Решение № 2А-237/2025 2А-237/2025(2А-4718/2024;)~М-4601/2024 2А-4718/2024 М-4601/2024 от 14 января 2025 г. по делу № 2А-237/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 января 2025 года город Иркутск

Кировский районный суд г. Иркутска в составе председательствующего судьи Сучилиной А.А., при секретаре судебного заседания Устюговой А.А.,

с участием административного ответчика ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, действующей на основании письменного ходатайства,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-237/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области обратилась в Кировский районный суд г. Иркутска с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать задолженность в размере 17 940 рублей 97 копеек: страховые взносы по ОПС в размере 11 951 рубль 72 копейки за 2018 год, пени в размере 5 989 рублей 25 копеек.

Административные исковые требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в качестве налогоплательщика. По состоянию на 09.10.2024 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 17 940 рублей 97 копеек. Учитывая ранее принятые налоговым органом меры взыскания, предусмотренные статьями 46, 47, 48 НК РФ, по причине отрицательного сальдо ЕНС в адрес должника направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023 № 380891294 в сумме 21 648 рублей 56 копеек, в котором сообщалось о наличии задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в размере 14 913 рублей 72 копейки, пени – 6 734 рубля 84 копейки. Срок для исполнения обязанности по уплате задолженности в требовании установлен до 28.08.2023. 24.10.2023 по причине неисполнения (не полного исполнения) в срок направленного в адрес налогоплательщика требования в соответствии со статьями 48, 46 НК РФ сформировано решение о взыскании за счет ДС и ЭДС № 380805893 в размере отрицательного сальдо – 22 194 рубля 05 копеек, которое образовалось в результате неисполнения обязанности по уплате обязательных платежей и соответствующей суммы пеней, начисленных в соответствии со статьей 75 НК РФ. В связи с неисполнением ФИО1 требования, инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа от 18.10.2023. Мировым судьей судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска 17.11.2023 вынесен судебный приказ № 2а-7913/2024, который в дальнейшем отменен определением от 15.04.2024. Основанием для возникновения задолженности у налогоплательщика по уплате налогов явилось следующее. ФИО1 в период с 09.02.2015 по 23.07.2018 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, в соответствии со статьей 430 НК РФ на него распространялась обязанность по уплате страховых взносов. Общая сумма по уплате страховых взносов составила: страховые взносы по ОПС в размере 11 951 рубль 72 копейки за 2018 год. В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленные законом сроки налогов, начислены пени на дату формирования решения о взыскании в общем размере 5 989 рублей 25 копеек. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 380801825 от 18.10.2023: 7 286 рублей 79 копеек (сальдо по пени на момент формирования заявления 18.10.2023) - 648 рублей 77 копеек (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 6 638 рублей 02 копейки. В связи с произведенными списаниями сумма пени уменьшилась до 5 989 рублей 25 копеек. Расчет взыскиваемых сумм: страховые взносы по ОПС в размере 11 951 рубль 72 копейки за 2018 год + пени в размере 5 989 рублей 25 копеек. В связи с введением единого налогового счета с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо значение равное нулю.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания инспекция извещена надлежащим образом, в административном исковом заявлении изложено ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО1, представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения заявленных административных исковых требований возражали по доводам и основаниям, изложенным в письменном ходатайстве о применении последствий не соблюдения административным истцом срока на обращение в суд.

Руководствуясь положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), суд с согласия административного ответчика и его представителя рассмотрел административное дело в отсутствие не явившегося представителя административного истца.

Выслушав пояснения административного ответчика и его представителя, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3 и подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с подпунктами 1, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В пункте 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу требований пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога в установленные законом сроки для него наступают неблагоприятные последствия в виде обязанности уплаты пени (статья 75 НК РФ).

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регламентированы в главе 34 НК РФ.

В силу требований подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.

Как следует из пункта 3 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В статье 423 НК РФ предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Как следует из пункта 4 статьи 430 НК РФ, в целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с абзацем 1 пункта 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 430 НК РФ, за неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

Фиксированные платежи начисляются авансами, без предоставления расчетов (деклараций), в соответствии со статьей 430 НК РФ.

Как следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, определяется в фиксированном размере 26 525 рублей за каждый расчетный период 2018 года, рассчитанные пропорционально времени регистрации в статусе индивидуального предпринимателя.

Как следует из пункта 1 статьи 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В силу требований пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Судом установлено и следует из материалов административного дела, что ФИО1, ИНН №, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в качестве налогоплательщика.

Как следует из сведений, представленных налоговым органом, а также содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, ФИО1 в период с 09.02.2015 по 23.07.2018 являлся индивидуальным предпринимателем, в связи с чем, в соответствии со статьей 430 НК РФ на него распространялась обязанность по уплате страховых взносов.

Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области утверждает, что ФИО1 установленные налоговым законодательством суммы страховых взносов за 2018 год в предусмотренный законом срок не уплатил.

В связи с чем, налоговым органом ФИО1 начислены пени по состоянию на дату решения о взыскании в общем размере 5 989 рублей 25 копеек, что подтверждается представленным в материалы административного дела расчетом сумм пени, исходя из которого: 7 286 рублей 79 копеек (сальдо по пени на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 380801825 от 18.10.2023) - 648 рублей 77 копеек (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 6 638 рублей 02 копейки. В связи с произведенными списаниями сумма пени уменьшилась до 5 989 рублей 25 копеек.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов ФИО1 налоговым органом (Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области) было выставлено требование № 380891294 об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в размере 14 913 рублей 72 копейки, пени в размере 6 734 рубля 84 копейки, а всего на сумму 21 648 рублей 56 копеек. Срок исполнения в требовании установлен до 28.08.2023.

Указанное требование направлено ФИО1 посредством его размещения в личном кабинете налогоплательщика и получено им 16.08.2023, что подтверждается скриншотом страницы личного кабинета налогоплательщика.

17.10.2023 Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 08.07.2023 № 380891294 со сроком исполнения обязанности по уплате суммы задолженности, установленной в требовании до 28.08.2023, в отношении ФИО1 принято решение № 380805893 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Согласно пунктам 1, 2, 5, 6 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Между тем, требование № 380891294 от 08.07.2023 налогоплательщику ФИО1 выставлено за пределами установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ срока, поскольку датой снятия с учета в качестве индивидуального предпринимателя является 23.07.2018, следовательно, срок уплаты и выявления недоимки приходился на 06.08.2018, а потому окончание срока направления требования приходилось на 06.11.2018, следовательно, решение о взыскании могло быть внесено не позднее 06.01.2019.

При таких обстоятельствах решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области от 17.10.2023 № 380805893 не соответствует закону, поскольку основано на требовании, сформированном с нарушением норм НК РФ, следовательно, исполнению не подлежит.

В пункте 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К мировому судье судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска с заявлением № 380801825 от 18.10.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, налоговый орган обратился 13.11.2023.

17 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска по административному делу № 2а-7913/2023 выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области задолженности, состоящей из следующих начислений: пени в размере 6 638 рублей 02 копейки; страховые взносы ОПС в размере 14 913 рублей 72 копейки за 2018 год. Всего взыскано 21 551 рубль 74 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска от 15 апреля 2024 года судебный приказ по административному делу № 2а-7913/2023 от 17 ноября 2023 года был отменен, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа.

При таких обстоятельствах срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию № 380891294 от 08.07.2023 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 14 913 рублей 72 копейки, о взыскании пени в размере 6 734 рубля 84 копейки, а всего на сумму 21 648 рублей 56 копеек, со сроком исполнения до 28.08.2023, с учетом несоблюдения положений пункта 1 статьи 70 НК РФ при выставлении данного требования, налоговым органом пропущен.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Как указано в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) (ред. от 26.12.2018), судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ).

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений относительно их применения, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

О том, что налогоплательщик ФИО1 обязан был уплатить недоимку по страховым взносам за 2018 год, налоговому органу было доподлинно известно.

Следовательно, у налогового органа возникла обязанность не позднее шести месяцев со дня выявления недоимки направить в адрес мирового судьи заявление о выдаче судебного приказа.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с налогоплательщика ФИО1 по спорным суммам обязательных платежей и пени налоговый орган обратился к мировому судье лишь 13.11.2023, то есть за пределами совокупности сроков, предусмотренных статьями 48 и 70 НК РФ.

Доказательств, свидетельствующих о своевременном принятии мер по взысканию с налогоплательщика ФИО1 вышеуказанной задолженности в установленном законом порядке в материалы административного дела налоговым органом не представлено.

С учетом вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации суд полагает, что налоговым органом пропущен срок, установленный для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, в связи с чем, налоговый орган утратил право требовать от налогоплательщика ФИО1 исполнения обязанности по уплате вышеуказанных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пени.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При этом в административном исковом заявлении не содержится ходатайство о восстановлении срока для обращения в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций.

С административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области обратилась в Кировский районный суд г. Иркутска 16.10.2024 посредством почтовой связи, о чем свидетельствует штемпель почтового отделения на конверте, то есть в пределах шести месяцев со дня принятия мировым судьей определения от 15 апреля 2024 года об отмене судебного приказа и его получения налоговым органом.

Однако данный факт правового значения не имеет, поскольку налоговым органом в целом нарушена процедура взыскания вышеуказанной задолженности с налогоплательщика ФИО1

Несоблюдение инспекцией установленных налоговым законодательством сроков для взыскания платежей и санкций является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

При таких обстоятельствах требования Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени не подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 17 940 рублей 97 копеек, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 11 951 рубль 72 копейки, по пени в размере 5 989 рублей 25 копеек – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Кировский районный суд г. Иркутска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий А.А. Сучилина

Решение в окончательной форме принято 24.01.2025.