Решение № 2А-3331/2019 2А-347/2020 2А-347/2020(2А-3331/2019;)~М-3009/2019 М-3009/2019 от 25 февраля 2020 г. по делу № 2А-3331/2019

Дело№ 2а-347/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 февраля 2020года г. Ростов-на-Дону

Железнодорожный районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Новиковой И.В.,

при секретаре судебного заседания Сушковой А.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам,

установил:

в обоснование административного иска к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам административный истец Межрайонная ИФНС России № 24 по Ростовской области указала на то, что по сведениям регистрирующих органов за административным ответчиком ФИО1 зарегистрированы следующие объекты налогообложения: транспортные средства и земельные участки.

В соответствии с положениями действующего налогового законодательства, в том числе, в соответствии с положениями глав 28, 31 Налогового кодекса Российской Федерации, Областным законом Ростовской области «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области», решением Ростовской-на-Дону городской Думы от 11.10.2005 № 66 «Об установлении налога на имущество физических лиц», и «Положением о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону», введенным решением Ростовской-на-Дону городской Думой № 38 от 23.05.2005 г., административный ответчик обязана своевременно уплачивать транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц, между тем, данная обязанность административным ответчиком не исполнена.

В связи с тем, что административный ответчик своевременно и в полном объёме не уплатила установленные законом налоги, на основании п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом исчислена пеня, которая по транспортному налогу составила 2 рубля 49 копеек, по земельному налогу пеня составила 514 рублей 55 копеек.

Кроме этого, административный ответчик ФИО1 являлась адвокатом и в соответствии с положениями действующего законодательства должна была в установленный законом срок своевременно и в полном объёме уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, однако данная обязанность административным ответчиком исполнена не была.

Также административный ответчик ФИО1 в соответствии с положениями ст. ст. 228, 229 Налогового кодекса Российской Федерации представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, однако в установленный срок не исполнила обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, в связи с чем на основании п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом исчислена пеня в размере 17 рублей 28 копеек.

Направленное в адрес административного ответчика требование № 33026 от 19.05.2019 г., в котором налогоплательщику предоставлен срок для добровольной уплаты исчисленных налогов, страховых взносов и пени, с указанием размера недоимки по обязательным платежам, оставлено административным ответчиком без исполнения.

30.09.2019 г. мировым судьёй судебного участка № 1 Железнодорожного судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ № 2а-1-2100/2019 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пене в размере 31620 рублей 13 копеек.

21.10.2019 г. ФИО1 обратилась к мировому судье с возражениями относительно судебного приказа № 2а-1-2100/2019 от 30.09.2019 г. и с заявлением об отмене судебного приказа в связи с тем, что она не согласна с суммой задолженности.

21.10.2019 г. мировой судья судебного участка № 1 Железнодорожного судебного района г. Ростова-на-Дону вынес определение об отмене судебного приказа № 2а-1-2100/2019, однако, до настоящего времени имеющаяся у административного ответчика недоимка по обязательным платежам не оплачена.

Ссылаясь на данные обстоятельства, административный истец просит взыскать с ФИО1, ИНН №, недоимку по налогу на доходы с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в виде пени в размере 17 рублей 28 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, в виде пени в размере 3156 рублей 79 копеек; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, в виде пени в размере 27822 рубля 11 копеек; транспортный налог с физических лиц в виде пени в размере 2 рублей 49 копеек; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в виде пени в размере 514 рублей 55 копеек; единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в виде пени в размере 106 рублей 91 копейки, а всего на общую сумму в размере 31620 рублей 13 копеек.

В процессе судебного разбирательство по делу административный истец в порядке ст. 46 КАС РФ уточнил административные исковые требования и просил суд взыскать с ФИО1, ИНН №, недоимку по налогу на доходы с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в виде пени в размере 17 рублей 28 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года, в виде пени в размере 3156 рублей 79 копеек; транспортный налог с физических лиц в виде пени в размере 2 рублей 49 копеек; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в виде пени в размере 514 рублей 55 копеек; единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в виде пени в размере 106 рублей 91 копейки.

