017 г. по делу № 2А-107/2017

Копия Дело № 2а-107/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

село Октябрьское 04 мая 2017 года

Октябрьский районный суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Приходько В.А.,

при секретаре Кулюпановой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием административного ответчика ФИО1, административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам, в обоснование, указав, что административный ответчик своевременно предоставил декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год на сумму 12415 рублей, которая уплачена. Однако по результатам проверки сумма доначисленного, неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2015 год составляет 346221 рубль. В результате снижения налоговой базы административный ответчик была привлечена к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ к штрафу в сумме 11540,70 рублей за неуплату налога на доходы физических лиц за 2015 год. На сумму недоимки начислена пеня в размере 4241,21 рублей. Просит взыскать с административного ответчика сумму задолженности по налогам в размере 346221 рубль, пени - 4241,21 рубль, штраф - 11540,70 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежащим образом, от него поступило заявление с просьбой рассмотреть дело без его участия, иск поддерживает.

Административный ответчик ФИО1, в судебном заседании с иском не согласилась.

Суд, с учетом мнения административного ответчика, считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Статьей 57 Конституции РФ и п.п. 1 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.80 Налогового Кодекса РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п.1 ст. 52 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу п. 1 ст. 229 Налогового Кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год, в соответствии со ст. 216 Налогового Кодекса РФ.

Соответственно срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год не позднее 04 мая 2015 года.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 своевременно 16 марта 2016 года в МРИ ФНС № 10 по Челябинской области предоставила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ) за 2015 год на сумму 12415 рублей, которая уплачена (л.д.7-11), указанные обстоятельства административным ответчиком не оспорены.

Из декларации следует, что ответчик в 2015 году получил доход в размере 95500 рублей, в том числе:

- доход от налогового агента ИП ВАГ в сумме 7500 рублей, где сумма налога на доходы в размере 975 рублей не удержана налоговым агентом;

- доход от налогового агента ИП ШИВ в сумме 8000 рублей, где сумма налога на доходы в размере 1040 рублей не удержана налоговым агентом;

- доход, полученный в порядке дарения 4-х земельных участков, в сумме 20000 рублей каждый.

По результатам камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ установлено занижение налогоплательщиком суммы дохода и налоговой базы на 2663236 рублей, так как плательщиком неверно отражена сумма дохода, поулченного в порядке дарения 4 земельных участков. Так по данным налогоплательщика сумма дохода составляет 95500 рублей, по данным проверки - 2758736 рублей ( 7500+8000+2743236). Поскольку кадастровая стоимость земельных участков составляет 685809 рублей каждый, сумма дохода, полученная в порядке дарения 4-х земельных участков, составляет 2743236 рублей (685809*4) (л.д.16-19, 76-79).

Из заявления ФИО1 следует, что родственники супруга подарили ей 4 земельных участка, земельные участки оценили в 20000 рублей каждый, с суммой начисленного налога не согласна.

По результатам рассмотрения материалов проверки, решением МРИ ФНС России № 10 по Челябинской области № от 19.08.2016 года до начислена сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2015 год в размере 346221 рубль, в результате снижения налоговой базы, на 2 663 236 рублей по причине неверного отражения дохода, полученного в порядке дарения 4 земельных участков, за что была привлечена к налоговой ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ к штрафу в сумме 11540, 70 рублей (л.д.12-15, 71-74).

Из кадастрового паспорта земельного участка от 31.07.2012 года следует, что земельный участок с кадастровым номером № расположенный в 4,58 км на юго-восток от д.Шипкино является собственностью АГН (л.д.44-46).

Из договора дарения от 22 июля 2015 года, зарегистрированного в Управлении Росреестра (л.д.60,93), следует, что АГН подарила ФИО1 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 126300 кв.м., расположенный в 4,58 км на юго-восток от д.Шипкино.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 03.08.2015 года (л.д.39,94) ФИО1 на основании договора дарения от 22.07.2015 года является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 126300 кв.м., расположенном в 4,58 км на юго-восток от д.Шипкино. Указанные обстоятельства также следует из выписки из ЕГПР (л.д.63-65).

Из кадастрового паспорта земельного участка от 31.07.2012 года следует, что земельный участок с кадастровым номером №, расположенный в 4,51 км на юго-восток от д.Шипкино, является собственностью АВВ (л.д.47-49).

Из договора дарения от 22 июля 2015 года, зарегистрированного в Управлении Росреестра (л.д.59,95), следует, что АВВ подарил ФИО1 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 126300 кв.м., расположенный в 4,51 км на юго-восток от д.Шипкино.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 03.08.2015 года (л.д.50,96) ФИО1 на основании договора дарения от 22.07.2015 года является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 126300 кв.м., расположенном в 4,51 км на юго-восток от д.Шипкино. Указанные обстоятельства также следует из выписки из ЕГПР (л.д.63-65).

Из кадастрового паспорта земельного участка от 31.07.2012 года следует, что земельный участок с кадастровым номером №, расположенный в 2,09 км на юго-восток от д.Шипкино, является собственностью СПИ (л.д.51-53).

Из договора дарения от 31 июля 2015 года, зарегистрированного в Управлении Росреестра (л.д.61, 91), следует, что СПИ подарила ФИО1 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 126300 кв.м., расположенный в 2,09 км на юго-восток от д.Шипкино.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 06.08.2015 года (л.д.58,92) ФИО1 на основании договора дарения от 31.07.2015 года является собственником земельного участка с кадастровым номером № площадью 126300 кв.м., расположенном в 2,09 км на юго-восток от д.Шипкино. Указанные обстоятельства также следует из выписки из ЕГПР (л.д.63-65).

Из кадастрового паспорта земельного участка от 26.09.2011 года следует, что земельный участок с кадастровым номером №, расположенный в 3,70 км на северо-восток от д.Шипкино, является собственностью СПИ (л.д.54-56).

Из договора дарения от 31 июля 2015 года, зарегистрированного в Управлении Росреестра (л.д.62,89), следует, что СПИ подарила ФИО1 земельный участок с кадастровым номером № площадью 126300 кв.м., расположенный в 3,70 км на северо-восток от д.Шипкино.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 06.08.2015 года (л.д.57, 90) ФИО1 на основании договора дарения от 31.07.2015 года является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 126300 кв.м., расположенном в 3,70 км на северо-восток от д.Шипкино. Указанные обстоятельства также следует из выписки из ЕГПР (л.д.63-65).

Как следует из пояснений административного ответчика, выписки из ЕГРП (л.д.63-65), справок о доходах (л.д.87,88), спорные земельные участки находятся в аренде у налоговых агентов ВАГ и ШИВ

Из справки о доходах ФИО1 за 2015 год налогового агента ВАГ следует, что сумма дохода составила 7500 рублей, сумма налога 975 рублей (л.д.87).

Из справки о доходах ФИО1 за 2015 год налогового агента ШИВ следует, что сумма дохода составила 8000 рублей, сумма налога 1040 рублей (л.д.88).

Из справки о доходах ФИО1 за 2015 год налогового агента ШИВ следует, что сумма дохода составила 12000 рублей, сумма налога 1560 рублей (л.д.88).

Из справки ИП ШИВ следует, чтов 2015 году с ФИО1 произведен расчет в сумме 12000 рублей за аренду принадлежащих ей трех земельных участков (л.д.116).

Согласно пункту 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.228 Налогового Кодекса РФ физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с абзацем 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового Кодекса РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

При этом в судебном заседании не установлено, что дарители земельных участков являются близкими родственниками административного ответчика, что следует из договоров дарения, пояснений в суде ФИО1 Таким образом, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в натуральной форме в виде подаренного недвижимого имущества для ФИО1 не предусмотрено. Следовательно, передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации имущества, гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения.

Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского Кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом главой 23 Налогового Кодекса РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица.

В силу требований ч.3 ст.54 Налогового Кодекса РФ физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра учета, в котором содержатся сведения о земельных участках, которые подтверждают его существование с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости, в соответствии с №218-ФЗ от 13 июля 2015 года «О государственной регистрации недвижимости».

При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации, одной из целей определения которой является налогообложение физических лиц (пункт 7 Положения о государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1997 N 1301).

При этом как указано в п.6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, утвержденного 21.10.2015 года Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, главой 23 Налогового Кодекса РФ налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами может определяться исходя из кадастровой (инвентаризационной) стоимости полученного гражданином имущества.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости и в иных случаях. При этом под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате определения кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Согласно Федеральному стандарту оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО№4), утвержденному Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2010 г. №508, под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определеанная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

В соответствии со статьями 24.17 и 24.18 Федерального закона №135-ФЗ результаты кадастровой оценки подлежат утверждению исполнительным органом субъекта Россиийской Федерации либо органом местного самоуправления, передаче в Росреестр и официальному опубликованию. После этого сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в государственный кадастр недвижимости, и находятся в открытом доступе в сети интернет, на офимциальном сайте Росреестра.

Согласно выписок из ЕГРП (л.д.40-43) кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами № по состоянию на 31 декабря 2015 года составляет 685809 рублей каждого.

При этом указанная в договорах купли-продажи стоимость земельных участков в 20000 рублей, никакими достоверными либо официальными сведениями не подтверждена, что не оспаривалось административным ответчиком в судебном заседании.

Кроме того, административным ответчиком не представлено доказательств иной стоимости, кроме официальной кадастровой стоимости земельных участков, указанных в выписках из ЕГРП, не оспорена и ответчиком в установленном законом порядке имеющаяся кадастровая стоимость земельных участков.

На основании вышеизложенного, расчет налоговой базы должен производится исходя из кадастровой стоимости объектов (земельных участков).

Таким образом, сумма дохода, полученная в порядке дарения одного земельного участка составляет 685809 рублей, четырех земельных участков - 2 743 236 рублей.

Итого, общая сумма дохода, полученного в 2015 году ответчиком составила 7500+8000+2 743 236 = 2 758 736 рублей, сумма налога за 2015 год, подлежащая уплате, составляет 358635,68 рублей.

С учетом того, что налогоплательщиком уплачен налог на сумму 12415 рублей, оставшаяся часть неуплаченного налога на доходы физических лиц составит 346220,68 рублей.

В соответствии с п.1 ст.122 Налогового Кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Решением налогового органа № от 19 августа 2016 года ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2015 год в результате занижения налоговой базы по причине неверного отражения дохода, полученного в результате дарения земельных участков, в виде штрафа в размере 11540, 70 рублей. При этом размер штрафных санкций налоговым органом снижен к 6 раз.

В соответствии с п.3 ст.75 части 1 Налогового Кодекса РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты начисляется пеня.

Размер пени ответчиком не оспаривается. Суд также с его размером соглашается.

Решение Межрайонной ИФНС России №10 по Челябинской области от 19.08.2016 года № ФИО1 не оспорен.

Требования № от 20.10.2016 года с предложением добровольно уплатить налог и пени были направлено ФИО1 заказным письмом (л.д.3-4), до настоящего времени задолженность по налогам и пени не уплачена, доказательств внесения оплаты административным ответчиком в суд не представлено.

Таким образом, сумма задолженности по НДФЛ составляет - 346220,68 рублей, пени - 4241 рубль 21 копейка, штраф - 11540 рублей 70 копеек, всего 362002, 59 рублей (л.д.3,6).

Согласно ст.48 Налогового Кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты задолженности в установленный срок производится взыскание в судебном порядке.

На основании вышеизложенного, установленная неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2015 год в сумме 346220,68 рублей, образовавшаяся в результате занижения налоговой базы по причине неверного отражения дохода, полученного в порядке дарения 4 земельных участков, а также штрафные санкции в размере 11540,70 рублей и пени в размере 4241,21 рублей также подлежат взысканию с административного ответчика.

Доводы административного отвечика, что при оформлении договоров дарения предствитель мунциипального органа заверил ее, что договор дарения не облагается налогом, суд принять во внимание не может. Оснований полагать, что договоры дарения заключены под влиянием обмана, насилия, угрозы или стечения тяжелых обстоятельств, суду не представлено, и в ходе судебного разбирательства судом также не добыто. Недействительными либо незаключенными данные договора в соответствии с законодательством Российской Федерации не признаны.

Доводы административного ответчика о том, что договоры дарения должны быть заключены на имя ее мужа, дарители являются родствениками, суд принять во внимание не может, так как стороной договоров дарения является именно административный ответчик, а дарители ей близкими родственниками, в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, не являются.

Доводы административного ответчика о том, что она является пенсионером, в связи, с чем у нее недостаточно средств для уплаты налога в размере, заявленном в исковом заявлении, суд принять во внимание не может, указанные обстоятельства не являются основанием для освобождения от уплаты указанного налога.

Также не является основанием для освобождения от уплаты налога обстоятельства того, что доход, полученный от аренды земельных участков, она передала дарителям, а также то, что он значительно меньше кадастровой стоимости земельных участков, стоимость земельных участков оценена сторонами в 20000 рублей. Указанные обстоятельства не имеют правового значения при определении размера налога, суд исходит именно из кадастровой стоимости земельных участков. Принимая в дар земельные участки, со стороны ответчика имела место выгода в виде экономии на расходах по их приобретению.

В соответствии со ст.114 Кодекса административного судопроизводства РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, поскольку МРИ ФНС России в силу п.19 ч.1 ст.333.36 НК РФ освобождена от уплаты государственной пошлины, а административный ответчик ФИО1 - не освобожден, суд в соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ приходит к выводу о взыскании с административного ответчика в доход Федерального бюджета государственной пошлины в размере 6820 рублей 03 копейки.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-178, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающей в д. <адрес> ИФНС России № 10 по Челябинской области задолженность по НДФЛ всего в размере 362002 (триста шестьдесят две тысячи два) рубля 59 копеек, из них: задолженность по налогам - 346220 рублей 68 копеек, пени - 4241 рубль 21 копейка, штраф - 11540 рублей 70 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 6820 (шесть тысяч восемьсот двадцать) рублей 03 копейки в доход местного бюджета.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Октябрьский районный суд в течение одного месяца со дня вынесения мотивированного решения.

Председательствующий: подпись

Копия верна

Судья В.А. Приходько