Решение № 2А-281/2017 2А-281/2017(2А-6548/2016;)~М-7575/2016 2А-6548/2016 А-281/2017 М-7575/2016 от 8 января 2017 г. по делу № 2А-281/2017

Дело №а-281/2017


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 января 2017 года г. Белгород

Октябрьский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи: Ямпольской В.Д.,

при секретаре: Балихиной А.В.,

с участием: административного истца – ФИО1, представителя административного ответчика – ИФНС России по г. Белгороду ФИО2 (по доверенности),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г. Белгороду об обязании произвести перерасчет налога на имущество,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 является собственником жилого дома, расположенного по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> кадастровый номер № и, соответственно, плательщиком налога на указанное имущество. Право собственности зарегистрировано 11.01.2010г.

Согласно технической документации, изготовленной ГУП «Белоблтехинветаризация» по состоянию на 24.11.2009г., жилой дом по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> имеет 5 этажей, общую площадь <данные изъяты> кв.м., жилую площадь <данные изъяты> кв.м. Инвентаризационная стоимость объекта недвижимости составляет 517 255 руб.

26.01.2016г., в ходе проведения технического обследования жилого дома по данному адресу, ГУП «Белоблтехинветаризация» установлено, что в жилом доме отсутствует перекрытие на 5 этаже, помещение не отапливается. Фактическая этажность жилого дома составляет 4 этажа, общая площадь <данные изъяты> кв.м.

Согласно справке БТИ г. Белгорода от 17.06.2016г., инвентаризационная стоимость жилого дома по состоянию на 01.01.2009г. составляет – 298 754 руб., на 01.01.2010г. - 382 502 руб., на 01.01.2011г. – 407 747 руб., на 01.01.2012г. – 430 172 руб., на 01.01.2013г. – 01.01.2016г. – 455 981 руб.

Заявление ФИО1, поданное в ИФНС РФ по г. Белгороду о перерасчете налога на имущество по спорному объекту недвижимости за 2009-2015 год исходя из его действительной инвентаризационной стоимости, в досудебном порядке оставлено без удовлетворения, указано на отсутствие технической возможности произвести корректировку инвентаризационной стоимости принадлежащего ему объекта, а также правовых оснований для применения в целях налогообложения инвентаризационной стоимости, представленной после 01.01.2013г.

Дело инициировано административным иском ФИО3 Указывая на нарушение его прав по уплате налога в размере, определенном действующим законодательством, просит обязать ИФНС РФ по г. Белгороду произвести перерасчет уплаченного налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости: жилой дом, расположенный по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> общей площадью <данные изъяты> кв.м., кадастровый номер № за период 2009-2015 гг. исходя из действительной инвентаризационной стоимости.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержал исковые требования по изложенным основаниям.

Представитель административного ответчика ИФНС РФ по г. Белгороду ФИО2 (по доверенности) иск не признала, указав, что налог на имущество физических лиц, рассчитан Инспекцией в соответствии с требованиями ст. 85 НК РФ, п. 4 ст. 5 ФЗ «О налогах на имущество физических лиц» на основании представленных БТИ г. Белгорода сведений о стоимости объекта недвижимости до 01.03.2013г. Со ссылкой на разъяснения письма ФНС России от 27.07.2016г. №БС-4-11/13658 «О применении инвентаризационной стоимости» пояснила, что у налоговых органов отсутствуют правовые основания для применения в целях налогообложения инвентаризационной стоимости, представленной после 01.03.2013г., включая применение таких сведений при выявлении ошибок в ранее представленных сведениях, при этом инвентаризационная стоимость объектов недвижимости может быть оспорена в судебном порядке, в том числе при обнаружении ошибок при ее расчете. Также просила учесть, что перерасчет налога может быть произведен за три года, предшествующих году направления налогового уведомления.

Заинтересованное лицо ГУП «Белоблтехинветаризация» в судебное заседание не явился, о времени и месте извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

Исследовав в судебном заседании обстоятельства по имеющимся в материалах дела доказательствам, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Согласно ст.46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ и статьи 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 44 Налогового кодекса РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

К местным налогам относится, в том числе налог на имущество физических лиц (подпункт 2 статьи 15 НК РФ).

До 01 января 2015 г. вопросы уплаты указанного налога регулировались, в том числе Законом Российской Федерации от 09 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Согласно данному Закону плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статьи 1). Жилые дома признавались объектами налогообложения (пункт 1 статьи 2). Ставки налога устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, с возможностью дифференциации ставок в установленных этим Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, и типа использования объекта налогообложения (пункт 1 статьи 3).

В силу п.2 ст. 5 Закона Законом Российской Федерации от 09 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в ред. 22.07.2010г.), налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года; порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

Федеральным законом №306-ФЗ от 02.11.2013г. в п.2 ст.5 Закона РФ от 09 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" внесены изменения, согласно которым налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

С 1 января 2015 года Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", которым Налоговый кодекс РФ дополнен главой 32 " Налог на имущество физических лиц", предусматривающей определение налоговой базы в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационной стоимости, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, или кадастровая стоимость объектов недвижимости, если в субъекте Российской Федерации будет принято решение об установлении особенностей при определении налоговой базы (пункт 1 статьи 402, статья 404 НК РФ).

Согласно п.2 ст.402 НК РФ законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, ст.3 Федерального закона от 04.10.2014г. №284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 01 января 2015 года, осуществляются в порядке, установленном налоговым Кодексом Российской Федерации с учётом положений Закона Российской Федерации от 09.12.201991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», действующего до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, до принятия соответствующего решения субъектом Российской Федерации об установлении единой даты начала применения порядка исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из инвентаризационной стоимости.

Вступившие в силу положения гл. 32 части второй Налогового кодекса РФ определяют налоговую базу в отношении объектов налогообложения исходя из их кадастровой стоимости, после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, но не позже 1 января 2020 года.

В случаях определения налоговой базы из инвентаризационной стоимости объекта, исчисляемой с учетом коэффициента-дефлятора, налоговый орган может лишь использовать последние данные об инвентаризационной стоимости, представленные в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г. (ст. 404 части второй НК РФ).

Судом установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежит жилой дом, расположенный по адресу: г. Белгород, ул. <адрес>

Согласно техническому паспорту на объект недвижимости, составленному ГУП «Белоблтехинветаризация» по состоянию на 24.11.2009г., кадастровому паспорту здания от 24.11.2009г., жилой дом по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> имеет 5 этажей, общую площадь <данные изъяты> кв.м., жилую площадь <данные изъяты>.м. В техническом паспорте содержатся сведения о проведенной в 2009 году реконструкции жилого дома.

Инвентаризационная стоимость объекта недвижимости определена в размере 517 255 руб., в том числе 1-4 этажи – 382 502 руб., 5 этаж – 134 753 руб.

11.01.2010г. ФИО1 получено свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом, назначение: жилое, площадь 93,5 кв.м., инвентарный номер № лит. А, этажность:5, расположенный по адресу: г. Белгород, ул. <адрес>

26.01.2016г. проведено технического обследования жилого дома по данному адресу, установлено, что в доме отсутствует перекрытие на 5 этаже, помещение не отапливается, фактическая этажность жилого дома составляет 4 этажа.

03.03.2016г. в связи с изменением сведений о площади здания с кадастровым номером № кадастровым инженером ГУП «Белоблтехинветаризация» изготовлен технический план указанного здания, из которого следует, что в связи с переустройством 5 этажа в чердачное помещение изменилось количество этажей, здание имеет 4 этажа, площадь здания уменьшилась и составляет <данные изъяты> кв.м.

10.03.2016г. в государственный кадастр недвижимости внесены сведения о принадлежащем ФИО1 объекте, расположенном по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> – жилой дом, общей площадью <данные изъяты> кв.м., количество этажей 4, год ввода в эксплуатацию – 2009 год, кадастровый номер № что подтверждено кадастровой выпиской.

12.05.2016г. ФИО1 выдано свидетельство о государственной регистрации права на принадлежащий ему жилой дом: назначение жилой дом, площадь <данные изъяты> кв.м., количество этажей: 4, расположенного по адресу: г. Белгород, ул. <адрес>

Органами БТИ г. Белгорода уточнена инвентаризационная стоимость жилого дома за период на 01.01.2009г – 01.01.2016г, о чем ФИО1 выдана справка от 17.06.2016г.

Указанные сведения для корректировки инвентаризационной стоимости представлены ФИО1 в ИФНС РФ по г. Белгороду, получены последним и направлены в УФНС России по Белгородской области, о чем административному истцу сообщено 06.07.2016г.

17.10.2016г. ФИО4 вновь обратился с заявлением о перерасчёте ранее уплаченного им налога исходя из сведений БТИ г. Белгорода об инвентаризационной стоимости жилого дома.

Письмом от 18.11.2016г. ИФНС РФ по г. Белгороду ФИО4 сообщено, что налогообложение осуществляется по инвентаризационной стоимости имущества, исходя из последних данных, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013г., проверка достоверности инвентаризационной стоимости, налоговым органом не осуществляется, оснований для применения в целях налогообложения инвентаризационной стоимости, представленной после 01.03.2013г., не имеется, при этом указав, что инвентаризационная стоимость, в том числе при обнаружении ошибок при ее расчете, может быть оспорена в судебном порядке.

Предъявляя настоящие административные требования, ФИО1 указывает, что действиями ответчика по отказу в перерасчете налога, исходя из действительной инвентаризационной стоимости жилого дома, существенно нарушены его права на уплату налога в размере, определенном действующим законодательством, в связи с чем на ИФНС РФ по г. Белгороду должна быть возложена обязанность по перерасчету налога, уплаченного истцом.

В соответствии с ст. 43 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", до 1 января 2013 года к отношениям, возникающим в связи с осуществлением государственного учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, применяются нормативные правовые акты в сфере соответственно осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства и государственного технического учета жилищного фонда, расчет инвентаризационной стоимости указанных объектов недвижимости осуществляется в соответствии с Приказом Минстроя России от 04 апреля 1992 года N 87 "Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности".

Пунктом 1.3. указанного Порядка обязанность по определению инвентаризационной стоимости возложена на местные бюро технической инвентаризации.

В силу п.3.1., 3.2. Порядка, в целях обложения налогом на имущество физических лиц оценка производится по их инвентаризационной стоимости. Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки (пункт 3.2 Порядка).

В соответствии с «Положением об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации № 921 от 04.12.2000, действовавшим до 01.01.2013, технический паспорт является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства (пункт 7).

Техническая инвентаризация изменений характеристик объекта капитального строительства проводится в случае изменения технических или качественных характеристик объекта капитального строительства (перепланировка, реконструкция, переоборудование, переустройство, разрушение, снос) на основании заявления заинтересованного лица о проведении такой инвентаризации.

По результатам технической инвентаризации изменений характеристик объекта капитального строительства организацией (органом) по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации осуществляется государственный технический учет в связи с изменением данных характеристик и выдается кадастровый паспорт, содержащий уточненные сведения о таком объекте (пункт 9).

Допрошенный в судебном заседании специалист БТИ г. Белгорода Л. пояснила, что при проведении технической инвентаризации в 2009 году, специалисту были представлены правоустанавливающие документы: распоряжение администрации г. Белгорода от 18.08. 2008г. № №о предоставлении ФИО1 земельного участка по ул. <адрес> договор аренды земельного участка от 01.12.2008г. № № кадастровый паспорт земельного участка от 06.11.2008г., согласованный проект переоборудования водонапорной башни под жилое помещение, при обследовании было установлено, что жилой дом, расположенный по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> имеет 5 этажей, площадь <данные изъяты> кв.м. По результатам технической инвентаризации изготовлены технический и кадастровые паспорта, определена инвентаризационная стоимость объекта.

26.01.2016г. на основании заявления ФИО1 было проведено повторное техническое обследование, определено, что перекрытия на 5 этаже отсутствуют, имеется пространство между перекрытиями 4го и 5го этажей и крышей, помещение 5 этажа не отапливается, нет штукатурки, в связи с чем определено, что этажность жилого дома составляет 4 этажа, общая площадь – <данные изъяты> кв.м. В связи с установленными обстоятельствами, внесены изменения в технические характеристики объекта недвижимости, изготовлены технический и кадастровой паспорта, произведен перерасчёт инвентаризационной стоимости жилого дома за период 2009-2016 год. Данные о стоимости объекта недвижимости у налогового органа до июня 2016 года отсутствовали.

В соответствии с совместным Приказом Госстроя РФ и МНС РФ от 28.02.2001 «Об утверждении Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества» организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории недвижимого имущества и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения (пункт 2).

Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов.

В соответствии с п. 9.1 статьи 85 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно ст. 404 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2015, в случаях определения налоговой базы объекта налогообложения из его инвентаризационной стоимости, налоговый орган использует данные об инвентаризационной стоимости, представленные в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что величина инвентаризационной стоимости спорного объекта недвижимости, принадлежащего ФИО1, установлена ГУП «Белоблтехинветаризация» при проведении технической инвентаризации в 2009 году, в размере 517 255 руб. При этом указанные сведения в установленном порядке переданы в налоговый орган.

Согласно справке БТИ г. Белгорода от 17.06.2016г. стоимость объекта недвижимости – строение лит. А – жилой дом по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> составляет:

по состоянию на 01.01.2009г. – 298 754 руб. (с коэфф. 44,509);

по состоянию на 01.01.2010г. – 382 502 руб. (с коэфф. 56, 986);

по состоянию на 01.01.2011г. – 407 547 руб. (с коэфф. 60,747);

по состоянию на 01.01.2012г. – 430 172 руб. (с коэфф. 64,088);

по состоянию на 01.01.2013г. – 455 981 руб. (с коэфф. 67,933);

по состоянию на 01.01.2014г. – 455 981 руб. (с коэфф. 67,933);

по состоянию на 01.01.2015г. – 455 981 руб. (с коэфф. 67,933);

по состоянию на 01.01.2016г. – 455 981 руб. (с коэфф. 67,933);

по состоянию на 17.06.2016г. – 455 981 руб. (с коэфф. 67,933).

Доказательств иной инвентаризационной стоимости принадлежащего ФИО1 объекта недвижимости суду не представлено, как и не представлено иных относимых, допустимых доказательств того, что инвентаризационная стоимость, определенная в техническом паспорте по состоянию на 24.11.2009г., является достоверной.

Анализируя вышеуказанные обстоятельства, представленные в материалы дела доказательства, сопоставив их с доводами и возражениями сторон, суд приходит к выводу о том, что действия ИФНС РФ по г. Белгороду по исчислению ФИО1 налога на имущество физических лиц в отношении жилого дома по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> за период 2009-2015 год, исходя из величины инвентаризационной стоимости, определенной в размере 517 255 руб., не соответствуют требованиям закона и нарушают права и свободы административного истца.

Между тем, суд также признает обоснованными доводы представителя административного ответчика о том, что перерасчет налога может быть произведен не более, чем за три года.

Так, в соответствии со статьей 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В силу пунктов 10, 11 статьи 5 Закона Российской Федерации от 09 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога. Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Пунктом 25 Инструкции МНС РФ "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 02 ноября 1999 года N 54 предусмотрено, что начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утраты права собственности и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром налогообложения или возникновением у налогоплательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты. Пересмотр неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три года в таком же порядке.

Принимая во внимание вышеуказанные положения законодательства, с целью устранения нарушение прав административного истца, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для возложения на административного ответчика обязанности по перерасчету суммы налога на имущество ФИО1 за три года: 2013-2015 год исходя из инвентаризационной стоимости принадлежащего ему объекту недвижимости, определенной по состоянию на 01.01.2013г. в размере 455 981 руб. (с коэфф. 67,933).

На основании изложенного, исковые требования ФИО1 подлежат удовлетворению в части.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск ФИО1 к ИФНС России по г. Белгороду об обязании произвести перерасчет налога на имущество – удовлетворить в части.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Белгороду произвести перерасчёт суммы налога на имущество физических лиц ФИО1 в отношении объекта недвижимости: жилой дом общей площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером №, расположенный по адресу: г. Белгород, ул. <адрес> за период 2013-2015 гг. исходя из налоговой базы (инвентаризационной стоимости), определенной по состоянию на 01.01.2013г. в размере 455 981 руб. (с коэфф. 67,933).

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи жалобы через Октябрьский районный суд г. Белгорода.

Судья – <данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>