Решение № 2А-1734/2024 2А-1734/2024~М-1299/2024 М-1299/2024 от 7 июля 2024 г. по делу № 2А-1734/2024

УИД № 34RS0001-01-2024-002303-78

Дело № 2а-1734/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Волгоград 08 июля 2024 года

Ворошиловский районный суд г. Волгограда

в составе: председательствующего судьи Болохоновой Т.Ю.

при секретаре судебного заседания Батковой М.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика о взыскании с ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 856 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 19 458 рублей и недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 12 430 рублей.

Свои требования налоговый орган мотивирует тем, что ФИО2, являясь собственником объектов налогообложения, не исполнил установленную законом обязанность по уплате вышеуказанных имущественных налогов за 2022 год в соответствии с выставленным налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ, что повлекло начисление пени и выставление должнику требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ образовавшейся задолженности, однако ФИО2 от его исполнения уклонился. Инспекция обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскании указанной задолженности, однако вынесенный ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ворошиловского судебного района <адрес> судебный приказ о взыскании налоговой недоимки и пени определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступлением возражений от должника, что послужило основанием для обращения за взысканием спорной задолженности в общеисковом порядке.

Административный истец, будучи надлежаще извещенным, в судебное заседание явку своего полномочного представителя не обеспечил, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, настаивая на удовлетворении заявленных требований, несмотря на поступление на единый налоговый счет налогоплательщика ФИО2 платежей в размерах, соответствующих сумме задолженности, ссылаясь на то, что поступившие платежи на основании п. 8 ст. 45 НК РФ распределены на погашение иной налоговой задолженности, а именно на погашение недоимки по НДФЛ за 2021 год.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал по заявленным требованиям и просил в удовлетворении административного иска отказать, ссылаясь на полное погашение спорной задолженности. Суду пояснил, что выставление к уплате недоимки по НДФЛ за 2021 год является необоснованным, поскольку налоговым органом пропущен срок для выставления требования по нему, что нашло свое подтверждение при рассмотрении судом дела № о взыскании указанного вида налога, в рамках которого в удовлетворении требований МИ ФНС России № по <адрес> о взыскании с него недоимки по НДФЛ за 2021 год было отказано. Именно под угрозой распределения иных налоговых платежей на погашение данной спорной задолженности он фактически не имел возможности для уплаты бесспорных налогов за 2022 года, что привело к выставлению требования и обращению налогового органа в суд. ДД.ММ.ГГГГ им были совершены платежи в счет погашения недоимок, указанных в настоящем административном иске, с обозначением специального назначения платежей. В этой связи полагает, что установленная законом обязанность по уплате текущих налогов за 2022 год была исполнена им несвоевременно исключительно по вине административного истца.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит требования административного истца необоснованными и неподлежащими удовлетворению.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

Публичная обязанность уплаты каждым законно установленных налогов прямо предусмотрена ст. 57 Конституции РФ и закреплена в ст. 3 НК РФ, в силу которой законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налоги являются составной частью доходов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ, поэтому неуплата налогов в бюджет нарушает права государства или муниципального образования на формирование соответствующего бюджета, за счет которого исполняются публичные обязанности государства или муниципального образования, возложенные на них Конституцией РФ, федеральными законами и другими нормативными актами.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (п. 2 ст. 44 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Порядок направления налогового уведомления предусмотрен ст. 52 НК РФ, согласно которой, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога.

В соответствии с положениями ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ч. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

При этом ст. 70 НК предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии с ч. 1-5 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

В указанной редакции закона положения ст. 48 НК РФ действуют с 01 декабря 2022 года.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 363 НК РФ транспортный налог для физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления.

Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ и пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В силу статьи 401 НК РФ и статьи 2 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения являются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на указанное имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Согласно ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании выставленного налогового уведомления.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ст. 397 НК РФ земельный налог для физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления.

В ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО2 относится к плательщикам земельного, транспортного налогов и налога на имущество физических лиц за 2022 год, поскольку в указанный период он значился владельцем объектов недвижимости, являющихся объектами налогообложения.

ФИО2, будучи своевременно уведомленных о сроке и размерах налоговых платежей в соответствии с налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ не уплатил в срок до ДД.ММ.ГГГГ налог на имущество в размере 19 458 рублей, транспортный налог в размере 12 430 рублей и земельный налог в размере 856 рублей, что повлекло выставление должнику требования.

Согласно утверждению административного истца ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было выставлено требование № об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ поименованной выше задолженности, однако из содержания настоящего документа усматривается о выставлении иных требований ФИО2, не относящихся к предмету административного иска.

Из объяснений административного ответчика в отношении спорной задолженности ему выставлялось иное требование, которое он не имел возможности исполнить, остерегаясь распределения данных платежей в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ на погашение спорных налоговых недоимок и пеней, отраженных в требовании №, о чем ему было разъяснено при устном обращении в налоговый орган.

Таким образом, ФИО2 не отрицал факт неисполнения обязанности по уплате налогов за 2022 год, в том числе после выставления требования, и не оспаривал размер недоимок.

Документально подтверждено, что Межрайонная инспекция ФНС России № по <адрес> в феврале 2024 года обратилась к мировому судье судебного участка № Ворошиловского судебного района <адрес> за вынесением судебного приказа на взыскание образовавшейся налоговой недоимки на общую сумму 56 656,28 рублей.

Однако вынесенный мировым судьей судебного участка № Ворошиловского судебного района <адрес> судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Обращение с настоящими требованиями в общеисковом порядке последовало ДД.ММ.ГГГГ.

Как установлено, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 полностью погасил задолженность, поименованную в административном исковом заявлении, что не оспаривается административным истцом.

Между тем налоговым органом указано на распределение поступивших на единый налоговый счет налогоплательщика ФИО2 денежных средств в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2021 год.

Суд не может согласится с обоснованностью данных действий налогового органа, поскольку обоснованность начисления недоимки по НДФЛ за 2021 год является спорной.

Решением Ворошиловского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-1395\2024 МИ ФНС России № по <адрес> отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на имущество физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 193 002 рублей, недоимки по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем 4 пункта 5 статьи 228 НК РФ, за 2021 год в размере 34 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городских округов, за 2021 год в размере 4 068 рублей и пени за нарушение срока уплаты налогов в размере 13 057 рублей 18 копеек.

Основанием к вынесению такого решения послужили выводы суда о пропуске налоговым органом установленного ст. 70 НК РФ срока для выставления ФИО2 требования № от ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах вопреки доводам административного истца суд признает установленную законом обязанность по уплате имущественных налогов за 2022 год, обозначенных в настоящем административном иске, полностью исполненной ФИО2, что исключает возможность удовлетворения требований административного истца.

В соответствии со ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

При таких обстоятельствах, исходя из установленных по делу фактических обстоятельств, в удовлетворении требований Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 856 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 19 458 рублей и недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 12 430 рублей в полном объеме отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Ворошиловский районный суд <адрес> в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий Т.Ю. Болохонова