Решение № 2А-709/2017 2А-709/2017~М-633/2017 М-633/2017 от 13 декабря 2017 г. по делу № 2А-709/2017

Дело № 2а-709/2017

Поступило 16.10.2017 года


Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

14 декабря 2017 года г. Обь

Обской городской суд Новосибирской области в составе:

Председательствующего судьи Хомяковой И.В.,

При секретаре Шевцовой Л.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании налога,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайоная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области (далее – МИФНС России № 15 по Новосибирской области) обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2012 год в размере 149063 руб.; налога за 2013 год в размере 26576 руб., пени в размере 53896,08 руб.

В обоснование исковых требований административный истец указал, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Административный ответчик обратился в МИФНС России № 15 по Новосибирской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2012 год от 22.05.2013 рег. № в сумме 149063 руб., за 2013 год от 18.07.2013 рег. № в сумме 26576 руб. по фактически произведенным и документально подтвержденным расходам, связанных с приобретением квартиры по адресу: <адрес>. По результатам камеральных налоговых проверок, представленных налоговых деклараций по налогу физических лиц по форме 3-НДФЛ налогоплательщику было подтверждено право на получение имущественного налогового вычета и произведен возврат денежных средств за 2012 год в сумме 149063 руб., за 2013 год в сумме 26576 руб., что подтверждается Решением о возврате № ДД.ММ.ГГГГ за 2012 г., № от ДД.ММ.ГГГГ за 2013 г.

МИФНС России № 15 по Новосибирской области отправила запрос в адрес ФГКУ «Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих»; 23.03.2016 получен ответ №НИС-2/1/2757, согласно которому ФИО1 является участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, ФГКУ «Росвоенипотека» за счет средств федерального бюджета ФИО1 предоставлен целевой жилищный заем (далее ЦЖЗ) для приобретения жилого помещения в рамках НИС, а также ФГКУ «Росвоенипотека» сообщило о том, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма, предоставленная ФИО2 как участнику НИС ЦЖЗ, составила 1712679, 70 руб., и в дальнейшем ФГКУ «Росвоенипотека» продолжит предоставление ЦЖЗ для погашения обязательств по ипотечному кредиту в соответствии с графиками платежей.

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщиком ФИО1 не представлены документы, подтверждающие факт самостоятельного перечисления денежных средств за квартиру, приобретенную по договорукупли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес>. Таким образом, сумма фактически произведенных расходов на приобретение жилья в сумме 1700000 руб., заявленная налогоплательщиком, является средствами федерального бюджета иналогом на доходы физических лиц не облагается. ФИО1 неправомерновоспользовался правом на получение имущественного вычета за 2012, 2013 г., так как денежные средства на приобретение квартиры являются средствами федерального бюджета и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Таким образом, ФИО1 неправомерно возвращен налог на доходы физических лиц за 2012-2013 гг. в сумме 178639 руб. В связи с указанными обстоятельствами налогоплательщиком уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2012, 2013 г. не представлена, налог в бюджет не возмещен. В установленный законом срокНДФЛФИО1 не оплатил, в связи с чем ему было направлено требование об уплате налога №, которое не исполнено до настоящего времени. Срок для уплаты налога был предоставлен до 03.10.2016 года.

Представитель административного истца МИФНС России № 15 по Новосибирской области - ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании иск подержала в полном объеме, возражала против пропуска срока исковой давности, пояснила, что принимались меры к взысканию задолженности.

Административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения исковых требований, полагал, что истцом пропущен срок исковой давности для обращения в суд, предусмотренный налоговым законодательством, который исчисляется со времени принятия решения камеральной проверки на выдачу налогового вычета. Признает, что ему ошибочно начислен имущественный налоговый вычет.

Выслушав мнения представителя административного истца, административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на учете в МИФНС России № 15 по Новосибирской области в качестве налогоплательщика на доходы физических лиц ( ИНН №).

Согласно ч.1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч.6 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Так, из статьи 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, во взаимосвязи с ее статьями 71 (пункты "ж", "з"), 72 (пункт "и" части 1), 75 (часть 3) и 114 (пункт "б" части 1) следует, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов осуществляется законодателем, который вправе проводить налоговую политику и создание условий для реализации права на жилище (часть 2 статьи40 КонституцииРоссийской Федерации).

