Решение № 2А-188/2024 2А-188/2024~М-1070/2023 М-1070/2023 от 25 февраля 2024 г. по делу № 2А-188/2024

Дело № 2а-188/2024

УИД 39RS0009-01-2023-001323-28


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 февраля 2024 года г. Гвардейск

Гвардейский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Гусевой Е.Н.

при секретаре Аникине А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

у с т а н о в и л:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., пени, штрафа, указав, что согласно сведениям, поступившим в налоговый орган от регистрирующих органов ответчиком в 2020 году отчужден объект недвижимого имущества - квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>. Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год - 15.07.2021. В установленные сроки налоговая декларация налогоплательщиком не представлена, что в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ является налоговым правонарушением.

Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ начата камеральная налоговая проверка, в связи с выявлением факта реализации имущества налогоплательщиком в 2020 году. Установлено, что общий доход от продажи имущества составил: 2 860 000 руб. 00 коп. Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение объекта, путем предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не заявлен. Документы, подтверждающие фактическое несение расходов, не представлены. По результатам поверки налоговым органом учтен имущественный налоговый вычет в связи с продажей объектов недвижимого имущества, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. 00 коп. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составила 1 860 000 руб. 00 коп. (2 860 000 - 1 000 000). Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составила 241 800 руб. 00 коп. (1 860 000 х 13%).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № от 19.01.2022, согласно которому ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 241 800 руб. 00 коп., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 10 804 руб. 43 коп. Также, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату или неполную уплата сумм налога, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 12 090 руб. 00 коп., в соответствии со ст. 119 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за непредставление в установленный законодательством налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета в размере 9 067 руб. 50 коп.

Налоговым органом выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от 16.05.2022, вручено 27.05.2022, однако, требование в добровольном порядке не исполнено.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей 1-го судебного участка Ленинградского судебного района города Калининграда 08.11.2022 вынесен судебный приказ № в отношении ФИО1, который был отменен определением судьи от 05.12.2023 в связи с подачей ФИО1 возражений.

На момент подачи административного искового заявления задолженность, включенная в заявление о вынесении судебного приказа частично погашена, в том числе НДФЛ за 2020 год в сумме 0 руб. 66 коп. административный истец просит суд взыскать с административного ответчика налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 241 799 руб. 34 коп., пени в сумме 10 804 руб. 43 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 12 090 руб. 00 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 9 067 руб. 50 коп., всего 273 761 руб. 27 коп.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС по Калининградской области не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом. Представил ходатайство, в котором просил рассмотреть в отсутствие представителя, требования поддержал в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, письменных возражений не представила.

Выслушав стороны, изучив представленные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу и. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 45 НК РФ).

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога в установленных действующим законодательством случаях.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено кодексом.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 228, пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики - физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее минимального срока владения обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенного на дату его постановки на государственный налоговый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если договорная стоимость выше, чем кадастровая стоимость умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения дохода от продажи объекта недвижимого имущества принимается договорная стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы, полученные от продажи объектов недвижимости, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 руб. 00 коп.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как установлено судом и следует из материалов дела, на налоговом учете в УФНС России по Калининградской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ИНН №.

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган от регистрирующих органов, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО1 в 2020 году отчужден объект недвижимого имущества – квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>

В установленные сроки налоговая декларация налогоплательщиком не представлена, что в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ является налоговым правонарушением.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год - 15.07.2021г.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

С учетом изложенного, налоговым органом 16.07.2021 начата камеральная налоговая проверка, в связи с выявлением факта реализации имущества налогоплательщиком в 2020 году.

Доход (налоговая база) от продажи (получения в дар) недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 214.10 НК РФ.

В случае если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

На основании изложенного, общий доход от продажи имущества составил: 2 860 000 руб. 00 коп.

Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение объекта, путем предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не заявлен. Документы, подтверждающие фактическое несение расходов, не представлены.

По результатам поверки налоговым органом учтен имущественный налоговый вычет в связи с продажей объектов недвижимого имущества, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст.220 НК РФ в размере 1 000 000 руб. 00 коп.

Таким образом, налоговая база по НДФЛ составила 1 860 000 руб.00 коп. (2 860 000 - 1 000 000).

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составила 241 800 рублей (1 860 000 х 13%).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии со ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ, судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и учитываются при применении налоговых санкций.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № от 19.01.2022, согласно которому ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 241 800 руб. 00 коп., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в сумме 10 804 руб. 43 коп. из расчета:

Дата начала

исчисления

пени

Дата окончания исчисления пени

Кол-во дней просрочки уплаты налога

Сумма операции по налогу

(недоимка/переплата)

Ставка ЦБ

Начислено пени

16.07.2021

25.07.2021

10

241 800.00

5,5

443.30

26.07.2021

12.09.2021

49

241 800.00

6,5

2 567.11

13.09.2021

24.10.2021

42

241 800.00

6,75

2 285.01

25.10.2021

19.12.2021

56

241 800.00

7,5

3 385.20

20.12.2021

19.01.2022

31

241 800.00

8,5

2 123.81

ИТОГО: 10 804.43

Также, в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату или неполную уплата сумм налога, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 12 090 руб. 00 коп. (241 800 х 20% = 48 360/4= 12 090), в соответствии со ст. 119 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за непредставление в установленный законодательством налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета в размере 9 067 руб. 50 коп. (241 800 х 5% = 12 090 х 3 мес.=36 270/4= 9 067.50)

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 6 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога может быть вручено физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа: - № от 16.05.2022 и вручено ФИО1 27.05.2022, что подтверждается скриншотом об отправке требования. Однако, требование в добровольном порядке не исполнено.

По заявлению налогового органа мировым судьей 1-го судебного участка Ленинградского судебного района города Калининграда 08.11.2022 вынесен судебный приказ № в отношении ФИО1

Налогоплательщиком представлены возражения, на основании которых 05.12.2023 мировой судья 1-го судебного участка Ленинградского судебного района города Калининграда вынес определение об отмене судебного приказа.

На момент подачи административного искового заявления задолженность, включенная в заявление о вынесении судебного приказа частично погашена, в том числе НДФЛ за 2020 год в сумме 0 руб. 66 коп. (остаток задолженности составляет 241 799 руб. 34 коп.).

Задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 241 799 руб. 34 коп., пени в сумме 10 804 руб. 43 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 12 090 руб. 00 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 9 067 руб. 50 коп., всего 273 761 руб. 27 коп. административным ответчиком по настоящее время не оплачена.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Инспекцией не допущено нарушение срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Учитывая изложенное, требования налогового органа в части взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 241 799 руб. 34 коп., пени в сумме 10 804 руб. 43 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 12 090 руб. 00 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 9 067 руб. 50 коп., всего 273 761 руб. 27 коп., являются обоснованными, поскольку материалами дела подтверждено наличие у административного ответчика неисполненной обязанности по уплате налогов, возникшей на основании камеральной проверки и налогового требования, направленных в адрес административного ответчика с соблюдением установленных законом сроков.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета, в связи с чем, с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 5937,61 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административные исковые требования Управления ФНС России по Калининградской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Управления ФНС России по Калининградской области (ИНН <***>) налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 241 799 руб. 34 коп., пени в сумме 10 804 руб. 43 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 12 090 руб. 00 коп.; штраф по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 9 067 руб. 50 коп., всего 273 761 руб. 27 коп. (двести семьдесят три тысячи семьсот шестьдесят один рубль 27 коп.)

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) государственную пошлину в доход бюджета МО «Гвардейский муниципальный округ Калининградской области» (ИНН <***>) в размере 5937,61 рублей.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Гвардейский районный суд Калининградской области в течение месяца с даты изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда изготовлено 05.03.2024 года.

Судья подпись

Копия верна

Судья Е.Н. Гусева

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>