Решение № 2А-1695/2020 2А-1695/2020~М-1557/2020 М-1557/2020 от 27 октября 2020 г. по делу № 2А-1695/2020

дело № 2а-1695/2020

УИД 61RS0036-01-2020-003623-23


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 октября 2020 года г. Каменск-Шахтинский

Каменский районный суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Кукленко О.Е.,

при секретаре Устиновой Л.И.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц за 2018г., 2019 г., пени по транспортному налогу за 2014г., 2015г.,

у с т а н о в и л :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 г., указав в обоснование заявленных требований, что на налоговом учёте состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, который в соответствии с НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги. ФИО1 обладает статусом адвоката, в связи с чем, несет обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, предусмотренного ст. 227 НК РФ. В связи с осуществлением адвокатской деятельности административный ответчик несет обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ. Административный ответчик представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. Согласно представленной декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, за 2018 г. составила 34 284 рублей 00 копеек.

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.9 ст.227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Однако, административным ответчиком налог на доходы физических лиц в полном объёме уплачен не был. Таким образом, за административным ответчиком числится задолженность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2018 год в размере 34110 руб. 79 коп.

Он же в соответствии с п.1 ст.207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от источников в РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка установлена в размере 13% (ст.224 НК РФ).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщиком получен доход, обязаны исчислять, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ.

Согласно п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с кого не удержан налог, и сумма неудержанного налога.

Данная сумма подлежит указанию в декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.229 НК РФ) и подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего в истекшим налоговым периодом.

В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 г. в порядке, установленном п.5 ст.226 и п.14 ст.226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.72 ст.217 НК РФ, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 г. на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии со ст.75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пенями. ФИО1 начислен пени в размере 1506 руб. 42 коп., в том числе:

- пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ, за 2018 год за период с 16.07.2019 по 01.10.2019 г. в размере 643 руб. 36 коп.

- пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ, за 2018 год за период с 21.07.2018 по 25.06.2019 г. в размере 203 руб. 45 коп.

- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, за 2019 год за период с 21.07.2018 по 5.06.2019 г. в размере 635 руб. 48 коп.

- пени по транспортному налогу с физических лиц, за 2014 год за период с 01.12.2015 г. по 17.12.2015 г. в размере 9 руб. 05 коп.

- пени по транспортному налогу с физических лиц, за 2015 год за период с 01.12.2015 г. по 17.12.2015 г. в размере 15 руб. 08 коп.

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлены требования от 25.06.2019 № 51457, от 02.10.2019 № 56921 об уплате налога, в которых сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки, пени. В соответствии со ст.287 КАС РФ, ст.69 НК РФ данные требования направлены административному ответчику в установленном порядке. До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.

Таким образом, административный ответчик обязан уплатить общую сумму задолженности по налогам в размере 35 617 руб. 21 коп.

На основании изложенного административный истец просит взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2018 год в размере 34 110 руб. 79 коп., пени за 2018 г. за диод с 16.07.2019 г. по 01.10.2019 г. в размере 643 руб. 36 коп., за 2018 год за период с 21.07.2018 г. по 25.06.2019 г. в размере 203 руб. 45 коп.; а также пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2019 г. за период с 21.07.2018 г. по 25.06.2019 г. в размере 635 руб. 48 коп.; пени по транспортному налогу с физических лиц, за 2014 год за период с 01.12.201 г. по 17.12.2015 г. в размере 9 руб. 05 коп.; пени по транспортному налогу с физических лиц, за 2015 год за период с -1.12.2015 г. по 17.12.2015 г. в размере 15 руб. 08 коп.

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области, надлежащим образом извещённый о времени и месте рассмотрения дела, подал в суд заявление о проведении судебного заседания без участия его представителя. Суд, рассмотрел дело, в отсутствие представителя Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области, по основаниям ч.2 ст.289 КАС РФ.

Административный ответчик ФИО1 В,Ф. в судебном заседании просил отказать в удовлетворении заявленных административных исковых требований, ссылаясь на доводы, изложенные в возражениях, указав, что налог в размере 34284 руб. оплачен 28.06.2019 г., то есть в установленный п.6 ст.227 НК РФ срок – непозднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма 34110 руб. – это сумма начисленных авансовых платежей, которая была начислена на предполагаемый доход в 2018 г. исходя из смысла п.3 ст.227 НК РФ должна учитываться при окончательном определении суммы дохода, фактически полученного в 2018 г. Таким образом, пени начислены также необоснованно. Просит отказать в части требований, признавая в судебном заседании только пени по транспортному налогу.