В рамках налоговой политики, направленной на поощрение граждан к самостоятельному улучшению своих жилищных условий, в Налоговом кодексе Российской Федерации с целью уменьшения дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, закреплено право плательщиков этого налога на получение имущественных налоговых вычетов при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также определены их основания, порядок предоставления и размер (статья 220).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Как указал Конституционный Суд в Определении от 24.01.2013г., решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель вместе с тем предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств федерального бюджета (абзац двадцать шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из указанных законоположений, право на предоставление имущественного налогового вычета неразрывно связано с фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными расходами, связанными с приобретением имущества.

Таким образом, федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации случаи, когда право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств федерального бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (далее –Закон) реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется, в частности, посредством формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений для приобретения жилья, а также предоставлением целевого жилищного займа.

Пунктом 4 статьи 3 Закона определено, что накопительным взносом являются денежные средства, выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника накопительно-ипотечной системы.

Пунктом 7 статьи 3 Закона установлено, что именной накопительный счет участника - это форма аналитического учета, включающая в себя совокупность сведений о накопительных взносах, поступающих из федерального бюджета, о доходе от инвестирования этих средств, о задолженности и об обеспеченных залогом обязательствах участника накопительно-ипотечной системы перед уполномоченным федеральным органом, а также сведения об участнике.

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи220Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Согласно статье 3 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих", для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия: 1) накопительно-ипотечная система жилищного обеспечения военнослужащих (далее - накопительно-ипотечная система) - совокупность правовых, экономических и организационных отношений, направленных на реализацию прав военнослужащих на жилищное обеспечение; 2) участники накопительно-ипотечной системы (далее также - участники) - военнослужащие - граждане Российской Федерации, проходящие военную службу по контракту и включенные в реестр участников; 4) накопительный взнос - денежные средства, выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника; 7) именной накопительный счет участника - форма аналитического учета, включающая в себя совокупность сведений о накопительных взносах, поступающих из федерального бюджета, о доходе от инвестирования этих средств, о задолженности и об обеспеченных залогом обязательствах участника накопительно-ипотечной системы перед уполномоченным федеральным органом, а также сведения об участнике.

В силу пункта 1 и пункта 2 части 1 статьи 4 Закона реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется посредством: формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений; предоставления целевого жилищного займа.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона накопления для жилищного обеспечения формируются за счет следующих источников: учитываемые на именных накопительных счетах участников накопительные взносы за счет средств федерального бюджета; доходы от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения; иные не запрещенные законодательством Российской Федерации поступления.

В соответствии с частью 1 и частью 2 статьи 15 Закона погашение целевого жилищного займа осуществляется уполномоченным федеральным органом при возникновении у получившего целевой жилищный заем участника накопительно-ипотечной системы оснований, указанных в статье 10 настоящего Федерального закона, а также в случаях, указанных в статье 12 настоящего Федерального закона.

При досрочном увольнении участника накопительно-ипотечной системы с военной службы, если у него не возникли основания, предусмотренные пунктами 1, 2 и 4 статьи 10 настоящего Федерального закона, начиная со дня увольнения по целевому жилищному займу начисляются проценты по ставке, установленной договором о предоставлении целевого жилищного займа. При этом уволившийся участник накопительно-ипотечной системы обязан возвратить выплаченные уполномоченным федеральным органом суммы в погашение целевого жилищного займа, а также уплатить проценты по этому займу ежемесячными платежами в срок, не превышающий десяти лет. Процентный доход по целевому жилищному займу является доходом от инвестирования. Проценты начисляются на сумму остатка задолженности по целевому жилищному займу.

ФИО1, являющийся военнослужащим, был включен в реестр участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" 24.08.2011 года ФИО1 заключил с ФГКУ «Федеральное управление НИС жилищного обеспечения военнослужащих» договор целевого жилищного займа на погашение первоначального взноса и обязательств по кредитному договору в размере 697573 руб. 70 коп.

В этот же день - ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ОАО «Газпромбанк» был заключен кредитный договор №, согласно которому ФИО1 предоставлен целевой кредит в сумме 1002426,30 рублей, возвраткоторого и уплата процентов по которому осуществляются заемщиком за счет средств целевого жилищного займа, предоставляемого заемщику как участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих по договору целевого жилищного займа, что не оспаривается сторонами.

Судом установлено, что ФИО1 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ приобрел квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>, за 1700000 рублей.

В соответствии с условиями договора купли-продажи квартира приобретена за счет средств целевого жилищного займа, предоставленного уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в сумме 697573, 70 руб., кредитных средств, предоставленных ОАО «Газпромбанк» в размере 1002426,30 руб.

