Решение № 2А-351/2025 2А-351/2025~М-267/2025 М-267/2025 от 5 августа 2025 г. по делу № 2А-351/2025

№

Административное дело №


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

05 августа 2025 года Стрежевской городской суд Томской области в составе:

председательствующего Пасевина А.Д.,

при секретаре Петровой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по уплате пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просило суд взыскать с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета задолженность по уплате земельного налога за 2022 год в размере 103,80 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 711,20 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 718,93 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО2 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 542, дата регистрации права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, а также индивидуального жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 455,6, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ. На основании п. 3 ст. 396, ст. 403, ст. 404, ст. 408, НК РФ налогоплательщику проведено исчисление земельного налога, подлежащего уплате, в сумме 535 руб., а также налога на имущество физических лиц в сумме 3666 руб., направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с извещением уплаты налога. ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком внесен платеж в сумме 5524 руб. и ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2000 руб. Данные суммы распределены в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 535 руб., по налогу на имущество за 2021 год в размере 3333 руб., по налогу на профессиональный доход за 2023 год в размере 270 руб., и частично распределён в счет уплаты земельного налога за 2022 год и налога на имущество за 2022 год. С учетом частичной оплаты задолженность по земельному налогу составляет 103,80 руб., по налогу на имущество физических лиц – 711,20 руб.

В установленный срок налоги административным ответчиком не уплачены. На основании ст.ст. 69,70 НК РФ направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое ФИО2 не исполнено. В связи с неуплатой налога, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 1 718,93 руб.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ принят отказ административного истца от части требований, предъявленных к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате земельного налога в размере 103,80 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 711,20 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Томской области, административный ответчик ФИО2 о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в суд не явились.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая служба как орган государственной власти, наделенный в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы имеют право предъявлять в суды общей юрисдикции иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Уплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью налогоплательщиков, она закреплена Конституцией Российской Федерации (статья 57), а также Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23).

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В силу пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Из пункта 4 статьи 75 того же Кодекса следует, что пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (пункт 6).

Таким образом, исходя из внесенных изменений, пеня начисляется на общую сумму налогов, составляющую совокупную обязанность, и учитывается в общей сумме задолженности равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

При этом пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО2 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 542 кв.м., дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ, а также индивидуального жилого дома, площадью 455,6 кв.м., дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ.

Административным истцом указано, что ФИО2 исчислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 718,93 руб.

Из расчета задолженности следует, что указанные пени начислены в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком:

- земельного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 312 руб., сумма недоимки составила 1,4 руб.,

- земельного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 312 руб., сумма недоимки составила 0,09 руб.,

- земельного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 535 руб., сумма недоимки составила 4,01 руб.,

- по налогу на имущество физического лица с ДД.ММ.ГГГГ поДД.ММ.ГГГГ в размере 11 311 руб., сумма недоимки составила 50,9 руб.,

- по налогу на имущество физического лица с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 311 руб., сумма недоимки составила 3,2 руб.,

- по налогу на имущество физического лица с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3333 руб., сумма недоимки составила 25 руб., итого 84,60 руб.

- расчет пени на совокупное сольдо ЕНС с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, сумма недоимки составила 1 634,34 руб.

На основании ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности в размере 3 868 руб., в том числе налог на имущество физических лиц – 3333 руб., земельный налог – 535 руб., а также об уплате пени в размере 267,53 руб.

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с ДД.ММ.ГГГГ и переходных положений, установленных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ, в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (далее - ЕНП). Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов. Согласно указанным изменениям, налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (пункт 1 статьи 4 названного федерального закона).

Пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами ведется единый налоговый счет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В связи с тем, что статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации утратила силу с 01.01.2023, налоговым законодательством не предусмотрено направление уточненного требования в случае изменения сальдо ЕНС, т.е. сумма единожды выставленного требования может меняться с учетом начислений по новым срокам уплаты.

Согласно части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 указанного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Томской области сформирована детализация отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика, в соответствии с которым размер задолженности по налогам составляет: 8339 руб. по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам), 1748,95 руб. – отрицательное сальдо по пеням.

Поскольку требование № от ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком не исполнены, налоговый орган в установленный срок обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам в размере 8339 рублей, пени за 2021-2024 гг. в размере 1 718,93 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Стрежевского судебного района Томской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № Стрежевского судебного района Томской области, исполнявшей обязанности мирового судьи судебного участка № Стрежевского судебного района Томской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ на основании возражений административного ответчика отменен.

Налоговый орган направил в суд административное исковое заявление ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок после отмены судебного приказа (л.д. 23).

В соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Несмотря на установленный действующим налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

При внесении денежных средств на единый налоговый счет в качестве добровольного удовлетворения административных исковых требований налогового органа налогоплательщик вправе указать информацию об этом и требовать учета таких сумм в счет погашения задолженности по конкретным обязательным платежам за определенные периоды.

Как установлено судом и следует из чека по операции от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ на расчетный счет налогового органа внесены денежные средства в размере заявленных требований – 1 718,93 руб.

Данный платежный документ содержат следующие реквизиты: ИНН плательщика, ФИО плательщика – ФИО2, идентификатор плательщика, назначение платежа – пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, идентификатор платежа, получатель – Казначейство России (ФНС России), сумма платежа – 1 718,93 руб.

Указанный чек по операциям от ДД.ММ.ГГГГ подтверждает, что ФИО1 уплатил пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 718,93 руб., то есть подтверждает факт добровольного удовлетворения административным ответчиком соответствующих административных исковых требований налогового органа.

В платежном документе реквизиты указаны в точном соответствии с административными исковыми требованиями налогового органа.

Налогоплательщик, являющийся административным ответчиком по спору, имеет право в ходе рассмотрения дела осуществить погашение налоговой задолженности, в результате указанного гашения денежные средства поступили в бюджет, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований.

Данная позиция выражена в кассационных определениях Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28.02.2024 № 88а-4349/2024, от 06.03.2024 №88А-5208/2024, от 20.06.2024 № 88а-12096/2024.

Позиция налогового органа фактически направлена на повторное взыскание добровольно уплаченных административным ответчиком сумм и мотивирована тем обстоятельством, что данные суммы зачтены налоговым органом в счет погашения иной задолженности.

Таким образом, налоговый орган ссылается на то, что поступившие денежные средства были учтены им не в соответствии с волеизъявлением налогоплательщика, что при наличии административного судебного спора не может быть признано правильным и соответствующим задачам административного судопроизводства.

Руководствуясь ст.ст.175-180,290, 291-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

решил:

в удовлетворении административных исковых требованиях Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по уплате пени – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Томский областной суд через Стрежевской городской суд Томской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья А.Д. Пасевин

В окончательной форме решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

<данные изъяты>