Представитель административного истца, извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 возражала против удовлетворения административного иска, ссылаясь на то, что обязательства по оплате налоговых платежей и страховых взносов были своевременно и в полном объёме ею исполнены, просила в удовлетворении административного иска отказать в полном объёме.

Дело в отсутствие не явившегося в судебное заседание представителя административного истца рассмотрено судом в порядке ст. 150 КАС РФ.

Выслушав присутствующего в судебном заседании административного ответчика ФИО1, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам по делу.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, административный ответчик ФИО1 в период с 10.03.2010 г. и по 09.08.2016 г. являлась адвокатом и состояла на налоговом учете, в соответствии с положениями ст. ст. 228, 229 НК РФ, ФИО1 подала в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме-3 НДФЛ).

По сведениям регистрирующих органов, за административным ответчиком ФИО1 на праве собственности в спорный период времени зарегистрированы объекты налогообложения в виде транспортного средства и земельного участка.

В соответствии с положениями ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утратившего силу с 01.01.2017 г., контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

Федеральными законами от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", установлено, что с 01 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы.

Согласно п. 1 ст. 419 главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, исходя из их дохода.

В соответствии с положениями ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Согласно пункту 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, в силу пункта 2 которой адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке и сроки, установленные статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во исполнение требований налогового законодательства в адрес административного ответчика ФИО1 налоговым органом направлено налоговое уведомление № 35994425 от 17.07.2018 г., в котором налогоплательщику предлагалось в срок до 03.12.2018 г. уплатить налог на имущество физических лиц и налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом.

Кроме этого, в адрес административного ответчика налоговым органом направлено требование № 33026 от 19.05.2019 г., в котором административному ответчику предлагалось в срок до 02.07.2019 г. уплатить указанную в требовании недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, по налогу на доходы с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, по транспортному налогу, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, по земельному налогу.

21.10.2019 г. определением мирового судьи в Железнодорожном судебном районе г. Ростова-на-Дону на судебном участке № 1 вынесенный по заявлению налогового органа судебный приказ № 2а-1-2100/2019 от 30.09.2019 г. о взыскании с ФИО1 задолженности по недоимки по налогам и страховым взносам – отменен.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах - пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Из изложенных норм права следует, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

Таким образом, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

В силу пп. 2 и 5 ч. 1, ч. 2 ст. 287 КАС Российской Федерации по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.

Между тем, в данном деле административным истцом не представлены доказательства, свидетельствующие об образовании недоимки, из которой исчислена предъявленная ко взысканию в данном деле пеня, размер указанной задолженности, не обоснованы суммы недоимки, принятые для данного расчета пени.

Доказательства принудительного взыскания с административного ответчика ФИО1 недоимки по указанным в административном исковом заявлении налогам и страховым взносам, из которых исчислена взыскиваемая налоговым органом в данном деле пеня, либо их добровольной оплаты с нарушением установленного законом срока, административным истцом в дело не представлены.

По приведенным мотивам, суд приходит к выводу, что в данном случае из представленного в материалы дела расчета пени её обоснованность в размере взыскиваемой суммы не доказана, так как она начислена на недоимку, не являющуюся предметом требований. Сам по себе факт указания в требованиях налогового органа недоимки не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим об обоснованности её начисления.

Вышеизложенные обстоятельства лишают как суд, так и налогоплательщика возможности проверить правильность исчисления налоговым органом пени и установить факт наличия либо отсутствия у административного ответчика ФИО1 задолженности по спорным налогам и периодам, а также наличие у административного истца права на взыскание в спорные периоды задолженности по налогам в установленные налоговым законодательством сроки.

При этом, в судебном заседании административный ответчик ФИО1 представила суду доказательства, свидетельствующие о том, что недоимка по транспортному налогу, из размера которой исчислена пеня, списана налоговым органом, что следует из операций, отраженных в личном кабинете наологоплательщика.

По приведенным мотивам, поскольку в данном деле административный истец не доказал основание административного иска, необходимость в разрешении вопроса о соблюдении налоговым органом предусмотренного положениями ст. ст. 48, 286 КАС РФ срока на обращение в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций, отсутствует.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.В. Новикова

Мотивированный текст решения изготовлен 02.03.2020