В связи с приобретением указанной выше квартиры административный ответчик подал налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012-2013 гг., в соответствии с которыми налогоплательщиком заявлены имущественные налоговые вычеты и решениями о возврате № от ДД.ММ.ГГГГ (за 2012 год), № от ДД.ММ.ГГГГ (за 2013 год) ФИО1 произведен возврат денежных средств за 2012 г. в сумме 149063 руб., и за 2013 г. в сумме 26576 руб., что не оспаривается сторонами.

На основании акта выездной налоговой проверки от 29.04.2016 года принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виду отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения, и доначислении ему суммы неправомерно возвращенного из бюджета налога на доходы физических лиц за 2012-2013 гг. в сумме 175639 руб., пени в размере 53896, 08 руб. по состоянию на 28.06.2016 г.

На основании данного решения налоговой инспекции сформировано требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 22.08.2016 г. со сроком уплаты до 03.10.2016 г.

Факт направления требования по адресу регистрации административного ответчика подтверждается списком на отправку заказных писем от 30.08.2016 года (л.д. 8).

Указанное требование ответчиком ФИО1 исполнено не было.

Оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности, и исходя из установленного в ходе рассмотрения дела факта приобретения административным ответчиком объекта недвижимости в рамках накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, реализуемой за счет средств федерального бюджета, суд приходит к выводу о правомерности решения № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 15 по Новосибирской области об отказе в привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения в части возврата полученного налога на доходы физических лиц за 2012г., 2013г. в сумме 178639 руб., поскольку основанием для доначисления указанной суммы налога послужил вывод МИФНС России № 15 по Новосибирской области о том, что квартира приобретена ФИО1 за счет мер государственной социальной поддержки (накопительной ипотечной системы) и источником финансирования расходов на приобретение жилья являлись средства федерального бюджета. Этот вывод налогового органа основан на анализе условий договора купли-продажи квартиры, кредитного договора, договора целевого жилищного займа.

Доказательств того, что ФИО1 самостоятельно перечислял денежные средства по договору купли-продажи квартиры, в материалах дела не имеется и судом не установлено.

Административным ответчиком не представлено в суд доказательств (платежных документов), подтверждающих оплату налога в установленный законом срок или на момент рассмотрения дела, а так же доказательств неправильности произведенных расчетов взыскиваемых сумм налоговым органом, отсутствия имущества, на которое начислены налоги.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в ходе судебного разбирательства нашло объективное подтверждение наличие у ФИО1 задолженности поналогу на доходы физических лиц за 2012-2013 гг. в размере 178639 руб., пени в размере 53896, 08 руб.

Суд не принимает во внимание доводы административного ответчика о пропуске срока исковой давности для обращения в суд с настоящим административным иском, так как административным истцом были приняты меры к взысканию суммы задолженности по налогу.

Обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена. В связи с чем, в установленном ст. 69 НК РФ порядке, налогоплательщику было направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 22.08.2016 г. со сроком уплаты до 03.10.2016 г.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что МИФНС России № 15 по Новосибирской области обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого 10.04.2017 года мировым судьей 1-го судебного участка судебного района города Оби Новосибирской области был вынесен судебный приказ.

В установленный законом срок от налогоплательщика поступило возражение на вынесенный судебный приказ. Согласно ст. 127 КАС РФ судья отменяет судебный приказ, если от должника поступят возражения относительно его исполнения.

Определением мирового судьи 1-го судебного участка судебного района города Оби Новосибирской области от 11.04.2017 года судебный приказ был отменен.

Последним днем срока обращения в суд с настоящим административным иском являлось 11.10.2017. Из штампа на копии конверта следует, что административный иск со всеми документами сдан налоговым органом в отделение связи 10.10.2017, то есть в установленный законом срок.

Исследовав доказательств по делу в их совокупности, суд считает требования административно искового заявления обоснованными и подлежащими удовлетворению, поскольку материалам дела подтверждается направление истцом в адрес ответчика налогового требования о взыскании налога на доходы физических лиц, и отсутствие доказательств оплаты налога на доходы физических лиц за 2012,2013 гг. административным ответчиком.

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст.114 КАС РФсудебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Следовательно, с административного ответчика в пользу государства подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5495 рублей 35 копеек.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2012, 2013 годы в размере 229535 рублей 08 копеек, в том числе: налогов -175639 рублей, пени – 53896 рублей 08 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5495 рублей 35 копеек.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Хомякова И.В.

Мотивированное решение изготовлено 20.12.2017 года.