Решение № 2А-1148/2019 2А-1148/2019~М-749/2019 М-749/2019 от 3 июня 2019 г. по делу № 2А-1148/2019

Дело № 2а-1148/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июня 2019 года г. Севастополь

Ленинский районный суд города Севастополя в составе

председательствующего судьи Степановой Ю.С.,

при секретаре Цукановой Д.О.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ИФНС по Ленинскому району г. Севастополя к ФИО1 о взыскании задолженности, пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по Ленинскому району г. Севастополя обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании с ответчика суммы неуплаченного налога по УСН в размере <данные изъяты> рублей, пени по налогу по УСН в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб., пени по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> рублей.

В обоснование иска указано, что ответчик состоял на учете в ИФНС по Ленинскому району г. Севастополя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения. В соответствии с представленной декларации по УСН за 2017 год, по итогам первого квартала ответчиком получен доход в размере <данные изъяты> рублей и сумма авансового платежа по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> рублей, которая по указанному сроку оплачена не была. В связи с неоплатой суммы налога в срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму недоимки начислена пеня в размере <данные изъяты> руб., административному ответчику направлено требование со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ года, которое ответчиком не исполнено. Кроме того, за несвоевременную уплату страховых взносов начислены пени в размере <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> соответственно.

В судебном заседании представитель административного истца на иске настаивала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик возражал относительно требований административного иска, представив письменные возражения на иск, указывая, в том числе, на пропуск налоговым органом процессуального срока на обращение с данными требованиями в суд.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу подпункта "б" пункта 1 статьи 5, пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации (действовавшего в период спорных правоотношений), Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статей 6, 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" плательщиками страховых взносов являются, в том числе индивидуальные предприниматели.

Обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

В соответствии со статьей 16 ФЗ N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 данного Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно (ч. 8).

В соответствии со статьей 25 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за нарушение сроков по уплате страховых взносов подлежат начислению пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов и определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу статьи 22 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" при наличии недоимки по страховым взносам, пеней и штрафам в адрес плательщика страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи, направляется требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

С 01 января 2017 года взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01 января 2017 года, осуществляется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 2 статьи 57 Налогового Кодекса РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового Кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Процедура и сроки взыскания пени аналогичны процедуре и срокам взыскания налога, страховых сборов.

Согласно статье 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем, применяющего упрощенную систему налогообложения а, также плательщиком страховых взносов.

В связи с неисполнением обязательств по уплате налога по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ ответчику направлено требование №, сформированное по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в размере <данные изъяты> руб., в том числе пени по налогу УСН – <данные изъяты> рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере <данные изъяты> рублей, пени на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в размере <данные изъяты> рубля. Срок исполнения требования указан до ДД.ММ.ГГГГ.

В подтверждение направления требования в адрес ФИО1 представлены реестры внутренних почтовых отправлений с отметкой Почты России.

В установленный срок вышеуказанное требование исполнено ответчиком не было.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №11 Ленинского района г. Севастополя от 11 января 2019 года с ФИО1 были взысканы налог в размере <данные изъяты> руб., пени по налогу УСН – <данные изъяты> рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере <данные изъяты> рублей, пени на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в размере <данные изъяты> руб.

Определением мирового судьи от 08.02.2019 года данный судебный приказ отменен, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года N 20-П, 15 июля 1999 года N 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Вместе с тем, требование об уплате налога пени, начисленных на налог по УСН, а также недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 год, было направлено в адрес административного ответчика 21 июня 2018 года, то есть с пропуском срока, установленного статьей 70 НК РФ (3 месяца).

Однако нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

Федеральный законодатель установил в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ лишь сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

Вместе с тем, из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 года N 822-0 следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты налога исчисляется с ДД.ММ.ГГГГ – дата возникновения обязанности ответчика по его уплате, которая последним в указанный сроки исполнена не была.

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и то что, общая сумма по требования № превышает 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию налога и пени по УСН, а также пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на недоимку за 2017 год, истекал ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ (дата, до которой требование подлежало направлению) + 6 рабочих дней + 8 рабочих дней + 6 месяцев), тогда как с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с пропуском срока.

Учитывая изложенное, требование об уплате налога и пени было направлено с нарушением установленного законом срока, что и привело к нарушению сроков взыскания, установленные статьями 69, 70 и 48 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При этом доводы административного истца о том, что срок для обращения в суд начинает течь с ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с момента отмены мировым судьей судебного приказа, суд считает несостоятельными, поскольку сроки, установленные статьями 70 и 48 Кодекса являются пресекательными; при этом Налоговый кодекс не содержит норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а также порядок и сроки такого направления, как не предусмотрена и возможность направления налогоплательщикам повторных требований, а также возможность обращения в суд по истечение 6-ти месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, поскольку такая возможность предполагала бы искусственное увеличение установленных сроков принудительного взыскания.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд с настоящими требованиями пропущен, ходатайство о восстановлении срока административный иск не содержит, представителем административного истца заявлено не было, в связи с чем требования административного истца удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-189, 219 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административный иск ИФНС по Ленинскому району г. Севастополя оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд города Севастополя в течение месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 05.06.2019 г.

Судья Ю.С. Степанова