Выслушав административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Судом установлено, что на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1

ФИО1 обладает статусом адвоката. В связи с осуществлением адвокатской деятельности административный ответчик несет обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Из положений ст.227 НК РФ следует, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном п.2 ст.225 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в сроки, установленные п.5 ст.229 НК РФ, а также уплачивают общую сумму налога, исчисленную в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений названной статьи по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода, которым в силу ст. 216 НК РФ является календарный год.

Статьей 227 п. 6 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в силу п.п. 8,9 данной статьи налогоплательщик уплачивает авансовые платежи на основании предполагаемого дохода, в срок не позднее 15 июля (за январь-июнь) текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей, не позднее 15 октября (за июль-сентябрь) текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей, не позднее 15 января (за октябрь-декабрь) следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п.1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 настоящего кодекса.

Таким образом, законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога и установил различные сроки их уплаты.

Из материалов дела следует, что мировым судьей судебного участка № 4 Каменского судебного района Ростовской области был вынесен судебный приказ № от 04.03.2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу. Определением этого же мирового судьи от 03.04.2020 вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями от должника относительно его исполнения.

Для целей правильного и своевременного рассмотрения и разрешения административного дела суд устанавливает фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, то есть определяет юридические факты, лежащие в основании требований и возражений сторон, с учетом характера спорного правоотношения и норм материального права, подлежащих применению.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч.4 ст.289 КАС РФ).

В силу ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Административным ответчиком ФИО1 в суд представлена квитанция: от 28.06.2019 г. на сумму 34284 рубля 00 коп об оплате суммы налога на доходы физических лиц за 2018 год, из чего следует, что сумма задолженности по налогу на дату вынесения решения административным ответчиком погашена. Все причитающиеся платежи уплачены по тем реквизитам, которые указаны в иске.

Кроме того, в ходе рассмотрения дела установлено, что выставленная ко взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 34 110 рублей 79 коп. является авансовым платежом.

Согласно п.3 ст.58 НК РФ, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Как следует из п.п. 8, 10 ст. 227 НК РФ, исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу ст.11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу на доходы физических лиц.

С учетом указанных обстоятельств, применительно к положениям приведенных норм, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган незаконно произвел выставление ФИО1, недоимки по авансовому платежу в размере 34 110 руб. 79 коп. в качестве недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и как следствие необоснованно начитаны на данный платеж пени.

Что касается требования о взыскании пени налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2019 г. за период с 21.07.2018 г. по 25.06.2019 г. в размере 635 руб. 48 коп., то согласно ст.75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Таким образом, пени не могут быть выставлены за период предшествующий налоговому периоду, а именно пени за период с 2018 год по налогу за 2019 год.

Пени по транспортному налогу обоснованы и не оспариваются ответчиком.

При таких обстоятельствах суд находит основания для удовлетворения административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области в части.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л :

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области к ФИО1, взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц за 2018г., 2019 г., пени по транспортному налогу за 2014г., 2015г., - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН №

- пени по транспортному налогу с физических лиц, за 2014 год за период с 01.12.2015 г. по 17.12.2015 г. в размере 9 руб. 05 коп. (Отделение Ростов-на-Дону, получатель УФК по РО (МРИ ФНС России № 21 по РО) на р/счет <***>, ИНН <***>, КПП 614701001, ОКТМО 60719000, БИК 046015001, КБК 18210604012022100110);

- пени по транспортному налогу с физических лиц, за 2015 год за период с 01.12.2015 г. по 17.12.2015 г. в размере 15 руб. 08 коп. (Отделение Ростов-на-Дону, получатель УФК по РО (МРИ ФНС России № 21 по РО) на р/счет <***>, ИНН <***>, КПП 614701001, ОКТМО 60719000, БИК 046015001, КБК 18210604012022100110).

Итого на общую сумму 24 (двадцать четыре) рубля 13 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Ростовского областного суда через Каменский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированный текст решения

изготовлен 30.10.2020г.

Судья: