Решение № 2А-752/2019 2А-752/2019~М-686/2019 М-686/2019 от 19 августа 2019 г. по делу № 2А-752/2019

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 августа 2019 года город Тула

Привокзальный районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Кулешова А.В.,

при секретаре Поповой А.В.,

с участием

представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области по доверенности ФИО1,

административного ответчика ФИО2, представителя административного ответчика ФИО2 по письменному заявлению ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Привокзального районного суда г. Тулы административное дело № 2а-752/19 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области обратилась с иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций, по следующим основаниям.

ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России Тульской области. Адрес постоянного места жительства: <адрес> и снят с учета в качестве ИП дата. ИП ФИО2 представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации за дата, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 68105,00 руб. Согласно лицевой карточки по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации налог в размере 68105,00 руб. уплачен частично, оплата на дата составляет 57919.00 руб. Остаток задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации составляет 10186.00 руб. Также установлено, недоимка по налогу была уплачена несвоевременно. В связи, с чем налогоплательщику начислены пени в сумме 57809.33 руб., сумма пени не оплачена. На данную задолженность выставлено требование об уплате 10186.00 руб. (налог), 57809.33 руб. (пени) № * от дата, до настоящего времени не оплаченное. Также ИП ФИО2 представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации за дата, за дата, за дата года, налог по данным начислениям уплачен несвоевременно. В связи, с чем налогоплательщику начислены пени в сумме 542909,53 руб., сумма пени не оплачена. На данную задолженность выставлено требование об уплате 542909.53 руб. (пени), №* от дата, до настоящего времени не оплаченное. Налоговой проверкой установлено, что ФИО2 в нарушение п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ не исполнил обязанность по своевременному представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за дата г. Срок представления декларации - дата г. Фактически первичная налоговая декларация представлена по телекоммуникационным каналам связи дата г. Количество просроченных месяцев (полных, неполных) - 1. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, на основе первичной налоговой декларации составляет 0 руб., что образует состав правонарушения. На основании решения от дата № * ФИО2 назначен штрафа в размере 2000 руб. На данную задолженность выставлено требование об уплате 2000.00 руб. (штраф), № * от дата, до настоящего времени не оплаченное. Также ввиду несвоевременной уплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации в сумме 1 311 919, 00 руб. по камеральной проверке декларации за дата года, ФИО2 начислены пени в сумме 90852, 63 руб., до настоящего времени не оплаченные. На данную задолженность выставлено требование об уплате 190852.63 руб. (пени), №* от дата, до настоящего времени не оплаченное. Также инспекцией была доначислена суммарная недоимка по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации за 3 квартал, из расчета налога уточненного и расчета налога первичного за дата год в размере 1023,00 руб. и 447, 00 руб., а всего 1470,00 руб. по сроку уплаты дата, а так же недоимка по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации 1023.00 руб. Данная задолженность не погашена до настоящего времени. На данную задолженность выставлено требование об уплате 2496,00 руб. (налог), №* от дата, до настоящего времени не оплаченное. В данное требование включена недоимка по пени в сумме 22889.11 руб. по сроку уплаты дата. В связи с указанным, просили взыскать с ФИО4 в пользу Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области: налог на добавленную стоимость на товары производимые на территории Федерации в сумме 12679.00 руб. (налог); налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Федерации в сумме 714460.60 руб. (пени); налог на добавленную стоимости на товары, производимые на территории Российской Федерации в сумме 4000.00 руб. (штраф), всего в размере 731 139.60 руб.

В ходе судебного разбирательства Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области неоднократно уточняла свои исковые требования, в последних уточненных исковых требованиях просили взыскать с ответчика пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 183 034,66 руб. Штрафы по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, в сумме 4000,00 руб. Общая сумма к взысканию: 187 034,66 руб. На основании требования № * от дата - налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, (штраф) по решению от дата № *: 2 000 руб. На основании требования № * от дата - денежные взыскания за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренных НК РФ, срок уплаты налога дата (штраф) по решению от дата № *: 2 000 руб. На основании требования № * от дата - недоимку для пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации:

- по решению № * от дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, камеральные проверки дата г., отмененному частично решением УФНС по Тульской области от дата № *, в размере 405 603 руб. со сроком уплаты дата;

- по решению № * о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения от дата камеральные проверки дата г., в размере 906069,00 руб. со сроком уплаты дата, в размере 906069.00 со сроком уплаты дата, в размере 906070,00 со сроком уплаты дата;

- неоплаченная сумма НДС за дата г. в размере 10182,80 руб.;

- НДС за дата г. в размере 1470,00 руб. со сроком уплаты дата, в размере 1470,00 руб. со сроком уплаты дата в размере 1472,00 руб. со сроком уплаты дата.

Указывают, что налогоплательщиком до настоящего времени не оплачен в полном объеме налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, за дата, дата г., дата г., 3 дата г. и пени.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области по доверенности ФИО1, уточненные исковые требования поддержал, по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО2, в судебном заседании исковые требования не признал, пояснив, что задолженности по налогам не имеет.

Представитель административного ответчика ФИО2 ФИО3, в судебном заседании исковые требования не признал, пояснив, что ФИО2 задолженности по налогам не имеет.

Суд, выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Исходя из норм, предусмотренных пунктом 5 статьи 180 КАС РФ пропуск процессуального срока административным истцом является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска.

Как указывает заявитель, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области в адрес ответчика ФИО2 направлялись требования: № дата от дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, камеральные проверки дата г., отмененному частично решением УФНС по Тульской области от дата № *, в размере 405 603 руб. со сроком уплаты дата;

- по решению № * о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения от дата камеральные проверки дата г., в размере 906069,00 руб. со сроком уплаты дата, в размере 906069.00 со сроком уплаты дата, в размере 906070,00 со сроком уплаты дата;

- неоплаченная сумма НДС за дата г. в размере 10182,80 руб.;

- НДС за дата г. в размере 1470,00 руб. со сроком уплаты дата, в размере 1470,00 руб. со сроком уплаты дата в размере 1472,00 руб. со сроком уплаты дата.

В установленный срок административный ответчик возложенную на него обязанность в добровольном порядке не исполнил, в связи с чем Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области по требованиям № * от дата, в пределах срока – дата обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены дата, дата налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленного налоговым законодательством срока взыскания обязательных платежей и санкций по решениям:

- № * от дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения камеральной проверки за дата г в размере 405603,руб. со сроком уплаты дата (сведения о выставлении и отправлении ответчику требований о взыскании налога на указанную сумму в дело не предоставлено);

- № * от * о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения от дата камеральной проверки за дата г. в размере 906069,00 руб., со сроком уплаты дата и в размере 906069,00 руб. со сроком уплаты *, а так же в размере 906070,00 руб., со сроком уплаты дата, (сведения о выставлении и отправлении ответчику требований о взыскании налога на указанную сумму в дело не предоставлено);

- неоплаченной суммы НДС за 2 дата г. в размере 10182,80 руб. (сведения о выставлении и отправлении ответчику требований о взыскании налога на указанную сумму в дело не предоставлено);

- НДС за дата г. в размере 1470,00 руб. со сроком уплаты до дата, в размере 1470,00 со сроком уплаты дата, в размере 1472,00 руб. со сроком уплаты дата (сведения о выставлении и отправлении ответчику требований о взыскании налога на указанную сумму в дело не предоставлено), является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению за взысканием обязательных платежей и санкций, налоговым органом не представлено, срок подачи заявления пропущен налоговым органом без уважительных причин.

При таких обстоятельствах, установив, что на момент обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО2 недоимки по требованиям по указанным выше решениям со сроком уплаты налога: дата, дата, дата, дата, дата, дата, дата налоговый орган уже утратил право на его принудительное взыскание в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления в заявленной части требований.

Одновременно суд приходит к выводу о том, что административным истцом, несмотря на предложение о том суда, не представлено доказательств того, что недоимка по налогу в размере 3138407,40 руб., на которую согласно приложенному к иску расчету начислены пени, была оплачена ответчиком добровольно, либо, при отсутствии факта добровольной оплаты, доказательств того, что право на взыскание недоимки по в размере 3138407,40 руб., на которую в том числе начислены пени, не утрачено.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 48, 69 НК РФ).

Пени могут быть взысканы в порядке, установленном ст. ст. 46, 47, 48 НК РФ (п. 6 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с суммами налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О отметил, что принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 НК РФ). С учетом изложенного, необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ (п. 57 Постановления от 30.07.2013 N 57) пени взыскиваются, только если инспекция своевременно приняла меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Аналогичная позиция Президиума ВАС РФ приведена в п. 11 Обзора практики рассмотрения налоговых споров, утвержденного Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толкования норм законодательства о налогах и сборах, содержащегося в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Из расчета пени в размере 183034,66 руб., приложенного к административному иску, следует, что пени начислены на сумму, не заявленную в настоящем иске ко взысканию недоимку по налогу в сумме 3138407,40 руб., возникшую за предыдущие периоды, со сроками уплаты, не предоставляющими административному истцу право на принудительное взыскание задолженности.

При этом, в материалы дела не представлены доказательства добровольной оплаты административным ответчиком недоимки, на которую начислены пени.

Также не представлены доказательства принудительного (судебного) взыскания в установленном законом порядке указанной недоимки по налог на добавленную стоимости на товары, производимые на территории Российской Федерации, на которую начислены пени.

Из содержания показаний представителя административного истца в ответ на вопрос суда следует, что задолженность административным истцом в добровольном порядке не оплачена. При этом представленные в суд материалы не подтверждают соблюдение ИФНС принудительного (судебного) порядка взыскания недоимки по налогу в размере 3138407,40 руб., на которую начислены пени.

Суд полагает, что административным истцом обстоятельства наличия недоимки в размере 3138407,40 руб., на которую начислены пени, соблюдение сроков для ее взыскания не доказаны. В связи с этим, оснований для начисления пени на недоимку в размере 183034,66 руб., не имеется.

Указанная сумма пени не подлежит взысканию с ответчика, а оснований для взыскания пени в заявленном в иске размере не имеется.

С учетом изложенного, доводы представителя истца о том, что пени могут быть взысканы независимо от основного обязательства, мер к взысканию которого истец не предпринимал, фактически сводятся к заявлению об отсутствии у налогового органа права на взыскание недоимки по налогу.

Поскольку на дату обращения с настоящим административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогу и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления в данной части.

Разрешая требование об оплате недоимки по требованию № *, № * суд приходит к следующему.

В силу части 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

В соответствии со статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций.

Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

В силу пункта 3 статьи 112 НК РФ лицо, на которое наложена санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Согласно пункту 2 статьи 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, ФИО2 не представил в налоговый орган документы, в связи с чем, решением № * от дата был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2000,00 руб.

Как следует из материалов дела, по состоянию на дата налоговым органом сформировано требование N * об уплате штрафа в размере 2000,00 руб. сроком уплаты до дата, к ФИО2 оглы: <адрес>. Данное требование направлено должнику дата, что подтверждается справкой об отправке/доставке почтового отправления № *.

Одновременно на основании решения № * от дата ФИО2 был привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за дата в размере 2000,00 руб.

По состоянию на дата налоговым органом сформировано требование N * об уплате штрафа в размере 2000,00 руб. сроком уплаты до дата, к ФИО2: <адрес>. Данное требование направлено должнику дата, что подтверждается справкой об отправке/доставке почтового отправления № *.

Доказательств оплаты данных штрафов ФИО2 не представлено.

За взысканием указанных штрафов в принудительном порядке административный истец обратился дата (заявление № * от дата о вынесении судебного приказа).

Судебным приказом № * от дата, вынесенным мировым судьей судебного участка № 61 Привокзального района г. Тулы с ФИО2 взыскан, в том числе, штраф в размере 4000,00 руб.

После отмены дата, судебного приказа № * от дата, налоговый орган обратился в суд дата с административным исковым заявлением.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует о соблюдении административным истцом срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием штрафов.

Установленные судом обстоятельства достоверно подтверждаются письменными материалами дела. Доказательств уплаты предъявленных к взысканию штрафов, равно как и доказательств не направления ФИО2 указанных требований суду не представлено, в связи с чем суд считает исковые требования в данной части, подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования г. Тула подлежит взысканию госпошлина в сумме 400,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, ст. 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Тульской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО4, проживающего по адресу: <адрес>, в доход бюджета штраф за совершение налогового правонарушения, назначенный на основании решения заместителя начальника МИФНС № 12 № * от дата (требование № * от дата) в размере 2000,00 руб.

Взыскать с ФИО4, проживающего по адресу: <адрес>, в доход бюджета штраф за совершение налогового правонарушения, назначенный на основании решения заместителя начальника МИФНС № 12 № * от дата (требование № * от дата) в размере 2000,00 руб.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО4 в доход бюджета муниципального образования г. Тула государственную пошлину в размере 400,00 рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Привокзальный районный суд города Тулы в течение месяца после принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий