Апелляционное определение № 33А-1010/2025 33А-29/2026 от 14 января 2026 г.

Председательствующий – ФИО2 дело №

номер производства в суде первой инстанции №

УИД №

строка статистической отчетности №


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

<дата> г. Горно-Алтайск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи – ФИО6,

судей – ФИО8 ФИО5

при секретаре ФИО4

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> на решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от <дата>, которым

оставлено без удовлетворения административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к БНЭ о взыскании за счет имущества физического лица задолженности по налогам, штрафа.

Заслушав доклад судьи ФИО5, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением к БНЭ о взыскании задолженности за счет имущества физического лица в размере 5222 рубля 35 копеек, из которых: налог – 1882 рубля 00 копеек, штраф – 3340 рубля 35 копеек. Административные исковые требования мотивированы тем, что БНЭ является налогоплательщиком и обязана уплачивать законно установленные налоги. У налогоплательщика БНЭ образовалось отрицательное сальдо ЕНС. Налогоплательщику было направлено требование об уплате задолженности, однако отрицательное сальдо ЕНС не погашено. Ранее выданный судебный приказ был отменен по возражению налогоплательщика.

Суд вынес вышеуказанное решение, с которым не согласился налоговый орган, в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение о взыскании задолженности. В обоснование доводов указывает, что в соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

<дата> БНЭ уплачен ЕНП в размере 5222 руб. 35 коп., уплаченная сумма распределена следующим образом: сумма в размере 1882 руб. 00 коп. распределена в счет уплаты по налогам за 2023 год, из них транспортный налог с физических лиц в размере за 2023 год в сумме 600 руб., земельный налог физических лиц в границах сельских поселений за 2023 год в сумме 1282 руб. 00 коп., сумма в размере 3340 руб. зачтена в счет уплаты пени за более ранние периоды. Таким образом, задолженность по налогам в размере 1882 руб. за 2023 год погашено Управлением, однако сумма задолженности по штрафу в размере 3340 руб. 35 коп. числится за налогоплательщиком. При вынесении решения, суд первой инстанции не принял во внимание доводы налогового органа о том, что ЕНП распределен в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик БНЭ указывает, что задолженность, указанная в требованиях УФНС России по РА уплачена ее в полном объеме, нельзя взыскивать одни и те же суммы дважды. Просит апелляционную жалобу Управления оставить без удовлетворения.

В судебном заседании БНЭ возражения поддержала в полном объеме, пояснила, что до предъявления искового заявления, требования об уплате штрафов ей не направлялось, она не знала о штрафе.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явились, о причинах своего отсутствия судебную коллегию не уведомили, об отложении рассмотрения жалобы не просили, а также не заявили ходатайства об участии в судебном заседании путем организации видеоконференц-связи.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ судебная коллегия сочла возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в порядке ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что БНЭ является налогоплательщиком с ИНН №

Налоговым органом в адрес БНЭ направлено требование об уплате задолженности от <дата> № на сумму 26064,91 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием налогов (транспортный налог, налог на имущество физических лиц), и пени в размере 25908, 91 рублей, а также об обязанности уплаты в установленной срок суммы отрицательного сальдо.

Налоговым органом сформировано и направлено в адрес БНЭ решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счете налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № от <дата> в котором налогоплательщику сообщалось о наличии задолженности.

<дата> УФНС России по <адрес> обратилось к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с БНЭ задолженности за 2023 год по налогам в размере 1882 руб., пени – 9614, 12 руб., штраф – 3340, 35 руб.

Соответствующий судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № <адрес><дата>, но впоследствии отменен определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от <дата> в связи с поступившими от БНЭ возражениями относительно исполнения судебного приказа.

<дата> административный истец направил в суд настоящее исковое заявление о взыскании с административного ответчика суммы задолженности по налогам и штрафу за 2022 в общей сумме 5222, 35 руб., из которых: 1882 руб. – задолженность по налогам, 3340,35 руб. – штраф.

До рассмотрения дела судом от ответчика БНЭ поступил чек по операции от <дата> о погашении административным ответчиком долга по рассматриваемому исковому заявлению в размере заявленных административных исковых требований в сумме 5222, 35 руб.

Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административное исковое требование УФНС России по <адрес> о взыскании с БНЭ задолженности по налогам не подлежит удовлетворению, поскольку административным ответчиком БНЭ <дата> внесен целевой платеж получателю УФК по <адрес> (ФНС России) в размере 5222, 35 руб., свидетельствующий об исполнении ее обязанностей по погашению долга по налогам и штрафу за налоговый период 2023 г. в рамках административного дела по рассматриваемым требованиям.

Судебная коллегия считает, что выводы суда об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного органа являются верными.

В апелляционной жалобе налоговый орган приводит несогласие с решением суда только в части отказа в удовлетворении требований о взыскании штрафа в размере 3340, 35 рублей, указывая, что после распределения денежных средств по чеку от <дата>, оставшиеся после погашения задолженности по налогам денежные средства в сумме 3340, 35 рублей были зачтены в счет уплаты пени за более ранние периоды. Таким образом, задолженность по штрафу в размере 3 340, 35 рублей не погашена БНЭ

Рассматривая вышеуказанные доводы налогового органа, и основания для взыскания с БНЭ задолженности по штрафу, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Требованием об оплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности оплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

В силу статьи 48 НК РФ ( в редакции, распространяющей свое действие на возникшие правоотношения) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3).

С 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в налоговое законодательство введены институты "единого налогового платежа" и "единого налогового счета". На едином налоговом счете, по общему правилу, учитываются все недоимки, формирующие совокупную налоговую обязанность и на основе которой рассчитывается отрицательное сальдо.

При этом в отрицательном сальдо не учитываются суммы налогов, по которым истек срок их взыскания до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27 марта 2025 года № 877-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ш. на нарушение его конституционных прав статьями 11.3, 45, 45.1 и 45.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с пунктом 7 статьи 6 и части 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства при активной роли суда. Данный принцип выражается, в том числе, в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения административного дела (часть 2 статьи 14, часть 1 статьи 63, части 8 и 12 статьи 226).

При этом, в силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В материалы дела налоговым органом представлено одно требование об уплате задолженности от <дата> № на сумму 26064,91 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС с указанием налогов (транспортный налог, налог на имущество физических лиц) и пени в размере 25908, 91 рублей, а также об обязанности уплаты в установленной срок суммы отрицательного сальдо.

В указанном требовании отсутствуют сведения о наличии задолженности по штрафу в сумме 3340, 35 рублей, не представлены доказательства направления иных требований, где бы указанная задолженность была выставлена БНЭ к исполнению.

Кроме того, в материалах дела налогом органом не представлены основания для взыскания указанного штрафа.

Административный истец в апелляционной жалобе указывает, что по чеку от <дата> сумма 3 340, 35 рублей была направлена в счет задолженности по пени за более ранние периоды, однако по запросу суда полный расчет, за какой период и за какой налог указанная пени была начислена, не представлено.

При таких обстоятельствах, не представляется возможным проверить соблюден ли срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ в отношении пеней по налоговой задолженности за вышеуказанные периоды.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Горно-Алтайского городского суда от <дата>, административный иск Управления ФНС России по РА к БНЭ о взыскании недоимки по налогам за 2012 и 2014 года и пени в сумме 25889, 02 рублей оставлены без удовлетворения.

В настоящем административном иске требований о взыскании иной задолженности по пене не заявлено.

Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № и от 25 июня 2024 г. № 1740-О).

Таким образом, рассматривая требования налогового органа о взыскании с БНЭ задолженности по штрафу, административным истцом не представлено доказательств соблюдения порядка направления ответчику требования об уплате данного штрафа в целях проверки срока для обращения в суд, предусмотренного ст. 48 НК РФ.

При таких обстоятельствах судебная коллегия не усматривает оснований для взыскания штрафа в размере 3340,35 рублей.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от <дата> оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта в порядке, предусмотренном главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Объявление в судебном заседании суда апелляционной инстанции резолютивной части апелляционного определения и отложение составления мотивированного апелляционного определения на срок, не превышающий десяти рабочих дней, на исчисление сроков подачи кассационной жалобы не влияют.

Председательствующий судья ФИО6

Судьи ФИО9

ФИО5

Мотивированное апелляционное определение изготовлено <дата>.