Апелляционное определение № 33А-399/2026 от 20 января 2026 г.

Дело №2а-270/2025; 33а-399/2026 ФИО1 2026 год

УИД 69RS0031-01-2025-000406-22


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 января 2026 года город Тверь

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,

судей Васильевой Т.Н. и Деминой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Хохловой И.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Образцовой О.А.

административное дело по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Старицкого районного суда Тверской области от 06 ноября 2025 года, которым постановлено:

«Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО2 удовлетворить частично.

Взыскать ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, задолженность в общей сумме 437 671 рубль 07 копеек, в том числе:

по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 5 101 рублей 00 копеек;

по земельному налогу за 2023 год в размере 819 рублей 00 копеек;

по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 382 750 рублей 00 копеек;

пени за период с 16 июля 2024 года по 09 января 2025 года в размере 44 202 рубля 45 копеек;

штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 4 798 рублей 62 копейки.

Реквизиты для перечисления денежных средств:

Наименование получателя: УФК по Тульской области (межрегиональная ИФНС по управлению долгом), Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ, ИНН <***>, КПП 770801001, № счета банка получателя платежа 40102810445370000059, БИК 017003983, Счет получателя: 03100643000000018500, КБК 18201061201010000510, УИН должника: 18206914230029190440.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования «Старицкий муниципальный округ» Тверской области в размере 13 471 рубль 77 копеек».

Судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области обратилось в суд с административным иском к ФИО3, в котором просило взыскать задолженность в общей сумме 488 227 руб. 50 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 427 600 руб. 00 коп., налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 5 101 руб. 00 коп., земельный налог за 2023 год в сумме 819 руб. 00 коп., пени за период с 16 июля 2024 года по 09 января 2025 года в сумме 49 348 руб. 25 коп., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 5 359 руб. 25 коп.

Заявленные требования мотивированы тем, что на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО3 в 2023 году являлась собственником квартиры (1/3 доля в праве), расположенной по адресу: <адрес>; двух жилых домов, находящихся по адресам: <адрес> (1/2 доля в праве); <адрес>, и не исполнила обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 5 101 руб. 00 коп. в срок, установленный законодательством.

ФИО3 в 2023 году являлась собственником двух земельных участков, находящихся по адресам: <адрес> (1/2 доля в праве); <адрес>, и не исполнила обязанность по уплате земельного налога за 2023 год в сумме 819 руб. 00 коп. в срок, установленный законодательством.

Также ФИО3 реализовала в 2023 году объекты недвижимого имущества (жилой дом и земельный участок), находящиеся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ: жилой дом, находящийся по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, дата постановки на учет – 11 октября 2019 года, дата снятия с учета – 21 сентября 2023 года, цена сделки - 3 953 000 руб.; земельный участок, находящийся по адресу: <адрес>, кадастровый номер: <данные изъяты>, дата постановки на учет – 06 апреля 2017 года, дата снятия с учета – 21 сентября 2023 года, цена сделки - 495 000 руб. В установленный законодательством срок (не позднее 15 июля 2024 года) налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 428740 руб. налогоплательщиком оплачен не был.

07 мая 2025 года налогоплательщиком произведен единый налоговый платеж в размере 1 140 руб., который в соответствии со ст. 45 НК РФ зачтен в счет уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2023 год, налога на имущество физических лиц за 2023 год, земельного налога за 2023 год налогоплательщику начислены пени за период с 16 июля 2024 года по 09 января 2025 года в сумме 49 348 руб. 25 коп.

В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год представлена ФИО3 03 мая 2024 года, то есть несвоевременно, подлежащая уплате на основании представленной декларации сумма налога составляет 428 740 рублей. По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 года налоговым органом 14 октября 2024 года вынесено решение № 11223 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, ФИО3 начислен штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 5 359 руб. 25 коп. В соответствии со ст. 112, 114 НК РФ налоговым органом учтены смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания, незначительность просрочки (1 день), сумма штрафа снижена в 4 раза. Решение № 11223 от 14 октября 2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщиком не обжаловано, вступило в законную силу 18 ноября 2024 года.

Налоговое уведомление № 159961278 от 19 июля 2024 года, требование № 40990 от 08 августа 2024 года об уплате задолженности, решение № 181618 от 15 октября 2024 года о взыскании задолженности направлены налогоплательщику ФИО3 в личный кабинет. В срок, установленный в требовании (до 28 августа 2024 года), налогоплательщик сумму налога, пени не уплатила. 06 февраля 2025 года по заявлению налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-201/2025, который отменен определением мирового судьи от 12 мая 2025 года в связи с поступлением возражений ответчика относительно его исполнения.

ФИО3 в суд представлены возражения на административное исковое заявление.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явились, ходатайствовали о рассмотрении дела без своего участия.

Судом постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе ФИО3 ставит вопрос об отмене решения суда. Считает решение суда незаконным.

