Решение № 2А-973/2024 2А-973/2024~М-696/2024 М-696/2024 от 23 июля 2024 г. по делу № 2А-973/2024

Административное дело № 2а-973/9-2024

УИД: 46RS0029-01-2024-001304-30


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Курск 23 июля 2024 года

Кировский районный суд города Курска в составе:

председательствующего судьи Якушевой М.Н.,

при секретаре Шевляковой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, штрафам и пени,

у с т а н о в и л:

УФНС России по Курской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, штрафам и пени. Требования мотивированы тем, что ФИО1 в соответствии с налоговым законодательством имеет обязательства по уплате налогов в УФНС России по Курской области. Согласно сведениям, представленных в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ должник имеет имущество, признаваемое объектом налогообложения, в частности земельные участки. В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщику начислен земельный налог за 2022 г. в размере 12019,00 руб. Кроме того, в соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи земельных участков. ФИО1 реализовал в 2021 году земельные участки, находящиеся в собственности менее минимальной предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, однако декларация физическим лицом по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2021 год не представлена. В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из расчета НДФЛ в отношений доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (налоговой декларации) с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В связи с непредставлением соответствующей налоговой декларации, проведена камеральная проверка, по результатам проверки 20.12.2022 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1875, согласно которому, доначислен НДФЛ в размере 727 734 руб., пени составили 31 134.88 руб., штраф за непредставление налоговой декларации составил 109 160.1 руб., штраф за неуплату налога составил 72 773.5 руб. 14.06.2023 г. Управлением вынесено решение № 72 о внесении изменений в решение, согласно которому сумма штрафных санкций уменьшена в 2 раза в соответствии с ранее вынесенными выводами об уменьшении санкций и составила по ст. 119 НК РФ 54 580,05 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ 36 386,75 руб. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов и сборов, страховых взносов Должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 27065,4 руб. 01 коп. Отрицательное сальдо единого налогового счета должника ФИО1 сформированное по состоянию на 10.01.2024 г. составляет 1913 803 руб., в том числе пени – 278 464 руб. В отрицательное сальдо ЕНС по пени по состоянию на 10.01.2024 г. включены следующие суммы: 51 154,38 руб. по земельному налогу физических лиц до 01.01.2023 г., начисленных на недоимку за 2018, 2019, 2020, 2021года; 227 309.62 руб. в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 г. Ранее приняты меры по взысканию задолженности по статье ст. 48 НК РФ по требованиям, направленным должнику до 01.01.2023 на общую сумму 824448,19 руб., в том числе пеня составила 7 810.33руб. На основании изложенного УФНС России по Курской области просит взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 1089 354,81 руб., в том числе: земельный налог в размере 23,00 руб. за 2022 год; земельный налог в размере 11948,00 руб. за 2022 год; земельный налог в размере 48,00 руб. за 2022 год; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 715715 руб. 0 коп. за 2021 год; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 36386 75 коп.; штраф за налоговое правонарушение, установленные главой 16 НК РФ в размере 54 580.05 руб.; пени в размере 270 654 руб.01 коп. за период с 21.02.2020 г. по 10.01.2024 г.

Представитель административного истца – УФНС России по Курской области и административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенные о рассмотрении дела, в судебное заседание не явились. В административном исковом заявлении представитель административного истца просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В соответствии со ст. 150, ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При этом в силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ).

В силу п. 1,2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Согласно ч.6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной сумм.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что 25.07.2023 г. в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление о необходимости уплатить земельный налог за налоговый период – 2022 г. в размере 12019 руб.

Кроме того, 08.07.2023 г. УФНС России по Курской области ФИО1 было выставлено требование №63649 о необходимости оплатить задолженность по налогам – 1544371,86 руб., пени – 156875,86 руб. и штрафам – 90966,80 руб. Данное требование было получено ФИО1 21.09.2023 г., что подтверждается скриншотом АИС «Налог».

Из требования усматривается, что ФИО1 имеет задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенным в границах городских округов в размере 333,48 руб. и сельских поселений – 24,00 руб. и 816280,38 руб., а также по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ – 727734,00 руб.

По решению УФНС России по Курской области №1875 от 20.12.2022 г., принятому по итогам камеральной проверки, ФИО1 за непредоставление декларации о доходах и неуплату налога на доходы начислены штрафы в размере 109160,10 руб. и 72773,50 руб. соответственно.

Решением вышестоящего налогового органа штрафы уменьшены в 2 раза и составляют 54580,05 руб. – за непредоставление декларации о доходах физического лица и 36386,75 руб. – за неуплату налога на доходы физических лиц.

Из решения №1875 от 20.12.2022 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что в ходе проведения камеральной проверки установлены факты продажи ФИО1 в 2021 году семи земельных участков, сумма полученного дохода от их продажи составила 6597954,73 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными стороной административного ответчика копиями следующих договоров купли – продажи земельных участков: договор купли-продажи от 28.04.2021 года земельного участка с кадастровым номером №; договор купли-продажи от 14.05.2021 года земельного участка с кадастровым номером №; договор купли-продажи от 14.05.2021 года земельного участка с кадастровым номером №; договор купли-продажи от 14.05.2021 года земельного участка с кадастровым номером №; договор купли-продажи от 14.05.2021 года земельного участка с кадастровым номером №; договор купли-продажи от 24.05.2021 года по земельного участка с кадастровым номером №; договор купли-продажи от 16.08.2021 года земельного участка с кадастровым номером №.

По сведениям ЕГРН право собственности ФИО1 на данные земельные участки было зарегистрировано в ЕГРН в 2021 году.

Таким образом, ФИО1 продал земельные участки, собственником которых являлся менее пяти лет.

Вышеуказанное решение УФНС России по Курской области №1875 от 20.12.2022 г. было обжаловано в МИ ФНС России по ЦФО. 19.06.2023 г. решением МИ ФНС России по ЦФО жалоба ФИО1 была оставлена без удовлетворения.

Стороной административного ответчика был представлен в материалы дела чек – ордер от 13.11.2023 г., из которого следует, что он оплатил земельный налог в размере 12019,00 руб. за 2022 г., то есть в установленный законом срок – до 01 декабря 2023 г.

Решением Кировского районного суда г. Курска от 06.09.2022 г. с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Курску взыскана задолженность по земельному налогу за 2018 г. в сумме 333,48 руб. и пени 1,50 руб., а также задолженность по земельному налогу как с физического лица, обладающего земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2019, 2020 г. в сумме 631762,00 руб., пени за 2018, 2019,2020 г. в сумме 7806,49 руб., а всего взыскано 639903,47 руб.

В соответствии со справкой по арестам и взысканиям ПАО Сбербанк, представленной ФИО1, следует, что 11.03.2024 г. с его счета взыскана задолженность по налогам и сборам в размере 639903,47 руб. в рамках исполнительного производства 21750/24/46039-ИП.

В своих возражениях на административный иск ФИО1 просит отказать в удовлетворении исковых требований, указывая на то, что он оплатил земельный налог в размере 12019,00 руб. за 2022 г., также с его счета была списана задолженность в размере 639905,81 руб., задолженность в размере 184542, 38 руб. списана с пенсионного счета. Он произвел оплату в размере 140000 руб., что подтверждается квитанцией. Также доводы возражений ФИО1 сводятся к тому, что собственником земельного участка он является с 2011 и с 2012 г., приобретал его по долям.

Действительно, как следует из договоров купли- продажи от 04.07.2011 г. и от 24.07.2012 г. ФИО1 приобрел у ФИО2 99/100 и 1/100 земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Анализ представленным сторонами доказательств, позволяет прийти к выводу о том, что ФИО1 в последующем произвел раздел земельного участка с кадастровым номером №, в результате которого образовались иные земельные участки, право собственности на которые ФИО1 зарегистрировал за собой в 2021 году.

В соответствии с п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу п. 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Данная норма права признана соответствующей Конституции РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 13.05.2014 N 1129-О).

Таким образом, у ФИО1 в 2021 году возникло право собственности на новые земельные участки и прекратилось право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, собственником которого он являлся более пяти лети. Следовательно, у ФИО1 возникла обязанность при продаже данных земельных участков подать в налоговой орган декларацию о доходах и оплатить налог на доходы физического лица. Поскольку данная обязанность ФИО1 не была исполнена, то УФНС РФ по Курской области правомерно назначило ему штрафы.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что с ФИО1 подлежит взысканию налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 715715,00 руб., а также штрафы за неуплату налога на доходы физических лиц – 36386,75 руб. и за непредоставление налоговой декларации – 54580,05 руб.

Оснований для взыскания земельного налога за 2022 г. в размере 12019,00 руб. суд не усматривает, поскольку налог был оплачен ФИО1 добровольно в установленный законом срок.

Разрешая требование о взыскании пени в размере 270654,01 руб. за период с 21.02.2020 г. по 10.01.2024 г. суд приходит к выводу, что оно подлежит частичному удовлетворению в связи со следующим.

Из расчета сумм пени за период с 01.01.2023 г. по 10.01.2024 г. следует, что пени было начислено на сумму недоимки в размере 1544371,86 руб. Размер пени составляет 194997,47 руб.

В расчете сумм пени указано на то, что задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС составляет 51154,38 руб. К иску приложен подробный расчет сумм пени по состоянию на 01.01.2023 г. по земельному налогу. В исковом заявлении имеется указание на то, что пеня в размере 51154,38 руб. начислена на недоимку по земельному налогу за 2018,2019,2020,2021 г.г. Вместе с тем, пени по земельному налогу за 2018-2020 г.г. в размере 7806,49 руб. и 1,50 руб. были взысканы решением Кировского районного суда г. Курска от 06.09.2022 г. Недоимка по земельному налогу за этот период составила 333,48 руб. и 631762,00 руб. При этом в подробном расчете пени по состоянию на 01.01.2023 г. указан иной размер недоимки, на которую была начислена пеня в размере 51154,38 руб. Стороной административного истца не представлены доказательства, подтверждающие размер исчисленного земельного налога ФИО1 за 2021 г. При указанных обстоятельствах не представляется возможным установить правильность расчета пени в размере 51154,38 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что с административного ответчика подлежат взысканию пени за период с 01.01.2023 г. по 10.01.2024 г. в размере 194997,47 руб. Расчет задолженности по пени в указанном размере суд признает правильным.

01.03.2024 г. мировым судьей судебного участка №1 судебного района Железнодорожного округа г. Курска был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в сумме 1089354,81 руб.

01.04.2024 г. в связи с поступившими возражениями был отменен судебный приказ.

Административный иск подан УФНС России по Курской области 23.04.2024 г., с соблюдением срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ - не позднее шести месяцев со дня вынесения определения от 01.04.2024 года об отмене судебного приказа. Таким образом, срок для обращения в суд с требованием о взыскании налогов административным истцом не пропущен.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что поскольку административным ответчиком не исполнено требование об уплате задолженности по налогам, штрафам и пени, то административные исковые требования УФНС России по Курской области являются законными и обоснованными, подлежащими удовлетворению частично, поскольку земельный налог за 2022 год ответчиком оплачен.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории "Сириус", выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков).

Поскольку УФНС России по Курской области освобождено от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с настоящим административным иском, то госпошлина в размере 13208,00 руб. подлежит взысканию с административного ответчика ФИО1 в федеральный бюджет.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, штрафам и пени удовлетворить части.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу ФНС России (ИНН №) задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 715715,00 руб.; штраф в порядке ст. 119 НК РФ в размере 54580,05 руб.; штраф в порядке ст. 122 НК РФ в размере 36386,75 руб.; пени в размере 194997,47 руб. за период с 01.01.2023 г. по 10.01.2024 г. по ЕНС, а всего взыскать 1001679,27 руб.

В удовлетворении требований о взыскании земельного налога за 2022 год в размере 12019,00 руб. и пени по земельному налогу за 2018-2021 г.г. в размере 51154,38 руб. отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 13208,00 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Кировский районный суд г. Курска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение будет изготовлено 29 июля 2024 года.

Судья М.Н. Якушева