Апелляционное определение № 33А-8675/2026 от 20 апреля 2026 г.

Судья Хабибрахманов А.Ф. УИД 16RS0043-01-2025-008145-95

дело в суде первой инстанции № 2а-6233/2025

дело в суде апелляционной инстанции № 33а-8675/2026

Учет № 198а


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 апреля 2026 года город Казань

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего Галимова Л.Т.,

судей Газтдинова А.М., Галиуллиной Л.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гариповым И.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Газтдинова А.М. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Нижнекамского городского суда Республики Татарстан от 24 ноября 2025 года, которым постановлено:

«Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН ...., зарегистрированного по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан недоимку:

- налог на доходы физических лиц в размере 422 500 рублей за 2023 год,

- штраф в размере 13 203 рубля за 2023 год,

- пени в размере 72 941 рубль 75 копеек (за период с 24 января 2025 года по 2 апреля 2025 года).

Всего: 50 8644 рубля 75 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 15 172 рубля 90 копеек в доход соответствующего бюджета согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации».

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС России №11 по РТ) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени.

В обоснование иска указано, что за административным ответчиком ФИО1 был зарегистрирован земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер ...., дата регистрации права 17 сентября 2022 года, дата прекращения права 24 ноября 2023 года.

В отношении ФИО1 проведена камеральная проверка на основание не предоставления расчета НДФЛ в отношении доходов полученных в 2023 году от продажи, либо дарения объекта недвижимости, сроком исполнения не позднее 2 мая 2024 года.

По данным МРИ ФНС России №11 по РТ установлено, что в 2023 году налогоплательщиком реализовано имущество, находящее в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по адресу: <адрес>.

В рамках камеральной проверки в адрес налогоплательщика направлено требование №.... от 11 сентября 2024 года о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации имущества в 2023 году. Документы не представлены.

В связи с образовавшейся задолженностью в адрес административного ответчика было направлено требование № .... от 29 января 2025 года об уплате налога и пени. Срок добровольной уплаты по данному требованию истек 21 февраля 2025 года, требование административным ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке не исполнено.

Мировым судьей судебного участка №6 по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан, исполнявшим обязанности мирового судьи судебного участка № 4 по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан 29 апреля 2025 года, вынесен судебный приказ № 2а-168/4/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по указанным налогам, который отменен 11 июля 2025 года, в связи с письменным возражением административного ответчика.

На основании чего, налоговый орган обратился в суд с настоящим иском и просил взыскать с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 422 500 рублей за 2023 год, штраф в размере 13 203 рубля за 2023 год, пени в размере 72 941 рубль 75 копеек (за период с 24 января 2025 года по 2 апреля 2025 года).

24 ноября 2025 года Нижнекамским городским судом Республики Татарстан принято решение в вышеприведенной формулировке.

В апелляционной жалобе ФИО1 ставится вопрос об отмене решения суда по мотиву его незаконности и необоснованности. Указывает, что судом не учтен Федеральный закон от 12 декабря 2024 года №449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Положения данного закона подлежали применению в рассматриваемом случае. Просит решение суда первой инстанции отменить и вынести новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Лица участвующие в деле, в судебном заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и пункта 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2016 года минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Как видно из материалов и установлено судом первой инстанции, ФИО1 владела земельным участком с кадастровым номером ..... Право собственности подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 1 апреля 2016 года.

Согласно межевому плану от 16 сентября 2022 года и заключения кадастрового инженера, ФИО1 были заказаны кадастровые работы, в результате которых, земельный участок с кадастровым номером .... разделен на 4 самостоятельных земельных участка (3 земельных участка по 500 кв.м., 1 – 1000 кв.м.).

За ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок площадью 500 кв.м. (межевой план №1) 17 сентября 2022 года с присвоением кадастрового номера .....

22 ноября 2023 года, земельный участок площадью 500 кв.м. с кадастровым номером .... ФИО1 продала, цена сделки составила 4250 000 рублей.

В отношении ФИО1 проведена камеральная проверка на основание не предоставления расчета НДФЛ в отношении доходов полученных в 2023 году, сроком исполнения не позднее 2 мая 2024 года. Налоговая декларация предоставлены не была.

Установлено, что ФИО1 в 2023 году реализовано имущество по адресу: <адрес>.

В рамках камеральной проверки в адрес налогоплательщика направлено требование №.... от 11 сентября 2024 года о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации имущества в 2023 году. Документы не представлены.

Сумма дохода от реализации имущества составила 4250 000 рублей. Сумма имущественного налогового вычета по подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ составила 1000000 рублей, то есть, налоговая база составила 3250 000 рублей. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет составила 422 500 рублей (3250000 * 13%). Указанная сумма ФИО1 не уплачена.

По результатам камеральной проверки составлен акт №.... от 15 октября 2024 года.

Решением налогового органа № .... от 5 декабря 2024 года ФИО1 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, размер штрафа с учетом смягчающих обстоятельств снижен в 16 раз и составил по статье 119 НК РФ - 7 922 рубля (422 500 * 30% / 16), по статье 122 НК РФ - 5 281 рубль (422 500 * 20% / 16).

В адрес ФИО1 направлено налоговое требование об уплате налогов и пени: № .... от 29 января 2025 года на сумму недоимки в размере 489 125 рублей 25 копеек, в том числе пени в размере 53 422 рубля 25 копеек, штраф в размере 13203 рубля. Срок добровольной уплаты по выставленному в адрес ответчика требованию истек 21 февраля 2025 года. Требование ФИО1 не исполнено.

Мировым судьей судебного участка №6 по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан, исполняющий обязанности мирового судьи судебного участка № 4 по Нижнекамскому судебному району Республики Татарстан 29 апреля 2025 года, вынесен судебный приказ № 2а-168/4/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по указанным налогам, которое отменено 11 июля 2025 года, в связи с письменным возражением административного ответчика.

Вынося обжалуемое решение, суд пришел к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований, поскольку установленный законом порядок начисления, порядок и сроки обращения в суд за взысканием данной недоимки налоговым органом соблюдены.

Судебная коллегия с такими выводами суда первой инстанции соглашается, поскольку они основаны на применимых нормах налогового законодательства и подтверждаются материалами дела.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что так как право собственности налогоплательщика на вновь образованный земельный участок с кадастровым номером .... зарегистрировано 17 сентября 2022 года, соответственно, начало течения предельного минимального срока владения должно исчисляться именно с этой даты.

Поскольку ФИО1 владела земельным участком менее установленного законом предельного минимального срока, доход от продажи земельного участка с кадастровым номером .... подлежит налогообложению.

Данный вывод является правильным, в полной мере согласуется с приведенными выше законоположениями и установленными по делу обстоятельствами.

Доводы апелляционной жалобы о том, что земельный участок с кадастровым номером .... по факту из владения с 2016 года не выбывал, а его раздел носит формальный характер, не могут быть приняты во внимание, поскольку исходный земельный участок прекратил свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из него земельные участки, срок нахождения в собственности налогоплательщика вновь образованных земельных участков подлежит исчислению с даты государственной регистрации права собственности на эти земельные участки.

Согласно части 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Как следует из пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.4 названного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 2 статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем девятым следующего содержания: "При продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух".

Данная норма закона вступила в законную силу с 1 января 2025 года и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с указанной даты, в то время, как в рассматриваемом деле спорный земельный участок был образован в 2012 году и доход от его продажи ФИО1 получил в 2023 году.

Ссылок на иные обстоятельства, которые не были исследованы судом первой инстанции либо опровергали его выводы, а также на нарушения норм материального и процессуального права, повлиявшие на исход дела, апелляционная жалоба не содержит.

Разрешая заявленные требования, суд правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дав надлежащую правовую оценку собранным по делу доказательствам, постановил законное и обоснованное решение.

Суд первой инстанции принял необходимые меры для выяснения действительных обстоятельств дела, выводы суда мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам, требованиям закона и в апелляционной жалобе не опровергнуты.

Обстоятельств влекущих безусловную отмену решения суда судебной коллегией не установлено.

Руководствуясь статьями 177, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Нижнекамского городского суда Республики Татарстан от 24 ноября 2025 года по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в кассационном порядке через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара).

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 28 апреля 2026 года.