Ссылаясь на нормы действующего законодательства, полагает, что необходимо распределить между супругами пропорционально в равных долях присужденные денежные средства, поскольку недвижимое имущество является нажитым в период брака.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, заслушав выступление представителя ФИО4 ФИО5, поддержавшего доводы жалобы, представителя УФНС России по Тверской области ФИО6, возражавшего против жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости, что в 2023 году административный ответчик ФИО3 являлась собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, и жилого дома площадью 119,9 кв.м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, (право собственности на объекты прекращено 21 сентября 2023 года в связи с продажей);

собственником 1/2 долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № и на жилой дом площадью 111,9 кв.м с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>;

собственником 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру площадью 53,1 кв.м с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>

Согласно налоговому уведомлению от 19 июля 2024 года № 159961278 (т. 1 л.д. 23) налоговым органом за 2023 год произведен расчет земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № в размере 668,00 руб. исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости) 523 376 руб. и за 1/2 долю земельного участка с кадастровым номером № в размере 152,00 руб. (кадастровая стоимость 178 369 руб.); налог на имущество физических лиц за жилой дом с кадастровым номером № в размере 3 309,00 руб. исходя из налоговой базы 1470 470 руб., за 1/2 долю жилого дома с кадастровым номером № в размере 1 212,00 руб. исходя из налоговой базы 1036 474 руб. (с применением коэффициента к налоговому периоду 1.1) и за 1/3 долю квартиры с кадастровым номером № в размере 580,00 руб. исходя из налоговой базы 869 296 руб.

Расчет произведен с учетом налоговых ставок, применяемых на территории Старицкого муниципального округа на основании решений Думы Старицкого муниципального округа от 22 ноября 2022 года № 26 и № 27 (т. 1 л.д. 123-126), и периода нахождения указанных объектов в собственности налогоплательщика (за жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером № за 9 месяцев).

Как видно из материалов дела, ФИО7 (ранее ФИО7) А.И. по договору купли-продажи от 03 апреля 2017 года приобретала в собственность земельный участок с кадастровым номером № за 150000 руб. Право собственности на земельный участок зарегистрировано в ЕГРН 06 апреля 2017 года.

На данном земельного участке построен жилой дом, право собственности на который зарегистрировано за ФИО8 в ЕГРН 11 октября 2019 года.

По договору купли-продажи ФИО8 продала указанные земельный участок и жилой дом ФИО и ФИО за 4448000 руб. (земельный участок за 495000 руб., жилой дом за 3953000 руб.). Право собственности ФИО8 прекращено 21 сентября 2023 года.

При предоставлении административным ответчиком налоговой декларации в отношении ФИО3 налоговым органом проведена проверка, по результатам которой 14 октября 2024 года вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик должен уплатить налог на доходы физических лиц ввиду продажи дома и земельного участка, находившихся в собственности налогоплательщика менее установленного законом минимального срока, а также ФИО3 привлечена к ответственности по п. 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредоставление налоговой декларации в установленный срок. Сумма штрафа определена налоговым органом с учетом смягчающих обстоятельствах в размере 5359,25 руб.

Налоговым органом ФИО3 также направлялось требование № 40990 об уплате НДФЛ в сумме 428740 руб. и пени в размере 5802,28 руб. в срок до 28 августа 2024 года (т. 1 л.д. 28).

Поскольку административным истцом не была уплачена задолженность по налогам, пени и штраф, налоговый орган после отмены определением мирового судьи судебного участка от 12 мая 2025 года судебного приказа от 06 февраля 2025 года обратился 24 сентября 2025 года в районный суд с настоящим административным иском.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя административный иск, исходил из того, что оснований для взыскания НДФЛ при продаже земельного участка с кадастровым номером № не имелось, поскольку земельный участок находился в собственности налогоплательщика более 5 лет, соответственно, подлежала уменьшению и сумма штрафа по п. 1 статьи 119 НК РФ и пени.

Административный истец решение суда в части отказа в удовлетворении требований не оспаривает.

Административный ответчик, поставив в апелляционной жалобе вопрос об отмене решения суда полном объеме, мотивы, по которым полагает незаконным решение в части отказа в удовлетворении требований налогового органа, не привел.

Судебная коллегия соглашается с решением суда первой инстанции.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно ч. 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщиками земельного налога согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Поскольку, как указывалось выше, в собственности административного ответчика находились объекты недвижимости (в том числе доли в праве собственности), а также земельные участки (в том числе в праве собственности), у ФИО3 возникла обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц, которая ею в установленный законом срок не исполнена. В связи с чем суд обоснованно взыскал задолженность по указанным налогам.

Согласно статьям 208, 209 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся и доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу положений статей 217, 217.1 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (п. 17.1 статьи 217 НК РФ). Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 статьи 217.1 НК РФ).

Поскольку жилой дом с кадастровым номером № до его отчуждения административным ответчиком находился в собственности налогоплательщика менее 5 лет, то у суда имелись основания для взыскания НДФЛ.

Как правильно указал суд первой инстанции, условий, предусмотренных п. 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, для применения трехлетнего минимального срока владения объектом недвижимости не имеется.

Сумма налога на доходы физических лиц от продажи жилого дома рассчитана с применением имущественного налогового вычета в размере 1000000 руб.

Не соглашаясь с решением суда в части взыскания задолженности по налогам, ФИО3 ссылается на то, что земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом с кадастровым номером № являются совместно нажитым с бывшим супругом ФИО имуществом, в связи с чем необходимо распределить между супругами присужденные денежные средства в равных долях.

Действительно, земельный участок с кадастровым номером № был приобретен Сениной (Смирновой ) А.И. в 2017 году и жилой дом с кадастровым номером № построен в 2019 году в период брака со ФИО Брак прекращен 22 августа 2023 года на основании решения мирового судьи судебного участка № 55 Тверской области от 20 июля 2023 года, свидетельство о расторжении брака выдано 04 октября 2023 года.

Между тем, исходя из положений статей 400 и 388 Налогового кодекса РФ, действующее законодательство определяет субъектами налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, за которым зарегистрирован объект недвижимости. В отношении недвижимого имущества, соответственно, даже при его нахождении в совместной собственности супругов, плательщиком земельного налога и налога на имущество выступает лицо, на которое недвижимое имущество зарегистрировано.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 17 мая 2022 года № 1135-О изложил правовую позицию, согласно которой Конституция Российской Федерации гарантирует каждому право иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами (статья 35, часть 2) и предусматривает связанные с этим правом обязанности, в том числе обязанность платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).

Налоговым кодексом Российской Федерации для налоговых органов определены источники сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которые используются ими в целях исчисления налога на имущество физических лиц, в том числе сведения из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 85).

Государственная регистрация права общей совместной собственности на недвижимое имущество осуществляется, согласно статье 42 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости», на основании заявления одного из участников совместной собственности, если законодательством Российской Федерации либо соглашением между участниками совместной собственности не предусмотрено иное (часть 3).

Действующее правовое регулирование не исключает регистрации права общей совместной собственности супругов на недвижимое имущество - объект налогообложения. Следовательно, указанный в ЕГРН режим права собственности на объект налогообложения (совместная или индивидуальная) определяется не органами государственной регистрации, а субъективным выбором супругов.

С учетом того что именно ЕГРН служит источником информации о юридических фактах, которые признаются в качестве подтверждающих возникновение налоговой обязанности, осуществление супругами по своему усмотрению имущественных прав, совершение ими тех или иных действий подразумевает и соответствующие правовые последствия, в том числе в налоговой сфере.

Как видно из материалов настоящего административного дела, земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом с кадастровым номером № были зарегистрированы на праве собственности за ФИО8 как индивидуальная собственность, соответственно, в правоотношениях с налоговым органом налогоплательщиком выступает ФИО3

Кроме того, договор купли-продажи недвижимого имущества от 19 сентября 2023 года с покупателями С-выми как собственник и продавец земельного участка и жилого дома заключала ФИО8 Денежные средства по данному договору исходя из его условий передавались покупателями именно ФИО8 Положений о распределении полученного от продажи имущества дохода ФИО3 с бывшим супругом договор не содержал (т.1 л.д. 64-65).

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 года, поданной ФИО3 налоговому органу, стоимость проданного имущества в размере 4448000 руб. административным ответчиком указана как собственный доход, от которого ФИО3 рассчитан и подлежащий уплате налог на доходы физических лиц.

Расписка ФИО10 от 15 сентября 2023 года о получении от ФИО8 до заключения договора купли-продажи земельного участка и жилого дома 2000000 руб. обоснованно не признана судом соглашением о разделе имущества, соответствующим требованиям статьи 38 Семейного кодекса РФ, и основанием для распределения налогооблагаемого дохода от продажи земельного участка и дома между ФИО3 и ФИО11 в рамках настоящего налогового спора.

Вместе с тем, судебная коллегия отмечает, что решение суда по административному делу не является препятствием для предъявления ФИО3 к ФИО11 в гражданском порядке требований о взыскании части уплаченного налога.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

Поскольку жилой дом находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, то у него возникла обязанность по предоставлению декларации по налогу на доходы физических лиц, которая в установленный законом срок представлена не была, что не оспаривается ФИО3 и подтверждено материалами дела.

Определяя размере штрафа, подлежащего взысканию с административного ответчика, суд первой инстанции исключил из расчета стоимость земельного участка и с учётом имеющихся смягчающих вину обстоятельств, в том числе незначительного периода просрочки взыскал с ФИО3 4798,62 руб., что соответствует обстоятельствам дела и требованиям закона.

Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога он должен уплатить пени. Произведенный судом расчет пени за период 16 июля 2024 года по 09 января 2025 года, заявленный налоговым органом, является правильным.

Административным истцом соблюдена процедура взыскания задолженности по налогам, пени и штрафу, а также сроки обращения в суд.

Обстоятельства, имеющие значение для дела, судом установлены правильно, представленные доказательства оценены в соответствии с положениями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, влекущих отмену судебного акта, не допущено.

С учетом изложенного оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Старицкого районного суда Тверской области от 06 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи