Апелляционное определение № 33А-9444/2025 от 17 декабря 2025 г.

Судья Апокин Д.В.

Дело № 33а-9444/2025(№ 2а-1951/2025) 64RS0047-01-2025-002500-98


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 декабря 2025 года

город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

Председательствующего Чаплыгиной Т.В.,

судей Дементьева А.А., Пашенько С.Б.,

при секретаре Хафизове И.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к Г.А.В в лице законных представителей Г.В.В и Г.И.С о взыскании в солидарном порядке налогов и пени по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> на решение Октябрьского районного суда г. Саратова от 18 сентября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Дементьева А.А.,, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС № 20) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование которого указано следующее.

Г А.В. состоит на учёте в налоговом органе как плательщик земельного налога и налога на имущество. В связи с чем налоговым органом были исчислены: земельный налог за 2021 год в размере 9 008 рублей, за 2022 год – 9008 рублей и налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 21 285 рублей, за 2022 год 23 413 рублей, о чём в адрес административного ответчика направлялись соответствующие налоговые уведомления.

Обязанность по оплате указанных выше налогов административным ответчиком своевременно и в полном объеме выполнена не была. Кроме того административным ответчиком не своевременно, либо не в полном объёме оплачены налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2020 год.

В связи с чем Г А.В. начислены пени на указанные выше налоги, а также пени, начисленные на размер отрицательного сальдо ЕНС.

С учётом поданных уточнений, административный истец просил суд взыскать с Г А.В. в лице законных представителей Г В.В. и Г И.С. солидарно 75 509 рублей 24 копейки, из которых задолженность по налогу на имущество за 2021 год – 21 285 рублей, задолженность по налогу на имущество за 2022 год – 23 413 рублей, задолженность по земельному налогу за 2021 год - 9 008 рублей, задолженность по земельному налогу за 2022 год – 9 008 рублей, пени – 12 795 рублей 23 копейки.

Решением Октябрьского районного суда г. Саратова от 18 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены частично.

Взыскано с Г И.С. в пользу МРИ ФНС № 20 задолженность по налогу на имущество за 2021 года в сумме 10 642 рублей 50 копеек, задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 11 706 рублей 50 копеек, задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 4 504 рубля, задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 4 504 рубля, пени в общем размере 6 397 рублей 61 копейка

Взыскана с Г И.С. в доход муниципального образования «Город Саратов» государственная пошлина в размере 2 000 рублей

В удовлетворении административного искового заявления МРИ ФНС № 20 по Саратовской области к Г В.В. отказано.

В апелляционной жалобе МРИ ФНС № 20 выражает несогласие с принятым решением суда, в части отказа в удовлетворении требований. В обоснование доводов указывает, что при оплате Г В.В. части задолженности по налогам и пени, последним был указан его ИНН, а не ИНН Г А.В., в связи с чем денежные средства по платежу от 29 июля 2025 года поступили на единый налоговый счёт Г В.В.

В судебное заседание судебной коллегии лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили.

Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные положения содержатся в пункте 1 статьи 3 и подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).

Пункт 2 статьи 44 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В статье 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов (пункты 1 - 3, 17).

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 4 статьи 289 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно пункту 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (статья 390 НК РФ).

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

Согласно статьи 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с частью 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 НК РФ).

Согласно данным налогового органа в спорные налоговые периоды малолетняя Г А.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является собственником следующих объектов недвижимого имущества: земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, район причальной стенки, участок №, жилого дома с кадастровым номером № и хозяйственной постройки с кадастровым номером №, расположенных по тому же адресу (л.д. 26), в связи с чем последней исчислены налог на имущество за 2021 год в общем размере 21 285 рублей и земельный налог за 2021 год в размере 9 008 рублей, о чём направлено уведомление № 9617596 от 1 сентября 2022 года (л.д. 18, 19). Также за 2022 год исчислены налог на имущество за 2022 год в общем размере 23 413 рублей и земельный налог за 2022 год в размере 9 008 рублей, направлено уведомление № 111337882 от 1 августа 2023 года (л.д. 20, 21).

Указанные выше налоги своевременно и в полном объёме оплачены не были.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (пени) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

Требование об уплате налога (пени) в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате налога (пени) должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

23 июля 2023 года налоговым органом выставлено требование № 92382 об уплате недоимки по земельному налогу в размере 18 016 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 40 635 рублей и пени в размере 5 171 рубль 62 копейки, предоставив срок для добровольного исполнения до 16 ноября 2023 года (л.д. 22, 23), при этом в данном требовании указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Таким образом, из материалов дела усматривается, что у Г А.В. возникла обязанность об уплате указанных выше налогов, которая своевременно и в полном объёме выполнена не была.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 НК РФ).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Из материалов дела, в частности из представленного административным истцом расчёта (л.д. 17), следует, что налоговым органом заявлены требования о взыскании пени, начисленных на недоимку: по налогу на имущество за 2020 года в период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года; по налогу на имущество за 2021 год в период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года; по земельному налогу за 2020 года в период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года; по земельному налогу за 2021 год в период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года, а также пени, начисленных на размер отрицательного сальдо ЕНС в период с 1 декабря 2023 года по 4 марта 2024 года.

Пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ) установлено, что для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Такой мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, введен Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497, вступившим в силу со дня его официального опубликования (с 1 апреля 2022 года) и действовавшим в течение шести месяцев (по 1 октября 2022 года включительно).

На срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространялся, наступали последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 Федеральный закон от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ, в том числе, неначисление неустоек (штрафов, пени) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей) (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац 10 пункта 1 статьи 63 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ).

Из разъяснений, приведенных в пунктах 2 и 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года № 44 «О некоторых вопросах применения положений ст. 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ на лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет. В период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие. В частности, это означает, что не подлежит удовлетворению предъявленное в общеисковом порядке заявление кредитора о взыскании с такого лица финансовых санкций, начисленных за период действия моратория. Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

При таких обстоятельствах на время действия моратория, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497, то есть с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года, оснований для начисления пени не имеется.

Расчет пени производится по формуле: размер задолженности ? 1/300 ставки ЦБ РФ ? количество дней просрочки недоимки.

Сумма основного долга по налогу на имущество за 2020 года взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 6 Заводского района г. Саратова от 24 мая 2022 года № №.

19 350 ? 7,5% ? 1/300 ? 5 = 24,19 (с 15 декабря 2021 по 19 декабря 2021 года);

19 350 ? 8,5%? 1/300 ? 56 = 307,02 (с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года);

19 350 ? 9,5% ? 1/300 ? 14 = 85,78 (с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года);

19 350 ? 20% ? 1/300 ? 32 = 412,8 (с 28 февраля 2022 года по 31 марта 2022 года);

19 350 ? 7,5% ? 1/300 ? 91 = 440,21 (с 2 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года);

Итого по налогу на имущество за 2020 года за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года – 1 270 рублей.

Сумма основного долга по земельному налогу за 2020 года взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 6 Заводского района г. Саратова от 24 мая 2022 года № №.

9 008 ? 7,5% ? 1/300 ? 5 = 11,26 (с 15 декабря 2021 по 19 декабря 2021 года);

9 008 ? 8,5% ? 1/300 ? 56 = 142,93 (с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года);

9 008 ? 9,5% ? 1/300 ? 14 = 39,94 (с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года);

9 008 ? 20% ? 1/300 ? 32 = 192,17 (с 28 февраля 2022 года по 31 марта 2022 года);

9 008 ? 7,5% ? 1/300 ? 91 = 204,93 (с 2 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года);

Итого по земельному налогу за 2020 года за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года – 591 рубль 23 копейки.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 6 Заводского района г. Саратова от 24 мая 2022 года № не отменен, вступил в законную силу. 2 апреля 2024 года на основании указанного судебного приказа Октябрьским РОСП г. Саратова возбуждено исполнительной производство №-ИП.

Требование о взыскании суммы недоимки по налогу на имущество за 2021 год заявлено в рамках рассмотрения настоящего дела, пени по указанной недоимке в период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года составляют 159 рублей 64 копейки (21 285 ? 7,5% ? 1/300 ? 30 = 159,64).

Требование о взыскании суммы недоимки по земельному налогу за 2021 год заявлено в рамках рассмотрения настоящего дела, пени по указанной недоимке в период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года составляют 67 рублей 56 копеек (9 008 ? 7,5% ? 1/300 ? 30 = 67,56).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в законную силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

По состоянию на 1 января 2023 года размер отрицательного сальдо ФИО1 В. составил 58 651 рубль, из которых недоимка по земельном налогу за 2020 год – 9 008 рублей; недоимка по земельному налогу за 2021 год - 9 008 рублей; недоимка по налогу на имущество за 2020 год – 19 350 рублей; недоимка по налогу на имущество за 2021 год – 21 285 рублей.

2 декабря 2023 года размер отрицательного сальдо ФИО1 В увеличился до 91 072 рублей, в связи с начислением и не оплатой земельного налога за 2022 год в размере 9 008 рублей и налога на имущество за 2022 год в размере 23 413 рублей, взыскание которых осуществляется в рамках настоящего административного дела.

Размер пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС, подлежит определению согласно следующему расчёту.

58 651 ? 7,5% ? 1/300 ? 204 = 2 991,2 (1 января 2023 года по 23 июля 2023 года);

58 651 ? 8,5% ? 1/300 ? 22 = 365,59 (с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года);

58 651 ? 12% ? 1/300 ? 34 = 795,65 (с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года);

58 651 ?13% ?1/300 ? 42 = 1 067,45 (с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года);

58 651 ? 15% ? 1/300 ? 33 = 967,74 (с 30 октября 2023 года по 1 декабря 2023 года);

91 072 ? 15% ? 1/300 ? 16 = 728,58 (с 2 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года);

91 072 ? 16%? 1/300 ? 78 = 3 788,6 (с 18 декабря 2023 года по 4 марта 2024 года);

Итого за период с 1 января 2023 года по 4 марта 2024 года – 10 706 рублей 81 копейка.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Требование № 92382 от 23 июля 2023 года об уплате недоимки по земельному налогу в размере 18 016 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 40 635 рублей и пени в размере 5 171 рубль 62 копейки, содержит в себе срок для добровольного исполнения до 16 ноября 2023 года.

Согласно представленному налоговым органом на запрос судебной коллегии копии реестра с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 29 марта 2024 года.

На основании абзаца второго пункта 4 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского района г. Саратова от 22 апреля 2024 года отменен 4 февраля 2025 года.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 23 мая 2025 года.

Таким образом, административным истцом соблюдены установленные НК РФ порядок и сроки взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности.

Вместе с тем, отказывая в удовлетворении требований к Г В.В. и взыскивая с Г И.С. задолженность по налогу на имущество за 2021 год в размере 10 642 рублей 50 копеек, по налогу на имущество за 2022 год в размере 11 706 рублей 50 копеек, по земельному налогу за 2021 год в размере 4 504 рублей, по земельному налогу за 2022 год в размере 4 504 рублей, пени в общем размере 6 397 рублей 61 копеек суд первой инстанции сославшись на положения статьи 61 Семейного кодекса Российской Федерации указал, что Г В.В. половина образовавшейся задолженности оплачена в ходе рассмотрения дела.

С указанным выводом судебная коллегия не соглашается в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статьи 26, 28 ГК РФ, статья 64 СК РФ).

Поскольку защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями (статья 54 ГК РФ, статья 64 СК РФ), постольку участие последних в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.

Предписание статьи 61 СК РФ о равенстве прав и обязанностей родителей в отношении своих детей означает, что данные права и обязанности являются одинаковыми (равными), и не предполагает, что обязанности в отношении своих детей родители несут в долях (в равных долях).

Обязанность по оплате налогов за своего несовершеннолетнего ребёнка является общей обязанностью обоих родителей, т.е. солидарной.

Согласно положениям статьи 323 ГК РФ при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга (пункт 1).

Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников (пункт 2).

Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью (пункт 3).

Таким образом, только при полной оплате суммы налогов прекращается исполнением публичная обязанность несовершеннолетнего налогоплательщика, и, следовательно, производная от нее обязанность законных представителей совершить необходимые юридические действия по уплате налога.

В этой связи частичное исполнение налоговой обязанности несовершеннолетней дочери не освобождает Г В.В. как законного представителя несовершеннолетнего налогоплательщика от обязанности осуществлять дальнейшую защиту имущественных интересов последнего, путем совершения от его имени необходимых юридических действий по уплате налогов.

Кроме того судом первой инстанции необоснованно учтен платеж Г В.В., совершенный 29 июля 2025 года в сумме 37 754 рубля 62 копейки, в счёт частичного погашения задолженности по заявленным в рамках настоящего дела требованиям.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

В соответствии с пунктом 4 указанных правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются следующие значения:

в реквизите «ИНН» плательщика - значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей исполняется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 4.1 Правил).

Согласно пункту 4.11. в реквизите «назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Из представленного административным ответчиком Г В.В. чека по операции от 29 июля 2025 года (л.д. 64) усматривается, что в реквизите «ИНН плательщика» указан ИНН Г В.В., а не Г А.В.

Реквизит «назначение платежа» содержит указание об оплате 50% за несовершеннолетнего собственника Г А.В. по объекту недвижимости, расположенного по адресу: <адрес> земельному участку на котором он расположен, 50 % пени, при этом указанный реквизит не содержит указания на конкретный налоговый период или номер административного дела, т.е. указанная дополнительная информация не позволяет однозначно определить данный платеж как частичное погашение задолженности, взыскание которой осуществляется в рамках настоящего административного дела. Из пояснений налогового органа следует, что денежные средства по платежу от 29 июля 2025 года поступили на единый налоговый счёт Г В.В. и зачтены в счёт налога на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог по сроку уплаты до 1 декабря 2025 года при этом у Г В.В. образовалось положительное сальдо ЕНС в сумме 30 568 рублей 62 копейки.

В соответствии с части 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Согласно пунктам 3 части 2 статьи 310 КАС РФ несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, а также нарушение или неправильное применение норм материального права или процессуального права являются основаниями для отмены решения суда в апелляционном порядке.

На основании выше изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене с вынесением нового решения, которым административные исковые требования МРИ ФНС № 20 о взыскании налоговой задолженности с Г А.В. в лице законных представителей Г В.В. и Г И.С. солидарно в размере 75 509 рублей 24 копейки, подлежат удовлетворению в полном объёме.

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия,

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Саратова от 18 сентября 2025 года отменить. Принять по делу новое решение, которым заявленные административные требования удовлетворить.

Взыскать с Г.В.В (ИНН №) и Г.И.С (ИНН №) солидарно 75 509 рублей 24 копейки, из которых:

задолженность по налогу на имущество за 2021 год – 21 285 рублей;

задолженность по налогу на имущество за 2022 год – 23 413 рублей;

задолженность по земельному налогу за 2021 год – 9 008 рублей;

задолженность по земельному налогу за 2022 год – 9 008 рублей;

пени по земельному налогу за 2020 года за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года – 591 рубль 23 копейки;

пени по налогу на имущество за 2020 года за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года – 1 270 рублей;

пени по налогу на имущество за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года – 159 рублей 64 копейки;

пени по земельному налогу за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года – 67 рублей 56 копейки;

пени, начисленные на размер отрицательного сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 года по 4 марта 2024 года – 10 706 рублей 81 копейка.

Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

.
Председательствующий:

Судьи: