Решение № 2А-529/2024 2А-56/2025 2А-56/2025(2А-529/2024;)~М-511/2024 М-511/2024 от 9 марта 2025 г. по делу № 2А-529/2024

Копия Дело № 2а-56/2025

УИД 74RS0035-01-2024-000818-82


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

село Октябрьское 10 марта 2025 года

Октябрьский районный суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Приходько В.А.,

при секретаре Загребельной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МРИ ФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее - МИФНС №32 по Челябинской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход: за ноябрь 2023 года в размере 7486,73 рублей; за декабрь 2023 года в размере 5353,04 рубля; за январь 2024 года в размере 5203,04 рубля, а также пени в размере 3605,02 рублей. В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Согласно сведениям из программного комплекса, используемого налоговыми органами в своей деятельности, ФИО1 посредством приложения «Мой налог» представлены сведения об исчисленном налоге, вместе с тем, указанный налог за указанные периоды административным ответчиком своевременно оплачен не был, в связи с чем, образовалась задолженность по налогу на профессиональный доход, которая предъявлена к взысканию.

Представитель административного истца МИФНС №32 по Челябинской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в свое отсутствие (л.д.5,41).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в поступившем в суд заявлении просил суд рассмотреть дело в его отсутствие и отказать истцу в удовлетворении требований, поскольку предъявленная к взысканию задолженность погашена (л.д.40,49).

Суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, материалы дела № 2а-1901/2024, суд приходит к следующему выводу.

Статьей 57 Конституции РФ и п.п. 1 п.1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.2 ч.1 ст.1 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» с 1 января 2020 года в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке установленном ФЗ.

Частью 1 ст. 6 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» предусмотрено, что объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Налоговой базой по НПД признается денежное выражение дохода, полученного налогоплательщиком НПД от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения НПД (п. 1 ст. 8 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

В силу ч.2 ст. 8 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии со ст. 10 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Согласно ч. 3 ст.11 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика (л.д.16).

Налоговый орган исчислил в отношении налогоплательщика сумму налога на профессиональный доход и направил в адрес налогоплательщика налоговое требование № от 23 июля 2023 года задолженность по налогу на профессиональный доход составляет 60579,68 рубля, в том числе 55373,74 рубля - недоимка, 5205,94 рубля - пени со сроком уплаты до 11 сентября 2023 года (л.д.17). Требование направлено административному ответчику через личный кабинет «Мой налог» 14 августа 2023 года и вручено 15 августа 2023 года (л.д.58-59).

Решением № от 08 декабря 2023 года было определено взыскание задолженности за счет денежных средств ФИО1 в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании № в размере 87495,24 рубля (л.д.57).

Решением суда от 02 ноября 2024 года, вступившим в силу 03 декабря 2024 года с ФИО1 в пользу налогового органа взыскана задолженность по требованию № по состоянию на 23 июля 2023 года на общую сумму 66721,85 рубль, в том числе: задолженность по транспортному налогу за 2022 год в сумме 882 рубля; налог на профессиональный доход в размере 57983,89 рубля; пени в размере 7855,96 рублей (л.д.60-62).

Порядок расчета пеней предусмотрен ст. 75 НК РФ, согласно которой пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога.

В связи с тем, что в установленные законом сроки ФИО1 налог на профессиональный доход уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ налоговым органом начислена пеня в размере 3605,02 рублей (л.д.7, 8-10).

Проверив представленные административным истцом расчеты, суд находит их верными и обоснованными, административным ответчиком данные расчеты не оспорены.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим кодексом(пункт 1).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года, на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункт 4).

Согласно абзацу первому подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В силу положений статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как следует из обстоятельств дела, в связи с переходом на Единый налоговый счет по состоянию на 07 января 2023 года у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 36396,50 рублей (л.д.7), в связи с чем налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 в адрес налогоплательщика сформировано и направлено требование N 79583 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате задолженности по налогу на профессиональный доход в размере 55373,74 рубля и пени в размере 5205,94 рублей в срок до 11 сентября 2023 года (л. д.18).

Поскольку требование от 23 июля 2023 года № в установленный срок не исполнено, налоговый орган, руководствуясь статьями 31, 46, 58, 60, 68, 74, 74.1, 204 Налогового кодекса Российской Федерации, принял решение от 08 декабря 2023 года N 11696 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в размере 87495,24 рублей, которое направлено должнику заказной корреспонденцией (л.д.57).

04 марта 2024 года налоговым органом сформировано заявление N 8113 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, вошедшей в требование № от 23 июля 2023 года и непогашенной на дату составления заявления, в размере 21651,03 рубль (л.д.29-32).

Налоговый орган в установленные законом сроки обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 к мировому судье судебного участка № Октябрьского района Челябинской области, а именно 21 мая 2024 года (л.д.29).

24 июня 2024 года судебный приказ № 2а-1901/2024 от 21 мая 2024 года мировым судьей был отменен (л.д.33, 35).

Исходя из фактических обстоятельств дела, учитывая, что по состоянию на 29 декабря 2023 года, а именно, день возникновения задолженности по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2023 года у ФИО1 уже имелась неисполненная обязанность по уплате задолженности, вошедшей в требование от 23 июля 2023 года №, у налогового органа обязанности по формированию и направлению нового требования в порядке статьи 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации об уплате задолженности по налогу за ноябрь, декабрь 2023 года и январь 2024 года не возникло. И поскольку на основании требования от 23 июля 2023 года № административным истцом было подано предыдущее административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 66721,85 рубль в рамках административного дела № 2а-336/2024, МИФНС России № 32 по Челябинской области процедура и сроки обращения в суд, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с настоящим административным иском соблюдены.

Административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением 10 декабря 2024 года, что подтверждается штемпелем на конверте (л.д.23), то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячного срока, исчисляемого с даты вынесения определения об отмене судебного приказа (л.д.35).

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что сроки обращения в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа и в настоящий суд с административным иском, налоговым органом, не пропущены.

Административным ответчиком предоставлена в суд квитанция от 07 марта 2025 года, из которой следует, что ФИО2 внесена сумма долга в размере 21647,83 рублей, назначена платежа: налог за ноябрь 2023 года - 7486,73 рублей; за декабрь 2023 года - 5353,04 рубля; январь 2024 года - 5203,04 рубля, пени за период с 01.01.2023 по 04.03.2024 - 3605,02 рублей (л.д.47, 50).

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Как следует из письменных пояснений представителя налогового органа платеж от 07 марта 2025 года зачтен в следующие задолженности: за ноябрь 2022 года - 3671,30 рублей, за декабрь 2022 года - 3841,98 рублей, за январь 2023 года - 2405,18 рублей, за февраль 2023 года - 3397,60 рублей, за март 2023 года - 4329,69 рублей, за апрель 2023 года - - 2359,40 рублей, за май 2023 года - 1642,68 рублей, то есть всего на общую сумму21647,83 рублей (л.д.51).

Поскольку уплаченной ФИО1 суммы было недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов с совпадающими сроками уплаты, то налоговым органом обоснованно частичная уплата зачтена в счет погашения недоимки за период с ноября 2022 года по май 2023 года в соответствии с подпунктом 1 пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, что и следует из пояснений налогового органа от 10 марта 2025 года (л.д.51).

При указанных обстоятельствах у суда не имеется оснований для зачета платежа от 07 марта 2025 года в размере 21647,83 рублей в счет уплаты иной недоимки, задолженность по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2023 года, декабрь 2023 года и январь 2024 года ФИО1 в размере 21647,83 рублей, а также пени в размере 3605,02 рублей, не погашена и подлежит взысканию.

Доказательств того, что задолженность ФИО1 своевременно уплачена, суду не представлено, указание в квитанции на назначение платежа в данном случае не имеет значение, так как не соответствует требованиям закона.

Таким образом, требования налогового органа обоснованы и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, что составляет 865,91 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-179, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, зарегистрированного по адресу: <адрес>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области задолженность по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2023 года в размере 7486,73 рублей; за декабрь 2023 года в размере 5353,04 рубля; за январь 2024 года в размере 5203,04 рубля, а также пени в размере 3605,02 рублей, а всего взыскать 21647 (двадцать одну тысячу шестьсот сорок семь) рублей 83 копейки.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, зарегистрированного по адресу: <адрес>) государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 865 рублей 91 копейку.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Октябрьский районный суд в течение одного месяца со дня вынесения мотивированного решения.

Председательствующий: подпись

Копия верна

Судья В.А.Приходько

Мотивированное решение составлено 12 марта 2025 года.

Судья: В.А.Приходько

Секретарь: Е.В.Загребельная