Решение № 2А-1317/2023 2А-1317/2023~М-654/2023 А-1317/2023 М-654/2023 от 19 июня 2023 г. по делу № 2А-1317/2023

Дело №а-1317/2023


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ г.Севастополь

Балаклавский районный суд города Севастополя в составе:

председательствующего судьи Просолова В.В.,

при секретаре Скулкиной А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю к ФИО1 о взыскании налога (сбора), штрафов,

установил:

Управление федеральной налоговой службы по г.Севастополю обратилась к ФИО1 о взыскании налога (сбора), штрафов.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по г. Севастополю. В 2020 году ФИО1 получен доход от реализации принадлежащих ему земельного участка и жилого дома. В установленный законом срок ответчиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц не представлена. По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также произведено доначисление налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 676000 руб. Неоплата ФИО1 доначисленного налога и штрафов послужила основанием для обращения в суд с настоящим иском.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные исковые требования поддержал, просил удовлетворить их в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований. Пояснил, что земельный участок и жилой дом были получены им в дар от его матери. Впоследствии по прошествии трех лет с момента регистрации права собственности, данные объекты недвижимости были проданы ФИО1, что в силу действующего налогового законодательства исключает необходимость подачи декларации о доходах, а следовательно и необоснованность доначисления налога на доходы физических лиц налоговым органом.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, проанализировав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>. С ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по г.Севастополю.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

УФНС России по г. Севастополю в отношении ФИО3 произведена камеральная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления НДФЛ за период 2020 года, по результатам которой вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, которым установлено, что ФИО1 принадлежал земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес>, которые были проданы административным ответчиком в 2020 году. Исходя из изложенного, налоговая база составила 5200000 руб., однако ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год не предоставлена, в связи с чем, поскольку объекты недвижимости находились в собственности ФИО1 менее пяти лет административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 25350 руб. по ст.119 НК РФ и в размере 33800 руб. по ст.119 НК РФ, а также ему начислен налог на доходы физического лица в размере 676000 руб.

УФНС России по г. Севастополю в адрес ФИО1 направило требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на доходы физических лиц в размере 676 руб., штрафов в общей сумме 59150 руб., со сроком исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ.

В добровольном порядке сумма налога налогоплательщиком уплачена не была.

На основании заявления УФНС России по г.Севастополю мировым судьей судебного участка № Балаклавского судебного района города Севастополя вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 указанных налога и штрафов, который в связи с поступлением от ФИО1 письменных возражений, определением от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Учитывая наличие неуплаченных ФИО1 налога и штрафов, административный истец обратился с настоящим иском в суд.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее, в том числе – НК РФ) налогоплательщиками НДФЛ признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий, в частности если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Как следует из свидетельства о рождении серии IV-ЕД № ФИО1 ич является сыном ФИО4.

Судом установлено, что на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 безвозмездно передала в дар ФИО1 принадлежащие ей на праве собственности объект незавершенного строительства, назначение жилое, площадью застройки 143,3 кв.м., степенью готовности 14%, расположенного по адресу: <адрес>.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО1 на здание, расположенное по адресу: <адрес>, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Право собственности ФИО1 на земельный участок, на котором расположен вышеуказанный объект недвижимости зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ФИО5 заключен договор купли-продажи, согласно которому административный ответчик продал принадлежащие ему земельный участок и жилой дом. Общая стоимость отчужденных объектов исходя из условий договора купли-продажи составляет 6200000 руб.

Право собственности ФИО5 на основании вышеуказанного договора купли-продажи зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выписками из ЕГРН.

Таким образом, принимая во внимание, что жилой дом, доначисление налога на доходы от продажи которого, послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском, был подарен административному ответчику его матерью, то есть близким родственником, и находился в его собственности более трех лет, имелась необходимая совокупность условий, предусмотренных положениями статьи 217.1 НК РФ, для освобождения доходов, полученных ФИО1 от продажи указанного объекта недвижимости, который находился в собственности налогоплательщика более минимального предельного срока владения, предусмотренного налоговым законодательством.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей, в частности имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

Поскольку стоимость земельного участка, проданного ФИО1 в 2020 году и находившегося у него в собственности менее минимального предельного срока владения, предусмотренного налоговым законодательством, составила согласно договору купли-продажи 850000 руб., административный ответчик имел право на имущественный вычет, в результате которого налоговая база будет равна нулю.

Учитывая изложенное, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налога на доходы физических лиц, а следовательно и для привлечения административного ответчика к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее также - Закон о регистрации прав) государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

При этом согласно части 1 статьи 6 указанного закона права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом о регистрации прав. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Права на объекты недвижимости, возникающие в силу закона (вследствие обстоятельств, указанных в законе, не со дня государственной регистрации прав), признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости осуществляется по заявлениям правообладателей, решению государственного регистратора прав при поступлении от органов государственной власти и нотариусов сведений, подтверждающих факт возникновения таких прав, кроме случаев, установленных федеральными законами (части 2, 3 статьи 69 Закона о регистрации прав).

Из приведенных норм закона следует, что права на недвижимое имущество, возникшие у правообладателя до вступления в силу Закона о регистрации прав, то есть до ДД.ММ.ГГГГ, признаются юридически действительными и при отсутствии их регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости производится по желанию их правообладателей. Обязательность государственной регистрации прав на недвижимое имущество, возникших до вступления в силу указанного закона, установлена только при государственной регистрации перехода таких прав, их ограничения и обременения объектов недвижимого имущества или совершенной после дня вступления в силу указанного закона сделки с объектом недвижимого имущества.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.

Следовательно, исходя из данного в законе определения окончание строительства объекта незавершённого строительства в том числе путем реконструкции жилого дома повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта.

Поскольку в результате реконструкции объекта недвижимости право собственности на имущество не прекращалось, новый объект не создан, то денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи данного жилого дома, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности административного ответчика более трех лет.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что исковые требования являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю к ФИО1 о взыскании налога (сбора), штрафов - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Севастопольский городской суд через Балаклавский районный суд города Севастополя в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья В.В.Просолов