Решение № 2А-672/2024 2А-672/2024~М-370/2024 М-370/2024 от 2 июня 2024 г. по делу № 2А-672/2024

УИД 48RS0010-01-2024-000514-59 2а-672/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 июня 2024 года г. Грязи

Судья Грязинского городского суда Липецкой области Дудников С.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход и о взыскании пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. В обоснование заявленного требования административный истец указал следующее. ФИО1 является плательщиком налога на профессиональный доход. За 2022-2023 годы ответчику был исчислен налог на профессиональный доход в размере 2 346 рублей. Однако, ответчик обязанность по уплате налога не исполнил, в связи с чем за ним образовалась недоимка на которую была исчислена пеня по состоянию на 11 декабря 2023 года в размере 42 174 рубля 60 копеек. Так, согласно сведениям Единого налогового счета за ответчиком образовалось отрицательное сальдо в сумме 44 520 рублей 60 копеек, в том числе: задолженность по налогам – 2 346 рублей; пеня – 42 174 рубля 60 копеек.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность на налогу на профессиональный доход за 2022 и 2023 годы в размере 2 346 рублей; пени, исчисленную по состоянию на 11 декабря 2023 года в размере 42 174 рубля 60 копеек.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, о времени и месте слушания дела уведомлены надлежащим образом.

В соответствии с положениями части 7 статьи 150, статьи 291 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав доказательства, представленные в письменной форме, судья приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

В силу статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату выставления налоговым органом требования об уплате задолженности) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В свою очередь, согласно требованиям статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее – задолженность) определяется как общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Административным истцом представлен расчет сумм пени по настоящему исковому заявлению, в котором указано, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 03 июля 2018 года по 28 мая 2019 года. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС – 03 января 2023 в сумме 153201 рубль 07 копеек, в том числе пени 30 928 рублей 44 копейки (л.д. 12).

Из административного искового заявления следует, что по состоянию на 11 декабря 2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявлении о взыскании задолженности отрицательного сальдо, составляет 44 520 рублей 60 копеек, в том числе: задолженность по налогу на профессиональный доход, начисленный за 2022-2023 годы – 2 346 рублей; пеня, исчисленная по состоянию на 11 декабря 2023 год – 42 174 рубля 60 копеек.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- налог на профессиональный доход в размере 2 346 рублей, исчисленный за 2022-2023 годы;

- пени в размере 42 174 рубля 60 копеек.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 6 данного закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с частью 1 статьи 7 того же закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено статьи 7 настоящего Федерального закона.

Административный истец ссылается на то обстоятельство, что административный ответчик имеет недоимку по налогу на профессиональный доход в размере 2 346 рублей, исчисленную за 2022-2023 годы.

В нарушение части 4 статьи 289 КАС РФ налоговым органом суду не представлено документов, подтверждающих тот факт, что административный ответчик является плательщиком этого налога (налог на профессиональный доход), а также каких-либо иных доказательств наличия оснований для взыскания данного налога в указанной сумме (на основании чего исчислен данный налог ответчику, порядок его расчета).

Сами по себе административный иск и требование об уплате задолженности таковыми доказательствами являться не могут.

Ввиду этого оснований для удовлетворения требования в части взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на профессиональный доход, исчисленного за 2022-2023 годы в размере 2 346 рублей у суда не имеется.

В силу пункта первого, четвертого статьи 69 НК РФ требованием об уплате признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Оно может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика в адрес административного ответчика направлено требование № от 08 июля 2023 года об уплате задолженности в срок до 28 августа 2023 года, в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 78 799 рублей 32 копейки, штраф в размере 11 829 рублей, налог на профессиональный доход – 1 734 рубля; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 25 123 рубля 89 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 5 701 рубль 42 копейки; всего недоимки на сумму 111 358 рублей 63 копейки, а также пени в размере 36 168 рублей 31 копейка.

Копией страницы личного кабинета налогоплательщика – административного ответчика – подтверждено, что данное требование получено ответчиком 26 июля 2023 года (л.д. 16).

На основании требования № от 08 июля 2023 года задолженность в полном объеме административный ответчик не оплатил. Доказательств обратного суду не представлено.

В силу статьи 46 НК РФ 10 ноября 2023 года налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет на денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности № от 08 июля 2023 года в размере 166 257 рублей 34 копейки.

Из административного искового заявления усматривается, что задолженность в результате исполнения указанного решения погашена не была.

В силу подпункта второго пункта первого статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте втором пункта первого статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта первого пункта первого статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом девятым статьи 430 НК РФ.

Обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента прекращения такового статуса.

Судом установлено, что административный ответчик в период осуществления предпринимательской деятельности являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта пятого статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Поскольку административный ответчик снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 28 мая 2019 года, то с учетом требований, изложенных в пункте седьмом статьи 6.1 НК РФ, он был обязан уплатить страховые взносы не позднее 13 июня 2019 года.

Из материалов дела усматривается, что данной обязанности он не выполнил.

Согласно абзацу пятому подпункта второго пункта третьего статьи 48 НК РФ в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что установленный в пункте 3 статьи 48 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам налоговым органом пропущен (с момента утраты ответчиком регистрации в качестве индивидуального предпринимателя шестимесячный срок истек 13 декабря 2019 года).

При разрешении вопроса о взыскании пени суд исходит из следующего.

Согласно представленному налоговым органом расчету, пени исчислены им по состоянию на 11 декабря 2023 года включительно.

Обязанность по уплате пени производна от обязанности по уплате установленных законом налогов и сборов.

Во взыскании суммы пени исчисленной за период с 01 января по 11 декабря 2023 года в размере 42 174 рубля 60 копеек, суд считает необходимым отказать, поскольку в нарушение требований части 4 статьи 289 КАС РФ налоговым органом суду не представлено доказательств наличия оснований для взыскания налогов и, как следствие, санкций за неисполнение обязанности по их уплате в указанных суммах. При этом суд учитывает, что возможность взыскания недоимки по налогу на профессиональный доход, а также недоимку по страховым взносам, административным органом утрачена в связи с пропуском срока для предъявления данного требования.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований административного истца Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН № о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход, начисленный за 2022-2023 годы в размере 2 346 рублей, пени, исчисленной по состоянию на 11 декабря 2023 года в размере 42 174 рубля 60 копеек, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Грязинский городской суд Липецкой области в срок, не превышающий 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья С.А. Дудников