Решение № 2А-153/2017 2А-153/2017~М-103/2017 М-103/2017 от 1 марта 2017 г. по делу № 2А-153/2017

Адм. дело № 2а-153/2017


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

02 марта 2017 года

Гусевский городской суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Куксенко О.П..

при секретаре Бредихиной Е.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области о признании решений незаконными,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области о признании решений незаконными. В обоснование иска указал, что по результатам проведенной камеральной проверки решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ <...> он был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поданная им апелляционная жалоба на указанное решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области решением Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ <...> оставлена без удовлетворения.

Административный истец не согласен с указанными решениями административных ответчиков, просит признать их незаконными, считая, что размер налога на доходы физических лиц должен исчисляться из стоимости земельных участков, определенной сторонами при заключении договоров дарения, а не из его кадастровой стоимости.

Указывает, что законодателем прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости земельного участка налогоплательщик обязан исчислять налог в случае получения земельного участка в дар от другого физического лица.

Его действия как налогоплательщика по исчислению и уплате НДФЛ согласуются с требованиями налогового законодательства. Им исчислена налоговая база на основе сведений, имеющихся в соответствующих договорах дарения, согласованных сторонами договоров.

В судебное заседание ФИО2 не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен.

В судебном заседании его представитель ФИО3 заявленные требования поддержал по доводам административного иска.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области ФИО4 и представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области ФИО5 с иском не согласны, поддержали доводы, изложенные в письменных отзывах на иск. Согласно указанным доводам ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2015 год, в которой исчислен НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей с дохода, полученного заявителем в порядке дарения земельных участков. Заявителем при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2015 год за полученные в порядке дарения земельные участки применена договорная стоимость данных земельных участков в общей сумме <данные изъяты> рублей. Инспекцией налоговая база по НДФЛ за 2015 год за полученные заявителем в порядке дарения земельные участки определена исходя из кадастровой стоимости указанных земельных участков (в общей сумме <данные изъяты> рублей) на основании сведений, представленных органами Росреестра. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что заявителем неправомерно занижена сумма дохода, полученного в порядке дарения от физического лица, не являющегося близким родственником, что повлекло к неуплате НДФЛ за 2015 год в размере <данные изъяты> рублей, пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей, штрафа в размере <данные изъяты> рублей (с учетом наличия смягчающих обстоятельств сумма штрафа снижена в 2 раза).

Заслушав объяснения, исследовав материалы дела, суд считает следующее.

Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В судебном заседании установлено, ДД.ММ.ГГГГ заключено три договора дарения, по которым даритель ФИО1 подарил, а одаряемый ФИО2 принял земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения в Гусевском районе:

с кадастровым номером <...>, площадью <данные изъяты> кв.м.;

с кадастровым номером <...>, площадью <данные изъяты> кв.м.;

с кадастровым номером <...>, площадью <данные изъяты> кв.м.

В договорах дарения стороны оценили данные участки соответственно <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей.

Согласно ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками среди прочих признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Статья 41 НК РФ предусматривает, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц являются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год, указав доход, полученный от дарения названных выше участков в размере <данные изъяты> рублей, исходя из стоимости указанной сторонами в договорах дарения, исчислив налог из этой сумма в размере <данные изъяты> рублей.

Налоговые органы в силу ст. 87 НК РФ в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом была проведена камеральная проверка, по результатам которой установлено, что ФИО2 неправильно исчислил доход, полученный в порядке дарения от физического лица, не являющегося близким родственником.

По результатам проверки ФИО2 был доначислен налог, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, а также начислен штраф, принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ <...> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения доначислен налог ФИО2 в размере <данные изъяты> рублей, начислены пени в размере <данные изъяты> рублей и начислен штраф в размере <данные изъяты> рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ <...> апелляционная жалоба ФИО2 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ <...> оставлена без удовлетворения.

Главой 23 НК РФ прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог в случае получения имущества в дар от другого физического лица.

В силу закрепленных в статье 3 НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 Кодекса).

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе.

При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества не исключается также право гражданина использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации, одной из целей определения которой является налогообложение физических лиц.

Отраженная в договорах дарения стоимость земельных участков, полученных в дар ФИО2, ничем не обоснована.

Земельные участки поставлены на кадастровый учет, имеют кадастровую стоимость, которая не оспаривалась ФИО2

При таких обстоятельствах при исчислении налога необходимо руководствоваться официальными данными о кадастровой стоимости земельных участков.

Таким образом, решения налоговых органов обоснованы, оснований признавать их незаконными не имеется.

Несвоевременное направление налоговым органом в адрес ФИО2 требования о внесении исправлений в налоговую отчетность не может влечь признание незаконными по сути верных оспариваемых решений. Зная о данных требованиях ФИО2 до настоящего времени не внес исправления в налоговую отчетность, не соглашаясь с выводами налогового органа.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ <...>, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ <...> о т к а з а т ь.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Гусевский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 07 марта 2017 года.

Судья Куксенко О.П.